АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

НОбл штрафных санкций за нарушение ДР.ных обязательств

Читайте также:
  1. FLIMBSP (Ф.Лимиты бюджетных обязательств по бюджетополучателям.Статьи финансирования)
  2. FLIMMSBF (Ф. Лимиты бюджетных обязательств по распорядителю. Шаблоны финансирования)
  3. I. Нарушение потребностей.
  4. II.ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН
  5. VIII.1. Общие понятия обязательственного права
  6. VIII.4. Обязательства из правонарушения
  7. А. Понятие обязательств из неосновательного обогащения и основания их возникновения
  8. Административное нарушение (деликт) и административное правонарушение
  9. Административное правонарушение и административная ответственность
  10. Административное правонарушение и административная ответственность.
  11. Административное правонарушение и его признаки
  12. Административное правонарушение, и его юридический состав.

НОбл штрафных санкций, предусмотренных условиями ДР., особенно стало актуальным с 1 января 2002 г. в связи с введением в действие главы 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ.
1), согласно п.1 ст.248 НКРФ к доходам в целях главы 25 относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее- доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.= доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), а именно не указанные в ст.249 НКРФ.
Статья 250 НКРФ содержит примерный перечень внереализационных доходов, который не - исчерпывающим. Согласно данному перечню внереализационными доходами НП-ка признаются, в частности, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение ДР.ных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п.3 ст.250 НКРФ).
2), в соответствии с п.1 ст.271 НКРФ основным методом признания доходов для целей главы 25 - метод начисления, что означает:
"В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (Н.ом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)".
Метод начисления применяется и при Н.ообложении внереализационных доходов орг-ций.
Согласно подп.3 п.4 ст.271 НКРФ для данного вида внереализационных доходов датой получения дохода признается дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных ДР. либо на основании решения суда.
Из анализа данной нормы следует, что обязанность по уплате Н.на Пр. организациями должна быть исполнена в отношении штрафов, пени и иных санкций, в отношении которых наступили следующие обстоятельства:
1) в отчетном периоде НП-ком были начислены штрафные санкции в соответствии с условиями заключенных ДР. (например, за просрочку платежа, нарушения условий поставки товара и т.п.);
2) в отчетном периоде вступило в законную силу решение суда о взыскании в пользу НП-ка штрафных санкций (например, % по ст.395 ГКРФ за пользование денежными средствами).
При этом согласно п.1 ст.271 НКРФ для признания внереализационных доходов для целей НОбл по Н.на Пр. фактическое получение начисленных санкций значения не имеет.
Т.О., в Н.ом учете начисленные в соответствии с заключенными ДР.ми или судебными решениями штрафные санкции следует отражать в Н.ом учете того отчетного (Н.ого) периода, когда произошло начисление штрафных санкций либо вступило в законную силу решение суда о взыскании санкций, не зависимо от реального получения данных санкций.
Если начисление штрафных санкций продолжает и следующем отчетном (Н.ом) периоде, то отражение вновь начисленной суммы производится в данном периоде.

"Как следует из ст.2 Закона РФ "О Н.е на прибыль п/п и орг-ций" (как в первоначальной, так и в ныне действующей редакции), объектами НОбл являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), то есть неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий ДР., объектами НОбл не признаются".
Т.О., руководствуясь ст.10 Вводного закона по состоянию на 01.01.2002 г., Вы обязаны включить в Н/ базу для исчисления Н.на Пр. орг-ций:
1. По ДР.м, исполнение которых осуществлялось в 2001 г. и будет продолжать осуществляться в 2002 г.- штрафы, пени и иные санкции, начисленные в соответствии с условиями заключенных ДР., но фактически не полученные;
2. Присужденные по решениям судов, но фактически не полученные штрафы, пени и иные санкции.
В этой связи, мы считаем, что необходимо произвести тщательный анализ ДР., срок действия которых будет продолжаться в течение 2002 г. По результатам произведенного анализа все ДР.ы необходимо подразделить на 3 группы:
1. ДР.ы, в которых не содержится условий о взыскании каких-либо санкций;
2. ДР.ы, в которых содержатся условия о взимании санкций. Указанные санкции взимать фактически не предполагается;
3. ДР.ы, в которых содержатся условия о взимании санкций. В случае нарушения условий ДР. указанные санкции предполагается взимать с контрагента.
Относительно второй группы выявленных ДР., по нашему мнению, необходимо принять одно из двух решений: исключить из условий ДР. условия начисления санкций (путем заключения соотв-х дополнительных соглашений) или оставить ДР.ы без изменений. В последнем случае Вам будет нужно включить сумму начисленных санкций в облагаемый Н.ом доход даже в том случае, когда указанные санкции Вами не будут взысканы.
Выявленная в результате произведенного анализа сумма штрафов, пени и иных санкций, начисленных по условиям ДР. либо по решениям суда (ранее не включенная в Н/ базу для исчисления Н.на Пр.) подлежит включению в состав доходов, подлежащих Н.ообложению с 01.01.2002 г.
Указанная сумма включается в состав доходов, подлежащих Н.ообложению, именно в 2002 г. (01.01.2002 г.), а не в 2001 г. Исчисление Н.на Пр. за 2001 г. осуществляется на основании Закона РФ "О Н.е на прибыль п/п и орг-ций" и Положения о составе затрат.
Относительно хозяйственных ДР., которые будут заключены Вами после 01.01.2002 г., мы считаем, что включать в качестве одного из условий ДР. начисление штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий ДР. необходимо только в том случае, когда таковые санкции будут фактически взиматься.
Если же какие-либо санкции за нарушение условий заключенных ДР. с контрагента взимать не планируются, то и включать в ДР. условие о начислении таковых санкций не нужно. В противном случае предприятие будет вынуждено уплачивать Н.на Пр. с дохода, который никогда не будет получен.

3.2.10. Формирование продажной цены товаров с учетом требований ст.40 НКРФ
для целей НОбл принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки". Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. при несоответствии цены ДР. рыночным ценам "Н.ый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении Н. и пени, рассчитанных Т.О., как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги". Фактически речь идет о необходимости выполнения специального расчета в целях НОбл. При этом отметим, что обязанности по самостоятельному осуществлению данного расчета для НП-ков не предусмотрено.
Исходя из анализа вышеуказанных положений, можно сделать следующие выводы:
1), специальный расчет в целях НОбл составляет непосредственно Н.ый орган;
2), последствием специального расчета - доначисление сумм Н., а также пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено Н.ым кодексом РФ.
Вместе с тем, необходимо отметить, что НП-к вправе по своему желанию своевременно сделать спецрасчет. Заинтересованность самостоятельного осуществления расчета обусловлена тем, что в противном случае с НП-ка могут быть взысканы пени.
1. Виды сделок, подлежащих контролю
Проверять обоснованность применения цен в целях последующего доначисления Н.на Пр. по спецрасчету Н/ органы вправе только в следующих 4х случаях:
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или сторону понижения от уровня цен, применяемых НП-ком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Осуществлять контроль за ценами в иных случаях Н/ органы не имеют права. Вместе с тем, следует отметить, что под указанный перечень сделок подпадает большинство операций совершаемых НП-ками.
Взаимозависимые лица - граждане и орг-ции, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо по суду.
Согласно ст.20 НКРФ взаимозависимость возникает в тех случаях, когда:
1) одна организация непосредственно участвует в другой орг-ции, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
2) одна организация косвенно участвует в другой орг-ции, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
Доля косвенного участия одной орг-ции в другой через последовательность иных орг-ций определяется в виде произведения долей непосредственного участия орг-ций этой последовательности одна в другой.
3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
4) лица состоят в соответствии с семейным зак-вом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Первые 2 основания применяются для сделок между организациями. Последние 2 основания распространяются на сделки между физическими лицами. Для орг-ций взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна составлять более 20%.
Пример непосредственного участия
Предприятие-А владеет акциями ОАО П/п-Б в размере 25% от уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными п/пми, подлежат контролю со стороны Н.ого органа. Если доля такого участия составляла бы 18%, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежат.
Пример косвенного участия
Предприятие-А владеет акциями ОАО П/п-Б в размере 70% от уставного капитала. В свою очередь Предприятие-Б владеет акциями ОАО П/п-С в размере 30% от уставного капитала. В этом случае Предприятие-А и Предприятие-С являются взаимозависимыми лицами, поскольку доля участия составляет 21% (70% х 30% х 100% = 21%). Все сделки, совершаемые между Предприятием-А и Предприятием-С, также подлежат контролю со стороны Н.ого органа.
Если бы Предприятие-А владело акциями ОАО П/п-Б в размере 60%, то доля косвенного участия в Предприятии-С составила бы 18% (60% х 30% х 100% = 18%). В этом случае Предприятие-А и Предприятие-С не считались бы взаимозависимыми лицами.
Признание взаимозависимости без суда можно только в указанных 4х случаях. Во всех остальных случаях суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Товарообменные (бартерные) операции- операции, совершаемые на основе ДР. мены и товарообмена.
ДР. мены регулируется гл.31 ГКРФ. Понятие ДР. товарообмена не установлено ни в Н.ом, ни в гражданском зак-ве. Указанная операция сложилась на практике и стала своеобразным обычаем делового оборота. Товарообменные операции осуществляются на основании одного ДР. и не предполагают осуществления между сторонами расчетов. В отличие от ДР. мены в ДР.е на совершение товарообменных операций не указывается точное количество обмениваемого имущества, цены на указанное имущества не являются равными. Как правило, на практике п/п в рамках ДР. товарообмена осуществляют встречные поставки собственной продукции в течение продолжительного периода времени. В связи с этим не считаются товарообменными операциями поставки товаров в рамках ДР. купли-продажи, даже если расчеты по ним происходят по взаимозачету, векселями, уступкой права требования и другими подобными способами.

Внешнеторговые сделки - сделки, заключаемые в процессе осуществления внешнеторговой деятельности.

ПО ст.2 ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13 октября 1995 г. под внешнеторговой деятельностью понимается "п/п/д-ть в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)".
Самым распространенным видом внешнеторговых сделок являются экспортные ДР.ы. Под экспортом, в соответствии с вышеназванным законом понимается - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. При этом к экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. Следовательно, если российская организация заключит с иностранным партнером ДР. поставки сырья, согласно которому товар за границу не вывозится, а предназначается для переработки на территории РФ с последующим вывозом готовой продукции, то указанная сделка также - внешнеторговой, в связи с чем цена по ней может быть проверена Н.ыми органами.
Применение организацией за непродолжительный период времени на одни и те же товары (работы, услуги) разных цен, которые отклоняются более чем на 20%, влечет право контроля за ценами со стороны Н.ого органа.

При применении данного основания можно выделить следующие основные положения.
1) Контроль осуществляется только в случае, когда отклонения в ценах составило более чем 20%.
2) Отклонение в ценах должно происходить по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам).
3) Отклонение должно существовать в пределах непродолжительного периода времени.
4) Объем поставляемого товара по сделкам в данном случае на применение указанного основания не влияет.
5) При наличии перечисленных условий контролю подлежат все сделки по товарам (работам, услугам) данного типа.
Самым сложным для практического применения данного основания - порядок определения непродолжительного периода времени. Зак-во о Н. и сборах не устанавливает такого понятия. Вместе с тем, по нашему мнению непродолжительный период времени в целях осуществления контроля за ценами должен определяться исходя из определенного периода (30 дней, 90 дней, 180 дней и т.д.). При этом определение непродолжительности периода времени должно зависеть от состояния экономики в стране. Чем стабильнее экономика, тем больше данный период.
Для состояния нашей сегодняшней экон/ ситуации наиболее оптимальным будет определение непродолжительного периода времени исходя из 30 дней. Данное положение не - нормативным, а предлагается по аН.ии с действовавшими ранее нормами Н.ого зак-ва. Так, по Н.на Пр. и НДС существовало положение, согласно которому при обмене продукции выручка в целях НОбл определялась по средней цене реализации, рассчитанной за 30 дней.
Например, в период с 25 июня по 25 июля предприятие по своей продукции применяла две цены 100 руб. и 150 руб. При этом по цене 100 руб. было реализовано 10 ед. продукции, по цене 150 руб.- 400 ед. продукции. Колебание цен составило 50% (более 20%), поэтому все цены по всем сделкам за указанный период подлежат контролю со стороны Н.ого органа. В случае применения предприятием двух цен - 100 руб. и 120 руб. (не более 20%) контроль со стороны н/ органов не осуществляется.

2. Основание для применения специального расчета
Для применения специального расчета недостаточно выявить перечисленные ранее 4 вида сделок. Основанием для доначисления НДС - отклонение цены, указанной в ДР.е, от рыночных цен более чем на 20%.
Так, согласно п.3 ст.40 НКРФ в случаях, совершения сделок, подлежащих контролю, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, Н.ый орган вправе доначислить Н. и пени.
Пример 1. Цена по сделке (между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, по внешнеторговой сделке) составила 100 руб. При проведении Н.ого контроля было установлено, что рыночная цена на данный товар составила 130 руб. Отклонение между ДР.ной ценой и рыночной составило более 20%. Поэтому Н.ый орган вправе доначислить Н. и пени. Если в нашем примере рыночная цена составит 115 руб., то никакого доначисления не происходит.
Пример 2. В период с 25 июня по 25 июля предприятие по своей продукции применяла две цены 100 руб. и 150 руб. Рыночная цена составила 160 руб. По ДР.м, в которых была установлена цена 100 (отклонение от рыночной цены более 20%) руб. Н.ый орган вправе доначислить Н. и пени. По ДР.м с ценой 150 руб. доначисление не производится (отклонение от рыночной цены менее 20%).

3. Дата определения рыночной цены
Как уже было установлено, для того чтобы осуществить специальный расчет необходимо определить рыночную цену. Первый вопрос, который возникает при этом, на какую дату она определяется: на дату отгрузки товара или на дату оплаты товара, или на дату перехода права собственности?

Статья 40 НКРФ по данному поводу содержит две нормы.
Правило первое.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся в сопоставимых экон/ (коммерческих) условиях (п.4 ст.40).
Правило второе.
При определении рыночных учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п.9 ст.40).
Исходя из анализа данных норм следует, что рыночная цена определяется на момент реализации, но при этом она должна сложиться в сопоставимых условиях.
ПО ст.167 НКРФ момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются НП-ками самостоятельно по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств.
Основная проблема в данном случае возникает у п/п, работающих "по методу оплаты" поскольку цены на момент отгрузки и на момент оплаты при ее продолжительной задержке существенно отличаются друг от друга. В связи с тем, что гл.21 НКРФ никаких специальных положений по данному поводу не содержит, то применение принципа сопоставимости экон/ условий для указанных п/п затруднительно.

4. Порядок определения рыночной цены
Для определения рыночных цен НКРФ предусма3вает 2 способа: 1) обычный и 2) специальный (расчетный).
1. Обычный способ определения рыночной цены.
Рыночная цена - это цена, по которой покупатель может на ближайшей по отношению к себе территории приобрести аН.ичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, или цена, по которой продавец может на ближайшей по отношению к себе территории реализовать аН.ичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, при наличии сопоставимых условий сделки.
Иными словами, сейчас рыночная цена определяется не только по месту нахождения покупателя, но и по месту нахождения продавца.
При определении рыночных цен необходимо также учитывать следующие условия:
а) товары, работы, услуги являются аН.ичными;
б) условия сделки являются сопоставимыми;
в) при сравнении цен необходимо учитывать обычно применяемые наценки или скидки.
Условие аН.ичности означает, что товары (работы, услуги) должны быть идентичными (а при их отсутствии - однородными).
Сопоставимость условий сделки означает соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров, сроку исполнения обязательств, условиям платежей, обычно применяемым в сделках данного вида, а также иным разумным условиям, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Например, цена по ДР. поставки между п/пми была сформирована на условиях франко-станция назначения (т.е. включала в себя затраты по доставке товара) в размере 300 руб. Н/ органы нашли рыночную цену по ДР. со всеми аН.ичными условиями, но только на условиях франко-станция отправления (т.е. без включения затрат по доставке товара) в размере 250 руб. В данном случае найденная цена может быть принята за рыночную с учетом поправки на транспортные расходы. Если транспортные расходы составят 70 руб., то рыночная цена составит 320 руб. (250 + 70). При этом ДР.ная цена 300 руб. не отклоняется от рыночной 320 руб. более чем на 20%. Поэтому доначисления Н. в рассмотренном случае не произойдет.
Помимо перечисленного, необходимо учитывать, что при определении рыночной цены должны быть приняты во внимание любые иные специфические условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Учет обычно применяемых скидок и наценок означает то, что используемая для контроля цена не может быть рыночной, если она сформирована без указанных скидок. Данное положение вполне оправдано, поскольку оно вызвано особыми экономическими условиями.
Например, две сделки по однородным товарам с 1аковыми ДР.ными условиями исполняются по разным ценам. Такое отличие может быть вызвано сезонным колебанием потребительского спроса.

НКРФ не указывает какие виды надбавок должны учитываться в данном случае. В отношении скидок установлено, что учитываются те, которые вызваны:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аН., а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Определяемая согласно установленным правилам рыночная цена должна быть подтверждена документально. Для подтверждения рыночных цен могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. От наличия документального подтверждения рыночной цены зависит способ ее определения (обычный либо специальный).

2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.

В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок, отсутствие источников информации), для их определения могут использоваться 2 расчетных метода приведенных ниже. При этом в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 1999 г. "О внесении изменений и дополнений в часть первую НКРФ" установлена строгая очередность их применения. Сначала используется метод цены последующей реализации. В случае невозможности использования указанного метода применяется затратный метод.

Метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется по следующему механизму:


РЦ = ЦПП - З, где:

РЦ - рыночная цена;

ЦПП - цена, по которой товар был продан покупателем при последующей реализации (цена последующей продажи);

З - обычные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен), с учетом обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Предприятие-А реализует Предприятию-Б товар по цене 100 у.е. При этом Предприятие-Б перепродает данный товар по цене 300 у.е. Затраты по сбыту составили 30 у.е. Обычная прибыль п/п от подобных операций составляет 100% (в рассма3ваемом примере 100 у.е.). Рыночная цена для указанного ДР. поставки составит величину, определяемую следующим образом: 300-30-100=170 у.е.

Затратный метод. Рыночная цена определяется по следующему механизму:

РЦ = З + П, где:

РЦ - рыночная цена;

З - затраты на производство (приобретение) и реализацию;

П - обычно применяемая в данной сфере деятельности прибыль.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Использование затратного метода вызывает большие сомнения, поскольку не установлен механизм определения обычной прибыли.

В заключении отметим, что все вышеизложенные положения необходимо учитывать при выработке ценовой политики во избежание возможных неблагоприятных последствий.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.007 сек.)