После изучения данной темы студент будет. знать: характеристику и специфику стадий производства по жалобам, поступающим в налоговые органы; права и обязанности участников производства по жалобам;

знать: характеристику и специфику стадий производства по жалобам, поступающим в налоговые органы; права и обязанности участников производства по жалобам; стадии производства по жалобам; порядок проведения проверки информации указанной в жалобе; процессуальные документы, составляемые в производстве по жалобам;

уметь: логически и грамотно комментировать основные положения законодательства Российской Федерации, регламентирующего производство по жалобам; устанавливать поводы и основания возбуждения производства по жалобам; определять предмет спора; составлять процессуальные документы, возникающие в производстве по жалобам;

владеть: системой знаний, позволяющих установить порядок проведения производства по жалобам, поступающим в налоговые органы; приемами юридической техники, необходимыми для составления юридических документов при рассмотрении жалоб; методами сбора, анализа и оценки правовой информации при осуществлении данного вида административно-юрисдикционной деятельности налогового органа.

§ 1. Общая характеристика административной жалобы,

спора и производства по их рассмотрению

Прежде чем рассматривать общую характеристику административно-юрисдикционного производства по жалобам налогоплательщиков, целесообразно уяснить основание его возбуждения, т.е. понять сущность, содержание административной жалобы, ее место в институте обращений граждан.

Обращение граждан в органы публичной власти является одним из главных средств реализации и защиты прав граждан, что обязывает органы публичной власти, в соответствии с современным развитием общественных отношений, постоянно совершенствовать его механизмы.

Осуществляя свое право на обращение, граждане реализуют свои субъективные права, отстаивают справедливость, требуют восстановления нарушенных прав и свобод.

С повышением правовой культуры, развитием информационных технологий в сфере предоставления государственных услуг объективно меняется и институт обращения граждан: форма обращения, механизмы реализации и защиты, сроки рассмотрения и т.д.

В законодательстве термин "обращение" носит родовой, обобщающий характер, объединяя в себе различные его виды: предложения, заявления, жалобы, ходатайства.

В отличие от предложений и заявлений, жалоба - это просьба (требование) заявителя о восстановлении или защите нарушенных прав, свобод или законных интересов заявителя, устранении препятствий их осуществления, предоставлении качественных государственных услуг, освобождении от незаконно возложенной обязанности или привлечения к юридической ответственности органом публичной власти или его должностными лицами.

Причиной появления жалоб, как правило, является дефектная работа публичного органа в рамках осуществления своих полномочий или должностного лица при осуществлении служебных (должностных) обязанностей, которая наносит вред общественным отношениям в сфере реализации и защите прав и свобод заинтересованных лиц.

Правовой основой обращения граждан в налоговые органы является прежде всего статья 33 Конституции России, согласно которой граждане Российской Федерации имеют право обратиться лично или через своего законного представителя, а также направить индивидуальное либо коллективное обращение в государственные органы, органы местного самоуправления и должностным лицам.

Немаловажное место в системе нормативных правовых актов, регламентирующих порядок обращения граждан в налоговые органы, занимает базовый Федеральный закон от 2 мая 2006 г. N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", а также иные федеральные законы как: Закон РФ от 27 апреля 1993 г. "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан", ФЗ РФ от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", НК РФ (глава 19 и 20, где базовой является ст. 137, предоставляющая каждому налогоплательщику или налоговому агенту право обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц), Кодекс РФ об административных правонарушениях, ГПК РФ, АПК РФ и другие.

Здесь уместно заметить, что нормы НК РФ о судебном порядке защиты нарушенных прав налогоплательщиков нашли развитие в совместном Постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9. В Постановлении разъяснено, что налоговые споры подлежат рассмотрению арбитражными судами на общих основаниях в соответствии с АПК РФ и судами общей юрисдикции - в порядке, предусмотренном гл. 24.1 ГПК РФ и Законом РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан".

Важное место в регулировании данной сферы деятельности занимают обязательные для исполнения всеми государственными служащими приказы, распоряжения, инструкции и положения, например, Типовой регламент внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.10.2007 N 675 (где раздел XII регламентирует порядок работы с обращениями граждан и организаций, прием граждан); Приказ Минфина России от 23 марта 2005 N 45н "Об утверждении Регламента Минфина России" (в разделе XI прописан порядок работы с обращениями граждан); Приказ Минфина России от 10 июня 2010 года N 57н "Об утверждении Административного регламента Министерства финансов Российской Федерации по исполнению государственной функции "Организация приема граждан, обеспечение своевременного и полного рассмотрения устных и письменных обращений граждан, принятие по ним решений и направление ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок"; утвержденный Приказом ФНС России от 15 февраля 2007 г. N САЭ-3-18/62@ Регламент Федеральной налоговой службы (где раздел X прописывает порядок работы с обращениями граждан).

Общее понятие обращения, в том числе жалобы, процедуру регистрации, проверки, рассмотрения, ответа, закрепляет базовый Федеральный закон "О порядке рассмотрения обращения граждан" <201>. В данном Законе дается определение жалобы как разновидность обращения: "жалоба - просьба гражданина о восстановлении или защите его нарушенных прав, свобод или законных интересов либо прав, свобод или законных интересов других лиц".

--------------------------------

<201> ФЗ РФ от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращения граждан Российской Федерации" (СЗ РФ. 2006. N 19. Ст. 2060).

Для уяснения юридических свойств и процедур разрешения все жалобы граждан в государственные органы можно поделить на два типа: административные - рассматриваемые во внесудебном, в административном порядке; и судебные - рассматриваемые судами в порядке уголовного, гражданского, арбитражного, административного, конституционного судопроизводства (на основе норм УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, ФКЗ РФ "О Конституционном суде Российской Федерации"). Вместе с тем необходимо иметь в виду, что административная жалоба может быть рассмотрена как органом исполнительной власти, так и судьей в соответствии с нормами административного права.

Административная и судебная жалоба отличаются друг от друга не сколько адресатом, сколько порядком их рассмотрения. Все жалобы, за исключением тех, которые рассматриваются в порядке осуществления правосудия, относятся к административным.

Административная жалоба как вид обращения - это многоаспектное правовое явление, имеющее определенную значимость в механизме защиты прав и свобод. Право на обращение, в том числе и на административную жалобу, можно рассматривать с различных сторон, например, как составляющую правового статуса личности, элемент института прав и свобод человека и гражданина, правоотношение, юридический факт, на основе которого возникает, развивается и прекращается правоотношение обжалования <202>.

--------------------------------

<202> Козлов Ю.М. Административное право. М.: Юристъ, 1999. С. 69.

Среди административных жалоб по правовым признакам различают общую административную жалобу и специальную.

Право на общую административную жалобу является абсолютным, неограниченным, неотчуждаемым правом гражданина. Оно не ограничено по содержанию или каким-либо сроком. Предметом жалобы могут быть не только незаконные, но и аморальные деяния; интересы не только лица, направившего жалобу, но и интересы иных лиц, общественные интересы, нормативно-правовые акты, решения, противоправные деяния субъектов права.

Право на специальную административную жалобу - уже право на общую жалобу и не конкурирует с ним. Специальная административная жалоба направляется органам, уполномоченным принимать решения по существу на основании нормативно-правовых актов. Так, например, если нормами иного закона иного нормативного правового акта установлено новое понятие и (или) производство по жалобам заинтересованных лиц, то такие жалобы также называются специальными. Например, законодательство об организации предоставления государственных услуг и муниципальных услуг определяет жалобу как требование заявителя или его законного представителя о восстановлении или защите нарушенных прав или законных интересов заявителя органом, предоставляющим государственную услугу, органом, предоставляющим муниципальную услугу, многофункциональным центром, должностным лицом органа, предоставляющего государственную услугу, органа, предоставляющего муниципальную услугу, или многофункционального центра либо государственным или муниципальным служащим при получении данным заявителем государственной или муниципальной услуги <203>.

--------------------------------

<203> ФЗ РФ от 27 июля 2010 "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" (СЗ РФ. 2010. N 31. Ст. 4179).

Установление специального режима обжалования презюмирует цель экономичного, быстрого и квалифицированного рассмотрения дела и, в связи с этим, усиления защиты прав граждан.

Специальные административные жалобы могут рассматриваться в рамках административных, дисциплинарных и иных правоотношений, где законом установлен специальный порядок их рассмотрения.

Специальные жалобы имеют такие особенности, как:

1) наличие в федеральных законах специальных норм, регулирующих основания и порядок их рассмотрения;

2) специальные основания для обжалования (нормативный акт органа, ненормативный акт органа должностного лица или противоправные деяния последнего), прямо указанные в законе;

3) закрепление субъектов права на такую жалобу;

4) установление формы и адресатов жалобы;

5) специальные сроки подачи жалоб;

6) процедурные особенности в производстве по конкретным видам жалоб.

Административные жалобы можно классифицировать по различным основаниям: по содержанию (налоговые, таможенные, социальные, природоохранные и др.); по лицам, обратившимся с жалобой (индивидуальные, коллективные); по порядку направления (первичные, дубликатные, повторные); по порядку рассмотрения (административные, судебные); по форме; срокам; приемлемости и т.д.

Рассматривая жалобы, направляемые в налоговые органы, необходимо отметить следующее: налоговым законодательством установлено, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по представлению лица эти акты и деяния нарушают его права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством, то есть административная и судебная защита прав налогоплательщиков обеспечивается соответствующими обязанностями органов публичной власти (налоговых органов и суда).

В зависимости от содержания жалобы налогоплательщика подразделяются:

- на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов - вышестоящим налоговым органом;

- на действия или бездействие должностных лиц налогового органа - вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;

- на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера - вышестоящим налоговым органом.

Необходимо помнить, что с 1 января 2009 года нормой п. 5 ст. 101.2 НК РФ введен досудебный порядок обжалования, то есть обязательное соблюдение процедуры досудебного обжалования, при этом норма п. 3 указанной статьи устанавливает порядок приостановления действия актов налоговых органов, действий их должностных лиц, как при обжаловании в суд, так и при обжаловании их в вышестоящий налоговый орган.

Любая жалоба имеет форму и содержание.

Конструкция административной жалобы, направляемой в налоговый орган, как правило, включает в себя:

1) предмет жалобы (материально-правовое требование, с обязательным указанием на объект жалобы);

2) объект жалобы (акт налогового органа полностью или в части, действие или бездействие его должностных лиц, право на обжалование которых предоставлено налоговым законодательством);

3) основание жалобы (юридические факты, обосновывающее право на удовлетворение жалобы, направленной в налоговые органы);

4) субъект жалобы (лицо, которое реализует свое право на обжалование решений налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц).

Предметом жалобы могут быть деяния, ущемляющие права и законные налогоплательщика, налогового агента.

Объектом обжалования являются решения налогового органа (как ненормативные, так и нормативные правовые акты) или неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.

Ненормативными актами налоговых органов, которые в данном случае обжалуются, в первую очередь являются различные решения (постановления), принимаемые руководителями налоговых органов. Так, например, налогоплательщиками (плательщиками сборов) могут быть обжалованы решения:

- о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации;

- о взыскании налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации;

- об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора;

- о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки по уплате налога или сбора;

- о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации;

- о наложении ареста на имущество налогоплательщика - организации;

- о направлении суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов на уплату пеней или погашение недоимки;

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Кроме того, как уже указывалось выше, налогоплательщиками могут быть обжалованы также и нормативные правовые акты налоговых органов.

Основание жалобы - предположение налогоплательщика о том, что его права и законные интересы нарушены, объективированное в определенной форме, и что будет являться юридическим фактом, обосновывающим право на удовлетворение жалобы.

Субъект жалобы - в круг субъектов административного обжалования действий, решений налогового органа и их должностных лиц входят не только налогоплательщики и налоговые агенты, обозначенные налоговым законодательством, но и другие лица, имеющие определенные требования к вышеназванным субъектам права.

Иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Российской Федерации, пользуются правом на обращение наравне с российскими гражданами, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

В различных специальных жалобах свой предмет обжалования, например, рассматривая специальную административную жалобу по факту обжалования налогоплательщиком или иным лицом решений и действий (бездействия) налогового органа, его должностных лиц, предоставляющих государственную услугу, необходимо знать и специфический предмет этого обжалования.

Заявитель может обратиться с такой жалобой в следующих случаях;

1) нарушение срока регистрации запроса заявителя о предоставлении государственной услуги;

2) нарушение срока предоставления государственной услуги:

3) требование у заявителя документов, не предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами для предоставления государственной услуги;

4) отказ в приеме документов, предоставление которых предусмотрено нормативными правовыми актами для предоставления государственной услуги, у заявителя;

5) отказ в предоставлении государственной, если основания отказа не предусмотрены федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами;

6) затребование с заявителя при предоставлении государственной услуги платы, не предусмотренной нормативными правовыми актами;

7) отказ органа, предоставляющего государственную услугу, должностного лица органа, предоставляющего государственную услугу, в исправлении допущенных опечаток и ошибок в выданных в результате предоставления государственной услуги документах либо нарушение установленного срока таких исправлений <204>.

--------------------------------

<204> Государственные услуги налоговые органы предоставляют на основании Приказа Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения", а также письма ФНС России от 3 ноября 2011 года N ПА-4-6/18411@ "По вопросам организации работы при использовании Портала госуслуг, а также при межведомственном взаимодействии в целях реализации Федерального закона от 27 июля 2010 N 210-ФЗ".

Граждане могут обжаловать действия (бездействие) и решения должностных лиц налогового органа, осуществляемые (принимаемые) в ходе исполнения государственной функции, как в административном порядке - вышестоящему должностному лицу, так и в судебном порядке, в установленный законодательством срок.

На основании вышеизложенного, можно определить специальную административную жалобу, подаваемую в налоговый орган, как документальное оформление представления управляемой стороны (налогоплательщиком) о предполагаемых нарушениях или ущемлениях его прав управляющей стороной (налоговым органом).

Административное обжалование может происходить наряду с судебным обжалованием, предшествовать подаче жалобы в суд, либо судебное обжалование следует непосредственно за административным.

Дела по обжалованию нормативных и ненормативных актов налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями подведомственны арбитражным судам, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - судам общей юрисдикции.

В судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым налогообязанными лицами, налоговыми агентами и иными лицами в суд.

В то же время налоговыми органами могут быть предъявляться различные требования (претензии), облеченные в исковую форму, к налогоплательщику или налоговому агенту в сфере уплаты налогов.

Наиболее распространенными в судебной практике являются налоговые споры - споры по искам (заявлениям) налогоплательщиков или налоговых агентов о признании недействительными полностью или частично ненормативных актов налоговых органов.

Здесь необходимо заметить, что в налоговых правоотношениях, с одной стороны, могут поступать жалобы налогоплательщика на акты нормативного или ненормативного характера налогового органа (должностных лиц), а с другой стороны - заявления (иски) налогового органа в отношении выполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. В основе того или иного обращения лежит юридическая ситуация, представляющая разногласие, коллизию в отношениях налоговой сферы и которую именуют налоговым спором. В литературе мы встречаем такие формулировки, как "административные споры", "судебные споры", "налоговые споры", "налоговые жалобы" и т.д., хотя здесь можно отметить, что налоговое законодательство не закрепляет таких понятий, как "налоговый спор", "налоговая жалоба".

Налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из административных правоотношений, и могут быть классифицированы по различным основаниям. В частности, налоговые споры различаются по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по рассмотрению, по подведомственности и по подсудности.

В зависимости от того, какая сторона инициирует налоговый спор, выделяются:

споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

споры, инициируемые налоговыми органами;

споры, инициируемые иными лицами.

По инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов споры возникают при их несогласии с налоговыми притязаниями государства в лице налоговых органов. Примером может служить предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налоговые органы инициируют споры в тех случаях, когда возможность применения мер принуждения в отношении налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного лица поставлена в зависимость от решения суда. Например, налоговыми органами предъявляются иски о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах.

Иные лица выступают инициаторами налоговых споров в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов. Например, банк может не согласиться с решением налогового органа о взыскании с него штрафа за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику и обжаловать его.

По предмету все налоговые споры могут быть условно подразделены на две основные категории:

споры об исполнении налогообязанными лицами законодательства о налогах и сборах;

споры, возникающие из причинения вреда незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В качестве отдельной категории могут быть также выделены налоговые споры, в основе которых лежит сомнение относительно соответствия отдельных актов законодательства о налогах и сборах НК РФ и Конституции РФ.

Налоговые споры могут быть также классифицированы непосредственно по содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее распространенными на практике являются налоговые споры:

- о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;

- о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов;

- о возмещении убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Судебное обжалование на основе специальных норм - исключение из судебного обжалования по общему праву. В установленных специальными нормами случаях жалобы тоже направляется в суд, но процедуры их подачи и рассмотрения отличаются некоторым своеобразием.

Специальные жалобы в арбитражные суды согласно АПК РФ подаются, если федеральным законом установлен для определенной категории дел досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров. В таких случаях суд может принять дело к производству, если соблюдена процедура досудебного рассмотрения разногласий.

В арбитражных судах специально образуются коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административно-правовых отношений. Они рассматривают жалобы граждан, имеющих статус индивидуального предпринимателя, и организаций на действия субъектов власти.

Налогоплательщики (физические лица) подают заявлениями жалобы в защиту нарушенных или оспариваемых прав в суды общей юрисдикции (общие суды), которые также рассматривают иски, предъявляемые к этим лицам налоговыми органами (ст. 22 ГПК РФ).

Индивидуальные предприниматели и организации подают иски к налоговым органам в арбитражные суды по поводу оспаривания нормативных правовых актов в сфере налогообложения, ненормативных актов налоговых органов (должностных лиц). Этим же судам подведомственны иски налоговых органов, предъявляемые последними к указанным налогообязанным лицам (ст. 29 АПК РФ).

Согласно ст. 142 НК РФ, исковые заявления (жалобы) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Процессуальный порядок рассмотрения налоговых споров, инициированных налогоплательщиками, также различается судами в зависимости от того, подан иск (заявление, жалоба) физическим лицом, индивидуальным предпринимателем или организацией.

Рассмотрение судами жалоб граждан на акты должностных лиц и органов исполнительной власти - это административная юстиция или правосудие по административным делам.

Административная юстиция в Российской Федерации характеризуется следующими особенностями:

1) это решение спора между гражданином и субъектом власти о законности действий последнего;

2) споры решаются обычными судами (общей юрисдикции, арбитражными);

3) порядок рассмотрения дел регламентируется нормами ГПК РФ и АПК РФ.

В настоящее время нужно выделять два варианта судебного обжалования:

- по общему праву;

- на основе специальных норм.

Соответственно, есть общие и специальные судебные жалобы. Судебные жалобы граждан можно различать и по адресатам: в суды общей юрисдикции, в арбитражные суды и в конституционные (уставные) суды.

Рассмотрение специальных административных жалоб, направляемых в налоговые органы, осуществляется в рамках административно-юрисдикционной деятельности налогового органа (административно-юрисдикционного производства).

Порядок обжалования актов налоговых органов действий (бездействия) должностных лиц урегулирован в главах 19 и 20 НК РФ.

Административная юрисдикция налоговых органов по рассмотрению жалоб налогоплательщиков имеет свои задачи, базируется на определенных принципах и имеет определенные черты, позволяющие отграничить этот вид административно-юрисдикционной деятельности от иных административно-юрисдикционных производств, состоит из определенных стадий (этапов) производства.

Задачами налоговых органов в осуществлении административно-юрисдикционной деятельности в части производства по жалобам налогоплательщиков являются:

1) соблюдение прав и свобод, гарантируемых Конституцией РФ;

2) обеспечение законности, справедливого и обоснованного рассмотрения и разрешения жалоб в налоговом органе;

3) организация надлежащего рассмотрения и разрешения жалоб в налоговых органах;

4) обеспечение соблюдения порядка и сроков рассмотрения жалоб.

Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов по рассмотрению жалоб налогоплательщиков основывается на принципах, которые характерны для государственно-управленческой деятельности в целом.

К принципам административной юрисдикции налоговых органов можно отнести:

законность, объективность (материальная истина), принцип равенства перед законом и органом, рассматривающим жалобу (спор), гласность, экономичность, оперативность.

Законность - сущность принципа состоит в том, что применение норм материального права или иная форма реализации во всех случаях должны быть законными, то есть в административно-юрисдикционном производстве законность выступает в качестве требования строго соблюдать определенный порядок при реализации материальных норм административного и других отраслей права.

Принцип объективности (материальной истины) - определяет всестороннее, полное и объективное исследование всех обстоятельств жалобы (спора), а в необходимых случаях - право истребовать документы, провести проверки, экспертизы, принять иные меры для объективного рассмотрения жалобы (спора).

Принцип равенства перед законом и органом, рассматривающим жалобу (спор), - означает, что налогоплательщики имеют одинаковый административно-правовой статус и независимо от любых обстоятельств равны перед законом и органом, разрешающим их жалобу (спор).

Принцип гласности - заключается в публичности административно-юрисдикционного производства и его доступности налогоплательщикам.

Принцип экономичности и оперативности административно-юрисдикционного производства - ставит перед налоговыми органами и их должностными лицами задачу по осуществлению производства с наименьшими затратами, быстро, оперативно, без излишних издержек для участников производства.

Основными чертами административно-юрисдикционного производства по жалобам, поступившим в налоговые органы, являются:

1) административно-юрисдикционная деятельность по рассмотрению жалоб имеет определенные границы, которые позволяют отделить ее от иных видов административно-юрисдикционной деятельности (так административно-юрисдикционная деятельность по жалобам осуществляется вне рамок юридической ответственности лиц, нарушающих права налогоплательщиков, тогда как в дисциплинарном производстве, производстве по делам об административных правонарушениях результат деятельности - юридическая ответственность лиц за совершенный тот или иной противоправный деликт);

2) в механизме правового регулирования административно-юрисдикционного производства юридическая норма, закрепляющая право гражданина на жалобу, при нарушении прав граждан индивидуализируется и документально оформляется, с указанием предмета и объекта жалобы, и если жалоба по форме и содержанию приемлема, то в этом случае начинается производство - стадия возбуждения дела по жалобе;

3) основанием возбуждения административно-юрисдикционного производства является жалоба, принятая налоговым органом к рассмотрению;

4) инициатива возникновения административно-правового спора может исходить от управляемой стороны, управляющей стороны, иных субъектов управления, специальных правоохранительных органов (например, прокурора);

5) бесспорная ситуация не влечет за собой юрисдикционного производства по индивидуальным административным делам о жалобах, поступающих в налоговые органы (например, в случае заблуждения лица по нарушению его прав);

6) правовой основой административно-юрисдикционного производства является установленный в налоговом законодательстве и в иных федеральных законах определенный порядок, то есть правила рассмотрения дел по жалобам;

7) полномочиями по разрешению дел в рамках административно-юрисдикционных производств обладают те субъекты исполнительной власти, которые ими наделены в установленном порядке;

8) административно-юрисдикционная деятельность по разрешению жалоб относится к правоохранительной деятельности, так как осуществляется защита административно-правовых отношений, но вместе с тем в ее рамках осуществляется защита и других правовых отношений (например финансовых, налоговых, таможенных, природоохранительных, социальных и т.д.).

Специфичность административно-юрисдикционной деятельности по рассмотрению жалоб состоит в том, что не допускается как двойное требование в жалобе лица о восстановлении своих нарушенных прав, так и требование по привлечению к ответственности лиц, допустивших нарушение, так как законодатель не предусматривает соединение этих двух разноцелевых административно-юрисдикционных производств в одном.

Рассмотрение спорных конкретных дел составляет содержание административно-юрисдикционного производства по жалобам, направленным в налоговые органы.

В целом необходимо отметить, что административно-юрисдикционное производство отличается от других видов производств своей простотой, доступностью и экономичностью и имеет характер преюдиционного судебного обжалования.

§ 2. Порядок и сроки подачи жалобы.

Восстановление пропущенного срока подачи жалобы

В любом административно-юрисдикционном производстве имеется свой институт сроков, то есть определенных периодов времени, исчисляемых по установленным законом правилам. Значение сроков в стадиях (этапах) производств, в том числе и в производстве по рассмотрению и разрешению жалоб в налоговых органах, велико, так как именно они определяют начало возникновения, изменения и прекращения административно-процессуальных правоотношений участников того или иного производства. Цель установления сроков в производстве - это быстрое, оптимальное и эффективное расследование, рассмотрение и разрешение конкретного дела, восстановление нарушенных прав.

Законодательством устанавливаются правила по исчислению, приостановлению, продлению, восстановлению, прекращению, исполнению сроков в производстве, в том числе и в производстве по жалобам, поступившим в налоговые органы. В литературе даются классификации сроков по различным основаниям, например: общие и специальные; процессуальные, давностные, обеспечения производства и др.

Начало и окончание срока, как правило, связываются с определенными юридическими фактами, в основном с действиями и решениями лиц и органов. Если, например, налоговый орган обязан рассмотреть жалобу на предоставление государственной услуги в течение 15 дней, но этого не сделал, и срок совпадает с выходным днем, то началом срока подачи повторной жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд является первый рабочий день после окончания общего срока рассмотрения первичной жалобы.

Сроки в производстве можно рассмотреть по стадиям производства: а) сроки направления и регистрации жалобы; б) сроки рассмотрения (проверки) жалобы и дачи ответа; в) сроки восстановления подачи жалобы.

При регистрации жалобы закон четко определил начало течения общего срока разрешения жалобы - день ее поступления в налоговый орган, который обязан принять решение по существу жалобы. Как правило, жалобы подаются к те налоговые органы и тем должностным лицам, которым непосредственно эти органы и должностные лица подчинены и чьи решения, действия обжалуются налогоплательщиком или иным субъектом.

Письменные обращения граждан подлежат обязательной регистрации в течение 3-х дней с даты поступления в налоговый орган или уполномоченному должностному лицу.

Жалобы на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления.

В случае если поставленные в обращениях граждан вопросы не входят в компетенцию налогового органа, его руководители направляют такие обращения в 7-дневный срок с даты их регистрации в соответствующий орган публичной власти, орган местного управления или соответствующему должностному лицу, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращениях вопросов, с уведомлением заявителей направивших обращения, о переадресации обращений, за исключением случая, когда текст обращения не поддается прочтению.

В случае если решение поставленных в обращении гражданина вопросов относится к компетенции нескольких органов публичной власти, копия обращения в течение 7 дней с даты его регистрации направляется в соответствующие органы или соответствующим должностным лицам.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Сроки рассмотрения и разрешения жалоб исчисляются с момента их регистрации в соответствующем налоговом органе.

Как уже говорилось выше, общий срок рассмотрения жалоб физических и юридических лиц - один месяц, но законами предусмотрены некоторые исключения:

- во-первых, жалобы, не требующие дополнительного изучения и проверки, решаются безотлагательно, но не позднее 15 дней;

- во-вторых, специальные жалобы на качество предоставления государственных услуг рассматриваются в течение 15 дней, а в случае исправления допущенных ошибок, опечаток в ответе, сроков исправления таких исправлений - 5 дней с момента регистрации жалобы;

- в-третьих, жалобы военнослужащих и членов их семей разрешаются в 15-дневный срок (в случае необходимости срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней);

- в-четвертых, если для разрешения обращения необходимо проведение специальной проверки, истребование дополнительных материалов либо принятие других мер, срок производства может быть продлен руководителем организации или его заместителем, но не более чем на один месяц, с одновременным уведомлением заинтересованных лиц о причинах задержки и характере принимаемых мер;

- в-пятых, ходатайства о продлении срока проверки по обращениям оформляются не позднее чем за 3 дня до истечения контрольного срока.

Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган.

Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в течение трех месяцев, когда лицо узнало о результатах рассмотрения первой жалобы.

Сама повторная жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (рассмотрения жалобы).

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может на основании своего письменного заявления ее отозвать в любое время. Однако отзыв жалобы лишает подавшего ее налогоплательщика права на повторное обжалование тех же актов, действий или бездействия в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Обращение по иным обстоятельствам осуществляется также в течение трех месяцев со дня, когда заявитель узнал или должен был признать о нарушении своих прав.

Вместе с тем следует учитывать, что по общему правилу подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Срок рассмотрения и разрешения жалобы оканчивается в день принятия (подписания) решения, а если оно не принимается, таким днем следует считать дату подписания ответа на жалобу, а о принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу, а также по просьбе направивших жалобу государственных органов лицо, подавшее жалобу, уведомляет их о принятом решении.

Перед направлением ответа готовится проект ответа лицу, направившему жалобу; в том случае, если проект ответа не охватывает все вопросы, указанные в жалобе, то проект ответа возвращается на доработку и устанавливается конкретный срок исполнения. Если указанный срок превышает 5 дней, то заявителю за подписью руководителя органа немедленно направляется соответствующее уведомление.

Сроки восстановления подачи жалобы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы (общий срок - 3 месяца) этот срок, по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен, соответственно, вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Срок давности подачи жалобы может быть восстановлен, но при наличии уважительной причины его пропуска. Если налогоплательщик пропустил срок обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов (должностных лиц), то он имеет право приложить к подаваемой жалобе письменное заявление о восстановлении пропущенного срока давности, указав причины случившегося. Вопрос об уважительной причине пропуска срока давности и о его восстановлении решается тем налоговым органом или должностным лицом, которому адресована жалоба.

Уважительными причинами пропуска срока давности, как правило, признаются тяжелая и длительная болезнь, длительное отсутствие, стечение семейных обстоятельств, иные чрезвычайные обстоятельства. Также к числу уважительных причин могут быть отнесены действия сотрудников налоговых либо правоохранительных органов, в результате которых были изъяты документы, необходимые налогоплательщику для подачи жалобы.

При отсутствии уважительных причин пропуск трехмесячного срока на обжалование не дает налогоплательщику права требовать рассмотрения его жалобы. Такое обращение отправляется обратно заявителю. В то же время отказ в восстановлении срока также может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.

НК РФ устанавливает срок 1 год для обжалования в вышестоящем налоговом органе решения, вступившего в силу.

Поиск по сайту: