Методические указания к заданиям 4.1 – 4.5

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Такое определение представлено в ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Основные характеристики обособленного подразделения в целях налогообложения:

- территориальная обособленность;

- создание рабочих мест.

Отражение момента создания обособленного подразделения в учредительных документах - это уже не обязательное условие, в отличие от филиалов и представительств.

Так, согласно п. 4 ст. 83 НК РФ обособленное подразделение не следует регистрировать в инспекции, если оно находится на территории того же муниципального образования, что и сама организация.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего этой организации недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, если организация осуществляет деятельность более одного месяца на территории, обособленной от места нахождения организации, посредством создания оборудованных рабочих мест, возникает основание для постановки на учет в налоговом органе этой организации по месту нахождения (создания) обособленного подразделения.

Следует принимать во внимание, что согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации.

Организация может либо обязать свой филиал (представительство) самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых им операций с оформлением обособленного балансового отчета, либо лишить его данных полномочий, организовав бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации в целом в головной организации. В последнем случае необходимо организовать четкую систему своевременного и полного сбора и передачи из обособленных подразделений первичных документов для отражения их в бухгалтерском учете организации. Несомненно, такая система организации бухгалтерского учета применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головной организации.

Бухгалтерии обособленных подразделений являются неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организации в целом, отражаемые ими в своих учетных регистрах финансово-хозяйственные операции следует считать отраженными в бухгалтерском учете организации. Головная организация в данном случае отражает в бухгалтерском учете только финансово-хозяйственные операции, непосредственно осуществляемые ею, а бухгалтерскую отчетность юридического лица оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и показателей внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Вместе с тем отражение в бухгалтерском учете операций по перераспределению имущества между головной организацией и обособленными подразделениями, между самими обособленными подразделениями, а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими обособленными подразделениями, осуществляется одновременно в нескольких сегментах бухгалтерской службы организации. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головной организации или одного из ее обособленных подразделений. Показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головной организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головной организации или обособленного подразделения, сформированных на основании первичных учетных документов. Распространенной ошибкой является формирование финансовой отчетности организации, имеющей обособленные подразделения, только на основании данных внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

В головной офис (в соответствии с утвержденными руководителем организации в учетной политике сроками) передаются все оформляемые вне его расположения первичные учетные документы, если филиал (представительство) не выделен на отдельный баланс, а также при проведении операций с обособленным имуществом. Получив их, бухгалтерия организации отражает результаты совершенных такими обособленными подразделениями финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головного офиса.

К первичным учетным документам, передаваемым из филиалов (представительств) организации, прикладывается реестр передачи, в котором обязательно указываются:

- наименование филиала (представительства);

- период, за который передаются документы;

- перечень передаваемых документов с указанием их наименований, дат оформления, натуральной и стоимостной оценок, подписями оформивших их лиц;

- расписки ответственных должностных лиц головного офиса и филиала (представительства) о приеме-сдаче документов.

Реестр оформляется в двух экземплярах: соответственно для головного офиса и филиала (представительства). Если первичные учетные документы передаются филиалом не напрямую в головной офис, а в другое обособленное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, реестр приема-передачи оформляется в трех экземплярах. При этом бухгалтер обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, делает в экземпляре реестра, предназначенном для передачи в головной офис, отметку об отражении полученных первичных учетных документов в своем бухгалтерском учете.

Несомненно, такая система организации бухгалтерского учета применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головного офиса. И даже в этом случае остается риск несвоевременного или неполного отражения осуществляемых обособленными структурными подразделениями операций в бухгалтерском учете организации в целом в результате каких-либо сбоев в системе сбора и обработки первичных документов бухгалтерского учета.

Поэтому для организаций, имеющих филиалы (представительства), более приемлемым будет передать последним полномочия по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций. При этом в каждом филиале (представительстве) создается самостоятельная бухгалтерия, являющаяся составной частью единой бухгалтерской службы организации. Бухгалтерия филиала отражает осуществляемые им финансово-хозяйственные операции в своем обособленном учете в сроки, определенные учетной политикой организации.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов обмен информацией между головным офисом организации и ее филиалами (представительствами), выделенными на отдельный баланс, а также такими подразделениями между собой организуется следующими способами:

- путем прямого импорта данных бухгалтерского учета обособленных подразделений в бухгалтерский учет головного офиса организации или других ее филиалов (представительств);

- с оформлением авизо (по регламентированной учетной политикой организации форме) на передачу в бухгалтерский учет соответствующего подразделения организации суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

Импорт в бухгалтерский учет головного офиса всех оформленных в обособленных подразделениях организации бухгалтерских проводок осуществляется в соответствии с правилами, установленными разработчиками применяемого в организации для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения. В целях документального оформления такого импорта, а также контроля за своевременностью и полнотой передачи данных составляются реестры передачи с указанием, от кого и кому переданы данные бухгалтерского учета, количества передаваемых бухгалтерских проводок, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих первичных учетных документов. Чтобы контролировать наличие и состояние активов и пассивов каждого филиала (представительства), при организации бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов целесообразно применять так называемые трехуровневые номера субсчетов следующей структуры - 79-X-XX-XX-X, где:

- первые три знака - номер счета (79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу" или 2 "Расчеты по прочим текущим операциям");

- четвертый и пятый знаки - порядковые номера обособленных структурных подразделений, в которых находятся те или иные активы и пассивы организации (2, 3; головному офису для организации учета в обособленных подразделениях присваивается отдельный порядковый номер - 1);

- шестой, седьмой и восьмой знаки - номера используемых в структурных подразделениях организации счетов и субсчетов бухгалтерского учета согласно Плану счетов.

Элементы структуры счета 79 могут быть сформированы как в виде субсчетов, так и в виде аналитических счетов (субконто). Описанная структура счета 79 является одновременно рабочим планом счетов обособленных подразделений организации. Если все расчеты между обособленными подразделениями ведутся через головной офис, для упрощения учета трехуровневая структура счета 79 может применяться только в бухгалтерском учете головного офиса.

Как правило, данный метод учета внутрихозяйственных расчетов применяется при формировании себестоимости продукции, работ и услуг, а также их реализации в головном офисе. Впрочем, его целесообразно применять при достаточно высоком уровне программного обеспечения.

Передача данных посредством авизо требует утверждения в составе учетной политики организации формы и сроков представления данного документа.

Перевод денежных средств из головного офиса обособленным подразделениям и обратно оформляется соответствующими кассовыми документами (платежными поручениями, приходными и расходными ордерами и т.д.), с заполнением авизо оформляется только перевод денежных средств между филиалами (представительствами). Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и филиалом (представительством), оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.д.) без заполнения авизо.

Авизо оформляется по результатам таких осуществляемых филиалом (представительством) хозяйственных операций, которые не могут быть оформлены с участием головного офиса. Ему присваивается дробный регистрационный номер (в числителе - 79, номер субсчета, номер обособленного подразделения, в знаменателе - порядковый номер документа, например N 79-1-01/52).

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между филиалами (представительствами) организации авизо оформляется и передается в головной офис обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (при этом передающий филиал оформляет разд. 1 авизо, а принимающий дооформляет разд. 2 документа и передает его в головной офис).

Перечислим основные правила оформления авизо на прием-передачу в порядке внутрихозяйственных расчетов имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

1. Авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головного офиса.

2. Авизо присваивается дробный регистрационный номер (в числителе - 79.номер субсчета.номер обособленного подразделения. Головному офису в бухгалтерском учете обособленных подразделений присваивается номер 01; в знаменателе - порядковый номер авизо).

3. Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и обособленным подразделением, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.п.); авизо по таким операциям не оформляется.

4. При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и передается в головной офис обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (передающий филиал при этом оформляет разд. 1 авизо, а принимающий дооформляет разд. 2 и передает авизо в головной офис).

Прием-передача затрат, финансовых результатов и обязательств между головным офисом и филиалом (представительством) оформляется отдельными авизо. При передаче таких активов и пассивов принимающей стороне передаются два экземпляра документа:

- один остается у получателя и служит основанием для отражения операции в его бухгалтерском учете, о чем делаются отметки в разд. 2 второго экземпляра;

- второй возвращается отправителю.

Так как основанием для отражения в бухгалтерском учете таких операций является непосредственно авизо, графы 3 - 5 в данном случае не заполняются.

При приеме-передаче имущества в порядке внутрихозяйственных расчетов между филиалами (представительствами) организации авизо оформляется в трех экземплярах:

- один остается у передающего филиала и служит для отражения операции по передаче имущества в его бухгалтерском учете;

- второй (с отметками о приеме имущества) остается как основание для отражения операции в бухгалтерском учете у принимающего филиала;

- третий (с отметками передающего и принимающего филиалов (представительств)) передается в головной офис для внесения корректировок в аналитический учет счета 79.

В графах 9, 10 авизо отражаются данные о размерах затрат и доходов обособленных подразделений (головного офиса), принимаемых к уменьшению (увеличению) облагаемой базы по налогу на прибыль, в зависимости от места ведения налогового учета данных затрат и доходов. Если отложенные налоговые активы (обязательства) носят временный характер, то их изменение в обособленном подразделении оформляется в авизо отдельной записью.

Получив авизо, главный бухгалтер головного офиса анализирует правильность отражения передаваемых активов и пассивов в бухгалтерском учете передающей стороны (графы 7, 8), сверяет номенклатуру и стоимость передаваемых в порядке межфилиальных расчетов операций с данными авизо в части принимающего (передающего) обособленного подразделения, указанными в разд. 2, составляет бухгалтерские проводки передаваемых операций (графы 11, 12) и на их основании отражает передаваемые активы и пассивы в бухгалтерском учете головной организации.

Допускается и иной порядок документооборота, например: филиал N 2 -> головной офис -> филиал N 3 или филиал N 2 -> головной офис -> филиал N 2 и т.д. Конкретный порядок определяется организацией при формировании ее учетной политики.

Порядок отражения внутрихозяйственных расчетов в бухгалтерском учете головного офиса и филиалов (представительств) зависит от принятых в учетной политике организации метода и места формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а также от места их реализации. В зависимости от перечисленных факторов внутрихозяйственные расчеты отражаются в бухгалтерском учете организации в целом (в головном офисе) и ее обособленных подразделений в следующем порядке:

- при формировании себестоимости и реализации готовой продукции исключительно через головной офис обособленные подразделения в установленные сроки передают последнему информацию о структуре и размере своих затрат путем оформления и представления авизо;

- при формировании себестоимости и реализации продукции, работ и услуг через обособленные подразделения головной офис через рассылку авизо распределяет между ними собственные затраты. Получив эти данные, филиалы формируют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, отражают в своем бухгалтерском учете выручку от их реализации и передают информацию в головной офис при представлении внутренней бухгалтерской отчетности;

- при формировании себестоимости в головном офисе, а реализации через обособленные подразделения головной офис, получив от филиалов (представительств) авизо с данными об их затратах, формирует себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и передает ее для реализации в обособленные подразделения (при фактическом отпуске готовой продукции со склада головного офиса - по накладным, при реализации готовой продукции (работ, услуг), уже находящейся в обособленном подразделении, - на основании авизо). При представлении внутренней бухгалтерской отчетности филиалы сообщают об объемах реализации готовой продукции и полученной выручки в головной офис;

- при формировании себестоимости готовой продукции в обособленных подразделениях, а реализации через головной офис данные структурные подразделения фактически меняются функциями, перечисленными в предыдущем абзаце, за исключением операции по доведению до обособленных подразделений данных о размерах выручки от реализации.

Вопросы для обсуждения темы

1. Понятие и функции обособленного подразделения.

2. Организация учета в головном предприятии.

3. Организация учета в обособленных подразделениях.

4. Учет расчетов обособленного подразделения с головной организацией.

5. Особенности налогообложения обособленных подразделений.

Рекомендуемая литература

1. Гражданский кодекс РФ часть первая, принят Государственной думой от 20.10.94 г. № 51-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений)

2. Гражданский кодекс РФ часть вторая, принят Государственной думой от 22.12.96 г. № 14-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений)

3. Налоговый кодекс РФ часть первая, принята Государственной Думой от 16.07.98 г. № 146 - ФЗ ((в ред. последующих изменений и дополнений)

4. Налоговый кодекс РФ часть вторая, принята Государственной Думой от 19.07.00 г. 117 - ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений)

5. Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» 25.02. 99 г. № 39-ФЗ

6. Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 30.12.2004 N 214-ФЗ (ред. от 16.10.2006)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденном Приказом Минфина России от 20.12 94 г. № 167

8. ПБУ 5/ 01 “Учет материально-производственных запасов”, утверждено приказом Минфина от 09.06.01 г. № 44н.

9. ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утверждено приказом Минфина от 30.03.01 г. № 26н (в ред. последующих изменений и дополнений)

10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 г. N 160

11. Методические указания по определению величины Методические по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004 г.

12. Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004

13. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве от 30.12.97 г. N 71а

14. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ от 11.11.99 г.

15. План счетов и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94-н

16. Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02, согласно которому на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты между застройщиком и инвестором по перечисленным на строительство средствам, а также по передаче законченных строительством объектов.

17. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 160 с.

18. Бухгалтерский учет в строительстве/ А.Ю. Грибков. – 3-е изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2006. – 432 с.

19. Журнал Бухгалтерские и финансовые консультации 2004-2007 г.

20. Журнал Налоговый учет для бухгалтера 2004-2007 г.

21. Журнал Приложение к Главбуху. Учет в строительстве. 2004-2007 г.

22. Строительная деятельность организаций: Бухучет, налогообложение (часть 1, 2)/ А.В. Титаева, Ю.Н. Ю.Н.Ледакова. Изд. Налоговый вестник. М.: 2005.

23. Строительство. Особенности регулирования, организации бухгалтерского и налогового учета: практическое руководство/ Л.А. Казинец, А.С. Самойлов. – М.: Эксмо, 2007. – 432 с.

24. Финансовая газета 2006-2007 г..

25. Церпенто С.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007. – 400с.

26. Экономика строительства: учебник / под ред. И.С. Степанова. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 620 с.

Поиск по сайту: