Глава 3 Пути совершенствования учета товарных потерь в

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………………..3

Глава 1 Теоретические основы учета товарных потерь..……………………….6

1.1 Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта и аудита товарных операций………………………………………………………………………6

1.2 Учет товарных потерь вследствие естественной убыли………………....10

1.3 Учет потерь товаров вследствие порчи, боя и лома……………………...16

1.4 Налоговый учет товарных потерь………………………………………….17

Глава 2 Учет товарных потерь в ЗАО «Вюлтон»…..………………………….22

2.1 Экономическая характеристика ЗАО «Вюлтон»……………………….....22

2.2 Синтетический и аналитический учёт товарных операций ……………...24

2.3 Инвентаризация товаров: порядок проведения и отражения результатов в учете…………….. ……………………………………….………………………31

Глава 3 Пути совершенствования учета товарных потерь в

ЗАО «ВЮЛТОН»………………………………………………………………...38

Заключение……………………………………………………………………….44

Список использованной литературы.…………………………………………..47

Приложения……………………………………………………………………...50

Введение

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей и оказанием услуг покупателям. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей. Основной задачей торговли является удовлетворение спроса потребителя, т.е. предоставление последнему товара определенного свойства и качества в определенном месте, в определенное время и за определенную плату.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Торговля выполняет ряд функций, влияющих на развитие рыночной экономики, среди них:

- доведение предметов потребления до потребителей. Выполняя данную функцию, торговля организует пространственное перемещение товаров от производителей к потребителям, осуществляя при этом ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения (например, транспортировку, хранение);

- поддержание баланса между предложением и спросом с одновременным активным воздействием на производство в части объема и ассортимента выпускаемой продукции;

- сокращение издержек обращения в сфере потребления (затрат покупателей на приобретение товаров) путем совершенствования технологии продаж, информационных услуг и пр.;

- создание рабочих мест для лиц, занятых в торговом процессе. Эта функция напрямую влияет на решение проблемы занятости населения.

Выделение торговли в отдельную отрасль экономики связано с общественным разделением труда и стремлением к более эффективному использованию имеющихся ресурсов. Различают следующие виды торговли:

- оптовая- реализации товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результате оптового оборота в конечное потребление не поступают;

- розничная - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В процессе хранения, движения и продажи сыпучих товаров, мяса, фруктов и овощей и других продуктов питания происходят потери вследствие усушки, утруски, разруба, испарения, дыхания товаров и т.д.

Актуальность данной темы определена тем, что в условиях повышении конкуренции и повышения требований покупателей к торговле товарами предъявляются повышенные требования. В бухгалтерском учете необходимо учитывать потери торговли, как при хранении, так и при отпуске товаров покупателям.

Грамотное построение и управление процессом учета операций по движению товаров имеет большое значение в успешной работе предприятия.

В связи с чем, основной целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета товарных потерь на предприятиях розничной торговли

на примере ЗАО «Вюлтон».

Для достижения этой цели решаются следующие задачи:

- изучить теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учёта товарных потерь в торговле;

- рассмотреть основные аспекты бухгалтерского учёта товарных потерь в ЗАО «Вюлтон»;

- сформулировать предложения по совершенствованию учета товарных потерь в ЗАО «Вюлтон».

Объектом исследования является Закрытое акционерное Общество (ЗАО «Вюлтон»).

При написании работы были изучены законодательные акты, нормативные документы и публикации специалистов по теме исследования.

Для исследования в курсовой работе использовались логические способы обработки информации (сравнения, относительных и средних величин, графического и табличного представления данных), способы детерминированного факторного анализа (цепной подстановки, абсолютные разницы).

Информационной базой явились документы первичной документации о расходах, регистры аналитического и синтетического учёта издержек обращения, а также бухгалтерская и статистическая отчётность.

При выполнении работы применялись следующие аналитические методы: метод сравнения, балансовый и графический метод.

1 Теоретические основы учета товарных потерь

1.1 Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

потери и недостачи, выявленные:

- или в ходе инвентаризации;

- или при приемке ценностей;

- или в результате проверки документов.

Все это недостачи и потери, за исключением заранее оговоренных, например, сумма возможной недостачи, как правило, естественной убыли или других видов нормируемых потерь, предусматривается в договоре, и поставщик заранее соглашается принять эти потери на свой счет.

Счет 94 "Недостачи от порчи ценностей" выполняет две функции:

1) выявляет общую сумму недостач и потерь, имевших место в предприятии (чисто статистическая функция);

2) показывает величину, которую еще только предстоит квалифицировать или как недостачу или как потерю.

Первая функция позволяет установить степень хозяйственной успешности администрации предприятия, ибо всегда можно увидеть объем допущенных потерь и подсчитать упущенную прибыль.

Имущественные потери могут быть отражены в бухгалтерском учете только при фактическом подтверждении недостачи товара. Фактическая недостача товарно-материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации. В соответствии с приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 "основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств".

Потери могут возникать при перевозке, хранении и продаже товаров, которые делятся на две группы.

1.Нормируемые.

2.Ненормируемые.
Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и др.).
Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет их списать. Нормируемые потери списываются за счет организации, а ненормируемые должны взыскиваться с материально ответственных лиц и только при отсутствии виновников списываются за счет организации.

Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.
Инвентаризация делится по обязанности проведения на обязательную и инициативную. Инициативная проводится по решению руководства.
Обязательная проводится:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Определение естественной убыли дано в приложении к приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 г. N 95: "Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием изменения биологических и/или физико-химических свойств товаров". Поскольку эти потери являются объективными, их нормируют, то есть по каждому товару установлена норма убыли (в процентах).
Естественная убыль может быть:

а) при перевозке товаров;

б) при хранении и продаже.

Для расчета потерь от естественной убыли при хранении и отпуске товаров применяются нормы убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти, в частности нормы естественной убыли продовольственных товаров, утвержденные приказом Минторга СССР от 2.04.1987 г. N 88 (доведены до организаций письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 г. N 85).

Данные нормы применяются при хранении и отпуске товаров на складах и базах, в розничной торговле, кладовых предприятий общественного питания, а также при перевозке автомобильным и гужевым транспортом. Кроме того, указанным приказом установлены нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами при перевозке, а также при хранении на складах и в розничной торговле, нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приеме, хранении и отпуске на тарных складах, в розничной сети, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.
Естественная убыль при хранении и продаже товаров

Нормы убыли при хранении и продаже товаров зависят от ряда факторов: климатической зоны, периода хранения, условий хранения и др.
Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) рассчитывают по формуле:

Е = Т x Н / 100, (13.1)

где Т - стоимость (масса) проданных товаров;

Н - норма естественной убыли, %.

Товарные потери при хранении и продаже из-за естественной убыли списываются лишь в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров. За счет организации недостача списывается исходя из норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают исходя из установленных норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации.

Таблица 1 - Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли

На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения товаров (кроме вышеперечисленных факторов).

При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте исходя из даты поступления товара и даты отпуска.

При сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров (С) по формуле

С = О: Р,

где:

О - средний суточный остаток товара за период между инвентаризациями;
Р - однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.

Средний суточный остаток товара рассчитывают по формуле

О = О: Н

где:

О - остатки товаров за каждый день хранения,
Н - число дней в межинвентаризационный период.

Однодневный оборот исчисляется по формуле

Р = Т: Н

где:

Т - оборот по товару за межинвентаризационный период.

На складе, расположенном в первой зоне, проведена инвентаризация варено-копченой колбасы по состоянию на 15 апреля. Предыдущая инвентаризация была проведена 11 октября, т.е. межинвентаризационный период составил 180 суток.
Таблица 2 - Поступление, отпуск и остатки колбасы на основании данных учета составили (кг)

Средний суточный остаток 230 (41 420: 180) Средний срок хранения - 4 суток (950: 230). Норма естественной убыли варено-копченой колбасы при сроке хранения 4 суток 0,086 %. Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 41 420 кг и четырехсуточном сроке хранения составит 35,6 кг ((41 420 * 0,086): 100).

Для розничной торговли вышеуказанный порядок расчета товарных потерь вследствие естественной убыли возможен только в случае использования натурально-стоимостной схемы учета товаров (например, с применением штрихового кодирования). Однако в настоящее время в большинстве магазинов используется стоимостная схема учета, при которой аналитический учет товаров по наименованиям не ведется. В этих магазинах оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе показателей товарного баланса:

ЗН + П = Р + В + ЗК

откуда

Р = ЗН + П - В - ЗК,

где ЗН - остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по

данным предыдущей инвентаризации);

П - поступило данного товара за межинвентаризационный период (по данным приходных документов);

В - выбыло данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных документов);

ЗК - остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период, и умножив его на норму естественной убыли, получим сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определим общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.

Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация. Так делается потому, что в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы) только после выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация товаров редко проводится ежемесячно, поэтому списывать всю сумму потерь, возникших за межинвентаризационный период (за несколько месяцев), на издержки обращения одного месяца было бы неправильно. Это искусственно уменьшило бы расходы в месяцах, в которых не было инвентаризации, и искусственно увеличило бы расходы в месяце проведения инвентаризации. Поскольку потери товаров образуются за весь период между инвентаризациями, то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. С этой целью ежемесячно на предполагаемую сумму естественной убыли за месяц может начисляться резерв:
Дебет 44»Расходы по продаже»

Кредит 96 «Резервы на естественную убыль».

После проведения инвентаризации естественную убыль списывают за счет ранее начисленного резерва:

Дебет 96«Резервы на естественную убыль».

Кредит 94 «Недостачи и потери».

Поскольку фактические потери товаров вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период и начисленный резерв, как правило, отличаются друг от друга, то после списания потерь сумму резерва нужно скорректировать. С этой целью на разность между недостачей товаров вследствие естественной убыли и суммой начисленного резерва составляется проводка на начисление резерва:
а) обычными числами, если сумма резерва меньше суммы недостачи, то есть резерв доначисляется;
б) отрицательными числами, если сумма резерва больше суммы недостачи, то есть излишне начисленный резерв сторнируется. Цель данной корректировки – закрыть счет 96«Резервы на естественную убыль»..
Возможность создания организациями различного рода резервов вытекает из п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: "В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы..." Однако в указанном в этой статье перечне резервов, которые организации имеют право создавать, резерв на естественную убыль товаров отсутствует. Поэтому образовывать его можно только в том случае, когда это предусмотрено "законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации".
Создание резерва на списание потерь товаров вследствие естественной убыли для организаций торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, в холодильниках и на хладокомбинатах предусмотрено письмом бывшего Комитета РФ по торговле от 16.03.1993 г. №1-435/332-2.
Для целей налогообложения прибыли согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери от недостачи товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу. Однако создание резерва на списание этих потерь ни для каких организаций не предусмотрено. Поэтому в организациях, создающих этот резерв и применяющих ПБУ 18/02, нужно отражать в учете в период образования резерва вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы и их списание в месяце проведения инвентаризации, когда товарные потери вследствие естественной убыли будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Поскольку образование резерва на списание потерь товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли Налоговым кодексом не предусмотрено, многие организации его не создают, а сумму потерь списывают в месяце окончания инвентаризации записью:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери».

1.2 Учет потерь товаров вследствие порчи, боя и лома

Учет потерь товаров вследствие порчи, боя и лома
Порчу, бой и лом товаров оформляют актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15), в котором указывают наименование товаров, их отличительные признаки (артикул, сорт (категорию)), количество, цену и стоимость, причину и виновников порчи, а также возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку, на корм скоту или уничтожение).
Передачу товаров на переработку и на корм скоту оформляют товарной накладной (форма N ТОРГ-12). Если актируемые товары в дальнейшем использовать невозможно, то их уничтожают в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления этих товаров для актирования и списания.
Акт о порче, бое и ломе утверждается руководителем организации, после чего на его основании делаются соответствующие учетные записи.
На стоимость приобретения актируемых товаров составляется проводка:
Дебет 94»Недостачи потери от порчи ценностей»» Кредит 41.2 «Товары в розничной продажи».
Если товары учитываются по продажным ценам, то на сумму торговой наценки, относящейся к вышеуказанным товарам, дополнительно делается запись:
Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 41.2 «Товары в розничной продажи».
Поскольку потери товаров вследствие порчи, боя и лома возникают, как правило, вследствие бесхозяйственности, неосторожных действий работников, то их следует взыскивать с виновных лиц. При этом составляется проводка:
Дебет 73-2 «Расчеты с персоналам по недостачам и потерям

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей».
Если конкретных виновников потерь установить невозможно, их списывают за счет организации, то есть на дебет счета 91.2 «Прочие расходы" с кредитованием счета 94.

1.3 Налоговый учет товарных потерь

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено два варианта квалификации потерь от недостачи материально-производственных запасов (МПЗ):
в качестве материальных (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)
или внереализационных расходов - убытков (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Материальные расходы. В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке. Во исполнение данного положения Правительство РФ приняло Постановление от 12 ноября 2002 г. № 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".
Однако с момента введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации нормы естественной убыли так и не были утверждены. Вследствие этого между организациями и налоговыми органами возникают споры, связанные с отражением в налоговом учете потерь от недостачи имущества.

По мнению арбитражных судов, несовершение соответствующими государственными органами необходимых действий по принятию норм естественной убыли запасов не должно мешать реализации установленных законом прав налогоплательщика и лишать его законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь от недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Такие выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31 августа 2011 г. по делу N Ф08-3809/2004-1475А.
По одному из споров суд сделал вывод, что потери от уменьшения стоимости древесины в результате ее длительного хранения общество правомерно учитывало в составе расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ как потери от недостачи и (или) порчи при хранении МПЗ. В другом случае суд подчеркнул следующее: так как компания занимается розничной торговлей в форме самообслуживания, у нее неизбежно возникают технологические потери, в том числе не связанные с противоправными действиями третьих лиц (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 апреля 2010 г. по делу N А56-19578/2006 и от 1 ноября 2011 г. по делу N А56-2227/2006).
Таким образом, несмотря на отсутствие утвержденных норм естественной убыли, организация вправе учесть при налогообложении прибыли в качестве материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи при хранении МПЗ. Однако данный подход связан с налоговыми рисками и налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою правоту в арбитражном суде.

Внереализационные расходы. Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве, на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Проверяющие считают, что при таком подтверждении налогоплательщик для исчисления налога на прибыль может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Если же факт отсутствия виновных лиц не будет документально подтвержден уполномоченным органом власти, налогоплательщик не вправе списывать во внереализационные расходы суммы недостачи (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 августа 2011 г. по делу N Ф04-665/2005(25228-А81-37) и ФАС Московского округа от 27, 22 марта 2011 г. по делу N КА-А41/2031-06-П).

Причина порчи должна быть подтверждена первичными документами. Например, справкой энергоснабжающей организации о том, что в данном районе в такой-то период была отключена электроэнергия, и актом комиссии, подтверждающим это.
Согласно законодательству, при отсутствии виновных лиц компания имеет право уменьшить налог на прибыль на стоимость испорченных товаров (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК).

Будьте внимательны: это должно быть подтверждено документально уполномоченным органом государственной власти.
В случае отключения холодильных установок из-за отсутствия энергоснабжения, фактически надо подать в суд на энергоснабжающую организацию и получить его решение о том, что виновные отсутствуют.
В случае отключения холодильника по причине аварии таким документом может быть заключение органов Росгостехнадзора.
Такой вариант может быть гораздо дороже, чем стоит испорченный товар. Следовательно, во избежание разногласий с налоговой службой лучше не уменьшать налог на прибыль на стоимость испорченной продукции.

Налоговые органы полагают, что при списании убытков от недостачи товарно-материальных ценностей организация обязана восстановить к уплате в бюджет суммы НДС, ранее принятые к вычету.

Однако арбитражные суды отмечают, что главой 21 НК РФ "не предусмотрены правила восстановления налога на добавленную стоимость в бюджете при приобретении товаров вследствие их недостачи, порчи и естественной убыли сверх норм" (Постановление ФАС Поволжского округа от 24 января 2011 г. по делу N А72-4815/2006)*(3).
В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15, 14 марта 2011 г. по делу N Ф04-1274/2007(32292-А27-41), Ф04-1274/2007(32405-А27-26).
Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДС. Основаниями для доначисления налога послужили списание недоамортизированных основных средств, не выдержавших нормативный срок эксплуатации, и утрата имущества.

По мнению контролеров, списание основных средств с баланса, а также выбытие ТМЦ в связи с хищением объектами обложения НДС не признаются. Следовательно, налогоплательщик обязан восстановить в бюджет этот налог по недоамортизированным основным средствам и по результатам выявленной недостачи.

Арбитражный суд не согласился с инспекцией. Дело в том, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено восстановление сумм НДС, однако случаи, описанные в решении налогового органа, не нашли отражения в указанной статье Кодекса. Значит, доначисление налогоплательщику НДС неправомерно.

Глава 2 Учет товарных потерь в ЗАО «ВЮЛТОН»

2.1 Экономическая характеристика ЗАО «Вюлтон»

ЗАО «Вюлтон» является юридическим лицом, действует на основании Устава и действующего законодательства.

Основной целью деятельности является удовлетворение общественных потребностей в работах и услугах, получение высокой прибыли и реализации на ее основе социальных и экономических интересов акционеров и работников. Предметом деятельности являются:

- розничная торговля товарами повседневного спроса, преимущественно продовольственной группы;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- торговля товарами подакцизной группы, в том числе вино-водочными и табачными изделиями;

- создание собственной розничной сети;

- сдача имущества в наем;

- любые иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, избираемый решением общего собрания сроком на 5 лет, осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия, организует выполнение решений общего собрания.

Организация имеет площадь торгового зала до 150 квадратных метров и является плательщиком единого налога на вмененный доход с имеющейся сети магазинов.

Применение единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Показатели хозяйственно-финансовой деятельности общества приведены в таблице 3.

Таблица 3 Основные экономические показатели деятельности

ЗАО «Вюлтон» за 2010 - 2012 гг.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующие выводы.

По сравнению с 2011 годом выручка от продажи товаров в 2010 году выросла на 31.2%., но в 2012г по сравнению с 2011г она снизилась на 19.7%. Себестоимость проданных товаров в 2011 году по сравнению с 2010г увеличились на 31.6 %, а 2012 г снизились к уровню 2011 года 19.8%. Это соответственно отразилось и на показателях прибыли от реализации, которая в 2012 г к уровню 2011г снизилась на 23.7%. Чистая прибыль также существенно снизилась к уровню 2011 года - на 41.2%

Рентабельность продаж постепенно снизилась и в 2009г и составила 12.5%.

Среднегодовая стоимость основных средств на протяжении трех лет не изменялась и составила 244 тыс.руб.

Среднесписочная численность магазина составила 5 человек.

2.1 Синтетический и аналитический учёт товарных операций в ЗАО «Вюлтон»

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складе» субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром порожняя» (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. В рассмотренном нами примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально-ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.

Оприходование поступивших в магазин товаров от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по продажным ценам; при этом НДС не фиксируется отдельно, так как ЗАО «Вюлтон» находится на уплате ЕНВД и не является плательщиком НДС, поэтому в покупную стоимость, по которой принимаются товары к учету, включается входной НДС.

Так, по товарно-транспортной накладной от 02.11.07 №РНа-010726 (приложение Ж) получены от филиала ООО «Флекс» г.Боровичи вино-водочные изделия на сумму 6810.4 руб., в том числе НДС в сумме 1038.87 руб.Счет-фактура от 02.11.07 №РНа-010726.

Дебет 41.2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60»Расчеты с поставщиками» - 6810.4 руб.Шариковой ручкой проставлена торговая наценка на водку от 64 до 116% и на настойки 128% (в зависимости от производителя и цены).

Новые или продажные цены отражены в приходной накладной № 003805 от 02.11.07.

Дебет 41.2«Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка».

8564 руб. - 6810.4 руб.= 1753.60 руб.

На основании товарной накладной № 1208 ото 01.11.2007г и счета-фактуры № 001208 ото 01.11.2007г поступили фрукты от ИП Гулуев Н.Ш.о. на сумму 1601.95 руб. (приложение К) В товарной накладной ручным способом внесена информация о торговой наценке в размере 18.5% и ручным способом на краях накладной надписаны сумму наценке по каждой позиции. На основании документов поставщиков создана приходная накладная (форма 8) № 003792 от 01.11.2007г с указанием суммы товара 2660.60 руб., то есть уже по продажным ценам и с указанием отдела «рыбный» и фамилии продавца Джораева.

На основании квитанции к приходному кассовому ордеру №302 от 01.11.07г на сумму 13000 руб. оприходована выручка от продажи товаров за день.

В магазине 3 отдела: винно-водочный, рыбный и продуктовый. В конце дня продавцы предоставляют Товарный отчет (приложение Н). В нем также приводятся данные о движении товаров за декаду по счетам 41.2 «Товары в розничной торговле» и счету 41.3 «Тара». На основании квитанций к приходному кассовому ордеру приводятся данные о проданном товаре. Суммы выручки равны доходам от продажи по счету 90.1 «Выручка от продажи». В отчете также приводятся данные о движении тары (в том числе стеклянной).

Форма отчета в упрощенном виде также представлена в таблице 6.

Таблица 4 Отчет о движении товаров в подотчете зав.отделом

Из таблицы видно, что данные отчеты продавцов или зав.отделами позволяет контролировать движение и остатки товаров на каждый день. При условии, что бухгалтерский учет не отстает от первичного или складского учета.

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1 500 р.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей и о применении ККМ).

Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю - ЗАО «Вюлтон», который отражает данную операцию записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» - непосредственно на стоимость доставки;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Но чаще всего доставка приобретенных товаров в ЗАО «Вюлтон» осуществляется за счет продавца, что оговаривается в договоре. Получение товаров через подотчетных лиц в ЗАО «Вюлтон» не проводится.

Предприятие розничной торговли ЗАО «Вюлтон» может реализовывать товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа. На практике товары реализуются только за наличный расчет, через кассу предприятия.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале кассира-операциониста.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса» Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 13000 руб.

Торговая выручка сдается кассиром-операционистом

1) либо подотчетному лицу:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса» 160 000 р.

2) либо в банк (объявлением на взнос наличными) для зачисления на расчетный счет:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 50 «Касса» 160 000 р.

Эти операции отражаются расходным кассовым ордером.

Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, делают проводку:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути» 160 000 р.

В практике учета организаций розничной торговли продуктами питания зачастую имеет место возврат некачественных товаров покупателями в случаях, предусмотренных законодательством. При учете операций по возврату товара необходимо оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.. Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:

Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму выручки;

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары» - корректируется методом «красное сторно» ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - корректируется методом «красное сторно» сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса» - отражается фактическая выплата покупателям денежных средств;

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 41 «Товары» - учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения;

В ЗАО возврат товара осуществляется на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», проводки составляются аналогично вышеописанным.

При продаже товаров, организации могут предоставлять покупателям торговые скидки. Торговая скидка - это сумма, на которую снижается цена продажи товаров, реализуемых покупателю, исполнившему установленные договором условия. Таким образом, порядок предоставления скидки и ее размер определяются на основании условий договора (сроки оплаты, поставки, объемы закупки и т.п.). В практике учета наибольшее распространение получили скидки, предоставляемые при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму, скидки за ускоренную оплату проданных товаров, бонусные скидки, предпраздничные и праздничные скидки. Бухгалтерский учет скидок зависит от момента предоставления скидки и цены товара, по которой он отражен в бухгалтерском учете (покупной или продажной ценам). Согласно п.6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров и определяет выручку по цене со скидкой.

По решению руководителя ЗАО «Вюлтон» с 25 декабря 2011 г. по 10 января 2012 г. были установлена скидка на товар 5 %. Первоначальная стоимость проданной партии товара составила 118000 руб., фактическая отпускная цена - 112100 руб. В бухгалтерском учете организации составлены следующие записи:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90, субсчет «Выручка» - 112100 руб. - отражена выручка от продажи товара по продажной цене с учетом скидки;

В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации. Такой порядок учета положен также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Поэтому, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки. При учете товаров по продажным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Поиск по сайту: