Понятие аудита и его место в рыночной экономике

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информа­ция о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприя­тия для определения стратегии развития и способов повышения эф­фективности его деятельности; государственным органам для контро­ля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспо­собности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной шформации заинтересованы постав­щики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования. 76

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляет­ся независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Такой контроль принято называть аудитом. В экономической ли­тературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского язы­ка означает"подсказчик".

Так, например Р. Адаме характеризует аудит как"... деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности".

Ю.М. Иткин пишет, что аудит — это проверка финансовой отчет­ности, которая осуществляется "независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании".

Международные нормативы аудита определяют его как "незави­симую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финан­совой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка про­изводится с целью выражения дальнейшего мнения".

Аудиторская деятельность — независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчет­ности и других документов субъектов хозяйствования с целью оцен­ки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяй­ственных операций законодательству Республики Беларусь, направ­ленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъек­там хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюд­жетом и в подъеме эффективности их деятельности.

Становление рыночных отношений привело к появлению боль­шого количества новых нормативных актов, регламентирующих воп­росы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводятся до предприятий. В этой связи возникла объективная необходимость создания новой формы контроля, кото­рый предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание пра­вовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, на­правленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повы­шение эффективности их деятельности.

Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской органи­зацией и аудитором-предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улуч­шению хозяйственной деятельности.

• 77

Целью аудита является также установление правильности веде­ния бухгалтерского учета в соответствии с действующими норматив­ными положениями и стандартами. Объектом аудита является фи­нансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.

В настоящее время в экономической литературе выделяются ос­новные направления развития аудита:

• смещение акцентов с ревизионной функции аудита на оказание
оценочно-консультационных услуг, и в связи с этим, — усиление ро­
ли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих полной ин­
формацией о деятельности клиента;

• в аудиторском заключении все больше внимания должно
уделяться не только подтверждению финансовой отчетности, но и
анализу и прогнозированию дальнейшего развития предприятия-
клиента;

• постепенный отказ от прямой проверки правильности действий
учетного персонала и оценки компетенции и профессионализма ад­
министрации клиента. Появляется необходимость в разделении ау­
диторской оценки действий учетного персонала и правильности са­
мой системы учета;

• в аудиторской практике должны чаще использоваться статисти­
ческие методы при проверке деятельности предприятия и, в связи с
этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление пред­
принимательского риска и риска инвесторов. Кроме того, все больше
клиентов осознает необходимость отражения в аудиторском заклю­
чении будущих рисков, угрожающих предприятию;

• усиление роли в аудиторских проверках внутреннего контроля,
поэтому при проведении аудита является обязательным анализ
системы внутреннего контроля с целью уменьшения аудиторского
риска;

• рост ответственности аудитора как перед клиентом, так и перед
обществом в целом влечет за собой усиление контроля качества вы­
полняемых аудитором услуг, с одной стороны, и необходимостью
правовой, страховой защиты аудитора — с другой.

4.3. Виды аудита

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кре­диторами, банками и др.). 78

Целью внешнего аудита является проверка достоверности инфор­мации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита являет­ся финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования^

Использование членами акционерного общества, учредителями, банками, финансовыми налоговыми органами, другими юридичес­кими и физическими лицами подтвержденной на достоверность фи­нансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную оценку финансового положения и платежеспособности того или иного пред­приятия (фирмы).

Практически могут возникать конфликтные ситуации (приукра­шивание финансового положения предприятия или фирмы) между составителями информации и ее пользователями, что также вызыва­ет необходимость независимого контроля (аудита).

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересо­ваны в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реаль­ного положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности ак­тивов и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет большие экономические послед­ствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый ау­дит позволяет успешно решить и такую задачу.

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и дача заключения о достоверности бухгалтерского ба­
ланса и финансовой отчетности предприятия;

• оценка соответствия совершенных финансовых и хозяйствен­
ных операций законодательству и нормативным актам Республики
Беларусь;

• определение уровня организации бухгалтерского учета, его ка­
чество, правильность составления бухгалтерских записей, отражаю­
щих производственно-коммерческую деятельность и ее результаты;

• проверка правильности исчисления себестоимости продукции,
расчета прибыли и ее распределения;

• проверка правильности и своевременности расчетов с бюдже­
том, с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками,
с разными дебиторами и кредиторами, рабочими и служащими;

• проверка законности внешнеэкономических операций, расчетов
с зарубежными контрагентами, правильности расчетов в иностран­
ной валюте и результатов покупки и продажи валюты на валютных
аукционах;

• содействие субъектам хозяйствования при создании ими сов­
местных предприятий с зарубежными фирмами: участие в обсужде­
нии кандидатур возможных партнеров;

• подтверждение своевременности и полноты формирования ус­
тавного капитала субъектов хозяйствования;

• оказание помощи в подъеме эффективности деятельности кли­
ентов, защите интересов собственников и государства;

• представление возможности аудитору высказать свое мнение по
финансовым отчетам и хозяйственным операциям на предмет их со­
ответствия действующим и применяемым нормативным актам;

• составление деклараций о доходах и финансовой отчетности;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности;

• оценка активов и пассивов предприятия;

• консультирование по правовым и организационно-экономичес-
₍ким аспектам;

• постановка учета, оказание практической помощи бухгалтерским
работникам в совершенствовании учета, консультирование по отдель­
ным вопросам организации учета, налогообложения, расчетов;

• обеспечение клиентов новейшими нормативными и инструк­
тивными материалами, издаваемыми законодательными и прави­
тельственными органами;

• организация правильного бухгалтерского учета у предприя­
тий-клиентов в случаях, когда само предприятие не в состоянии орга­
низовать учет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по
другим причинам;

• восстановление учета на основе предоставленной ими первич­
ной документации;

• установление деловых связей с родственными аудиторскими
фирмами с целью обмена опытом, проведения совместных мероприя­
тий и подготовки совместных методических материалов.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских органи­заций или аудиторами, занимающимися предпринимательской дея­тельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской де­ятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предпри­ятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйствен­ная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель — совершенствование организации и управления производ­ством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

Органами внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ве­домств, а также контрольно-ревизионные службы предприятий и орга­низаций. Они выполняют следующие основные функции:

• проверку состояния экономики подведомственных предприя­
тий, организаций и учреждений;

• анализ производственной, финансовой и коммерческой дея­
тельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;

• проверку соблюдения законности и исполнительской дисципли­
ны, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности
производства, осуществлению строжайшего режима экономии;

• упрощение структуры и удешевление управленческого аппарата;

• контроль за сохранностью имущества предприятий;

• выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач,
излишков, бесхозяйственности и установление причин и условий,
способствующих данным нарушениям;

• контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и
достоверностью отчетности, выявление внутрихозяйственных ре­
зервов повышения эффективности производства.

Для выполнения данных функций в каждом министерстве и ве­домстве организована контрольно-ревизионная работа, связанная с планированием и практическим осуществлением ревизий и прове­рок, принятием соответствующих решений, осуществлением после­дующего контроля за их реализацией, проведением инструктажа и совещаний по вопросам экономического контроля, подготовкой и по­вышением квалификации кадров внутреннего аудита, разработкой мероприятий по предупреждению нарушений законов и норматив­ных актов, а также повышению эффективности использования про­изводственного потенциала.

Осуществление контрольных функций внутренними аудитора­ми регламентируется отраслевыми инструкциями, разрабатываемы­ми министерствами и ведомствами.

Внутренний аудит за производственной и финансово-коммер­ческой деятельностью предприятий, организаций и учреждений осу­ществляется специальными должностными лицами, состоящими в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств, численность которых устанавливается ис­ходя из количества подведомственных предприятий, организаций и учреждений, деятельность которых подлежит проверке.

Внутренний аудит — это необходимый элемент управленческого контроля на средних и крупных предприятиях. И если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения

детальной проверки могут быть использованы внешним аудитором. Если же внутренний аудит неэффективен, внешний аудитор может дать совет по усовершенствованию его работы.

Доверие, оказываемое внутреннему аудитору внешним аудитором, стимулирует его профессионализм и деятельность внутренних аудито­ров для эффективного ведения бизнеса, сохранности активов.

Данное доверие позволяет внешним аудиторам снизить затраты времени на проверку. Однако такое доверие не подразумевает разде­ления или уменьшения ответственности внешнего аудитора за досто­верность и точность аудиторского заключения.

Внешний аудитор не может в полном объеме доверять внутренне­му аудитору, так как последний является структурным подразделе­нием собственника. Внутренний аудит использует совокупность ме­тодов и процедур, разработанных менеджментом субъекта хозяй­ствования для содействия в эффективном ведении бизнеса.

Целями внутреннего аудита в отношении учета являются: ограни­чение доступа к активам предприятия; правильность отражения на сче­тах бухгалтерского учета совершаемых на предприятии хозяйственных операций; правильность формирования финансовой информации. По­этому основными аудиторскими процедурами являются арифметичес­кая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов, ин­вентаризации, анализ финансовых результатов.

Внешний аудитор при оценке степени доверия внутреннему ау­диту должен учитывать:

• цели, масштаб деятельности и организационный статус отдела
внутреннего аудита;

• квалификацию персонала, его профессионализм и порядок най­
ма его на работу; наличие практического опыта, специальных знаний
и навыков;

• порядок планирования, документирования и анализа работы от­
дела внутреннего аудита;

• наличие технической и методической базы отдела внутреннего
аудита (справочники, руководства, нормативная литература);

• степень самостоятельности внутренних аудиторов в вопросах
планирования и непосредственного осуществления работ;

• степень свободы в общении с руководством предприятия и с
внешними аудиторами;

• организацию системы отчетности внутренних аудиторов, качес­
тво отчетов, их результативность и внедрение их рекомендаций в ра­
боте предприятия.

Внешний аудитор в своей документации отражает результат ис­следования внутреннего аудита и, опираясь на его доверие, должен прийти к собственному заключению о соблюдении общепринятых принципов учета, правдивости и объективности бухгалтерского ба­ланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. 82

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели ' подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регуляр­ный аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

Финансовый аудит — проверка бухгалтерского баланса и финан­совой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые опера­ции требуемым стандартам, установленным положениям и нормати­вам. Осуществляется в основном внешними аудиторами.

Согласованный или регулярный аудит осуществляется по требо­ванию руководства предприятия для получения информации о соб­людении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Осу­ществляется в основном внутренними аудиторами.

Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и пуб­ликации обширной информации для широкой общественности. Та­кие проверки могут осуществляться по заданиям различных общес­твенных организаций и фондов (охране окружающей среды, опреде­лению минимальной потребительской корзины т.д.).

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяй­ствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита оп­ределяются потребностью клиента.

Обязательный аудит предусматривается действующим законо­дательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внеш­него аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского ба­ланса и финансовой отчетности.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 67 от 12.02. 2004 г. "О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности" ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• организаций, являющихся открытыми акционерными общес­
твами;

• банков, небанковских кредитно-финансовых организаций,
бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями,
страховых организаций, а также страховых брокеров;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у ко­
торых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600
тыс. евро. Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермер­
ских) хозяйств не проводится.

В случае проведения контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной дея­тельности организаций и индивидуальных предпринимателей эти организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

Затраты организаций и индивидуальных предпринимателей (за­казчиков) на проведение обязательного аудита относятся на себесто­имость продукции (работ, услуг), включаются в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Советом Министров Республики Бе­ларусь. Иные затраты организаций и индивидуальных предпринима­телей на проведение аудита не относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг) и не включаются в состав расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых проведен обязательный аудит, должны в течении 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности го­довой бухгалтерской (финансовой) отчетности устранить выявлен­ные аудитором нарушения законодательства и внести соответствую­щие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Уклонение от проведения обязательного аудита и (или) неустра­нение выявленных аудитором нарушений законодательства влекут наложение штрафа на руководителей организаций и индивидуаль­ных предпринимателей в размере от 10 до 50 базовых величин.

4.4. Стандарты аудита

В 1948 г. члены Американского института присяжных бухгалте­ров одобрили и приняли десять положений под названием "общепри­нятые стандарты аудиторской деятельности", с тех пор данные поло­жения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разра­ботанных Комитетом по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, осуществляющей разра­ботку рекомендаций по их применению.

Международные аудиторские стандарты предусматривают опи­сание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок вне зависимости от условий и целей аудита.

Международные аудиторские стандарты носят рекомендательный характер, они определяют профессиональные нормы и правила. Ауди­тор имеет возможность отступления от данных норм в случаях, когда это необходимо для более эффективного достижения целей аудита.

Стандарты аудита позволяют строить аудиторскую деятельность по требованиям международной аудиторской практ ики и требуют от аудиторов высокого профессионализма, способствуют повышению эффективности аудиторской работы. 84

Аудиторские стандарты подразделяются на три группы: общие стандарты аудита; стандарты практической работы; стандарты сос­тавления отчета.

Общие стандарты аудита предусматривают следующие основ­ные положения.

1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими
надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение ауди­
торской деятельности. Так, в соответствии с международными стан­
дартами аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается
в достаточном уровне своей компетенции. Аудитор должен использо­
вать новейшие достижения в теории и практической деятельности
предприятия. Независимо от характера проведенной проверки, она
должна осуществляться специалистами, чья подготовка и опыт соот­
ветствуют сфере, масштабу и сложности поставленных задач.

Аудитор должен иметь высокую профессиональную подготовку и опыт практической работы, поэтому для назначения на должность аудитора установлен максимальный образовательный ценз.

Аудитор должен постоянно повышать свое профессиональное мастерство.

Высокопрофессиональный аудитор знает теорию и практику ау­дита, имеет определенный уровень подготовки, опыт и квалифика­цию, необходимые независимому аудитору, он может распознать на­рушения установленных норм и должен быть информирован о пос­ледних исследованиях, касающихся выявления этих нарушений.

2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка
зрения аудитора или аудиторов должна постоянно оставаться неза­
висимой.

Для достоверности результатов аудиторской проверки необхо­дим соответствующий уровень независимости от законодательной и исполнительной власти.

Аудитор может в соответствии с действующим законодательс­твом предоставлять членам законодательного органа информацию по фактам проверок с использованием документов, однако он должен быть огражден от политического влияния и давления. Никакие поли­тические мотивы не должны оказывать воздействия на итоги работы аудитора, аудит должен проводиться беспристрастно и непредвзято.

Для независимости аудитора в выполнении своих полномочий важно, чтобы исполнительные органы не могли оказывать давление на них. Никто не может связать аудитора обязательством провести, видоизменить или воздержаться от проведения проверки либо изме­нить ее результаты.

Свои отношения с проверяемым предприятием аудитор должен строить так, чтобы он мог свободно получать правдивую информа­цию и проводить ее обсуждение в атмосфере взаимопонимания и вза­имного уважения. В то же время отношения аудитора и проверяемого

предприятия не должны быть настолько тесными, чтобы влиять на объективность выводов заключения. Он не должен участвовать в уп­равлении и деятельности аудируемого предприятия.

В теории и практике аудита независимость — это прежде всего объективность и честность суждений. Аудиторы должны бесприс­трастно и без предубеждений изучать проверяемые финансовые от­четы и другую информацию, беспристрастно относиться к заказчи­кам, должностным лицам, которые представляют финансовую ин­формацию, а также к ее пользователям. Они не должны позволять вмешиваться в свою работу руководителям проверяемого предприя­тия, которые пытаются ограничивать, направлять или изменять ау­диторские процедуры. Иногда руководители предприятия пытаются ограничить посещение аудиторами подразделений или число ауди­торов, которым разрешено работать на предприятии.

Аудиторы должны иметь свободный доступ к книгам, учетным записям, деловой корреспонденции и другой информации.

3. Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего
контроля на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен,
на предприятиях зачастую имеют место факты неправильного веде­
ния документации, ошибки и даже подлоги, свидетельствующие об
обмане, незаконном и неэффективном расходовании средств.

Если в качестве консультантов аудитор приглашает внеэших эк­спертов, он должен быть уверен в их компетентности. Но тем не менее вся ответственность за сделанные выводы по результатам проверки лежит на аудиторе.

Стандарты практической работы по аудиту, включают следую­щие положения.

4. Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора, была хорошо
спланирована, прежде всего, должен быть составлен план проведе­
ний проверки. При разработке плана уделяется внимание определе­
нию величины аудиторского риска. С этой целью проводится предва­
рительный анализ результатов производственной деятельности
предприятия. Такой предварительный анализ способствует выработ­
ке верного направления аудита.

5. Чтобы определить объем работы аудита, необходимо изучить и
проанализировать внутренний контроль, установить, насколько
можно доверять его выводам.

Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьша­ет вероятность ошибок и нарушений.

Внутренний контроль — это система предотвращения, выявле­ния и своевременной корректировки существенных ошибок в про­цессе обработки информации. Поэтому аудиторы должны достаточ­но хорошо знать структуру внутреннего кот роля клиента.

Хорошая система внутреннего контроля уменьшает риск его не­эффективности, а аудитор может сократить число аудиторских про-

8G

цедур, и наоборот, недостаточный контроль ведет к росту риска неэф­фективности, и аудитору следует увеличивать число процедур.

6. Чтобы получить убедительные основания для составления зак­
лючения, необходимо получить достаточно доказательные материа­
лы. Для этого используют обследования, проверки, наблюдения, ин-
спекции, опросы, а также другие способы и приемы документального
и фактического контроля.

8 международном нормативе аудита подчеркивается, что "ауди­
тор должен получить достаточные аудиторские доказательства бла­
годаря выполнению независимых процедур, позволяющих ему со­
ставить обоснованные заключения, на которых будет основано его
мнение о финансовой информации".

Аудиторские доказательства должны позволить аудитору соста-витьтвердое мнение о проверяемой информации и обосновать допу­щенные и скрытые клиентом обман или ошибки (включая умышлен-ные). Проверяемые сведения, на которых основывается заключение аудитора, должны быть надежными и достоверными.

Стандарты составления отчета (заключения).

7. В заключении необходимо указать, какие именно финансовые
отчеты проверялись и составлены ли они в соответствии с общепри-
пятыми правилами бухгалтерского учета.

Для соблюдения требований этого стандарта аудитор должен тщательно проанализировать финансовые отчеты и выяснить: подго­товлены ли они в соответствии с бухгалтерскими требованиями; в полной ли мере эти документы отражают деятельность проверяемого предприятия; достаточно ли полно раскрыты различные стороны финансовых отчетов; надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены различные элементы финансовых отчетов.

8. В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные поло­
жения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение теку­
щего аудируемого периода по отношению к предшествующему периоду.

9 Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются дос­
таточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное.

В соответствии с международными стандартами выводы аудито­ра, включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки доку-ментов и записей в учетных регистрах.

10. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых от­четов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть составлено. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финан­совыми отчетами, аудиторский отчет должен содержать четкое и опре­деленное описание характера проделанной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан это отразить в своем отчете.

ТЕМА 5 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА

5.1. Организация аудита и функции аудиторских фирм

Государственное регулирование аудиторской деятельности осу­ществляет Главное управление аудита Министерства финансов Рес­публики Беларусь.

Основными задачами Главного управления аудита являются: ли­цензирование аудиторской деятельности; разработка методологии аудита; контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими орга­низациями требований действующего законодательства Республики Беларусь при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Главное управление аудита в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

• организует работу по лицензированию аудиторской деятельности;

• ведет государственный реестр аудиторов и аудиторских органи­
заций;

• разрабатывает методологию аудита субъектов хозяйствования;

• контролирует соблюдение аудиторами и аудиторскими органи­
зациями порядка осуществления аудиторской деятельности;

• разрабатывает проекты нормативных правовых актов по вопро­
сам осуществления аудиторской деятельности;

• участвует в работе по подготовке нормативной базы по вопро­
сам, касающимся аудиторской деятельности;

• участвует в работе по сотрудничеству с международными ауди­
торскими организациями, организует сбор информации по вопросам
аудиторской деятельности других стран;

• рассматривает в пределах своей компетенции письма, заявления
граждан и юридических лиц.

Главное управление аудита имеет право:

• требовать от структурных подразделений министерства необхо­
димые разъяснения по представленным на рассмотрение и визирова­
ние материалам;

- • получать от должностных лиц и работников министерства ин­формацию и материалы, необходимые для выполнения возложенных на управление задач;

• привлекать в установленном порядке работников структурных
подразделений для участия в подготовке проектов нормативных и за­
конодательных актов;

• вносить предложения руководству министерства об отмене ве­
домственных нормативных актов, противоречащих законодательс­
тву или принятых с нарушением установленного порядка.

Главное управление аудита возглавляет начальник, назначае­мый и освобождаемый Министром финансов Республики Бела­русь, который:

• обеспечивает четкую организацию работы по выполнению задач
и функций, возложенных на управление;

• вносит предложения о назначении, освобождении и перемеще­
нии работников управления, применении к ним мер ответственности
и поощрения;

• совместно с управлением кадров организует подбор и расста­
новку кадров, разработку и проведение мероприятий, направленных
на повышение профессиональной квалификации работников управ­
ления;

• утверждает положения об отделах и должностные обязанности
работников управления;

• в установленном порядке получает от структурных подразделе­
ний министерства необходимые для осуществления деятельности
управления документы и материалы, а также знакомится с докумен­
тами и материалами, находящимися в их пользовании и на хранении;

• вносит предложения для обсуждения у руководства министер­
ства и на коллегиях Министерства финансов Республики Беларусь;

• участвует в совещаниях, созываемых руководством министер­
ства по вопросам, касающимся компетенции управления;

• организует и проводит в установленном порядке совещания, се­
минары и другие подобные мероприятия; принимает участие в анало­
гичных мероприятиях, организуемых другими структурными под­
разделениями министерства по вопросам,'касающимся компетенции
Главного управления аудита;

• дает работникам управления обязательные для исполнения ука­
зания и требует отчет об их выполнении;

• подписывает документы текущей переписки по вопросам, не
требующим решения руководства Министерства финансов Респуб­
лики Беларусь, а также адресованные непосредственно управлению;

• несет персональную ответственность за выполнение возложен­
ных на управление задач, а также за обеспечение сохранения государ­
ственной тайны.

Главное управление аудита состоит из отдела методологии ауди­та и отдела лицензирования и контроля.

Основными функциями отдела методологии аудита являются:

• разработка нормативной правовой базы по методологии аудита
и участие в подготовке проектов нормативных правовых актов по
иным вопросам аудиторской деятельности;

• изучение практики аудиторской деятельности, обобщение пос­
тупающих запросов, замечаний по применению законодательства по

вопросам, входящим в компетенцию управления, разработка предло­жений по совершенствованию этого законодательства и внесение их на рассмотрение руководства;

• консультирование аудиторов, аудиторских организаций по воп­
росам методологии осуществления аудиторской деятельности;

• участие в разработке программ профессиональной подготовки
аудиторов;

• рассмотрение возражений по материалам проверок соблюдения
аудиторами и аудиторскими организациями законодательства об ау­
диторской деятельности и подготовка заключений по ним;

• внесение, совместно с отделом лицензирования и контроля,
предложений о лишении, приостановлении, аннулировании лицен­
зий на осуществление аудиторской деятельности;

• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан,
юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела;

• организация и проведение совещаний, семинаров по вопросам
методологии аудиторской деятельности.

Основными функциями отдела лицензирования и контроля яв­ляются:

• участие в разработке нормативной правовой базы по вопросам,
входящим в компетенцию управления;

• консультирование граждан, организаций по оформлению доку­
ментов, работе курсов, проведению экзаменов и другим вопросам, ка­
сающимся порядка лицензирования аудиторской деятельности;

• разработка программ профессиональной подготовки аудиторов
и вопросов квалификационных экзаменов на получение права осу­
ществления аудиторской деятельности;

• прием документов, предоставленных на получение лицензий,
направление их в квалификационную комиссию, организация прове­
дения квалификационных экзаменов;

• выдача лицензий на осуществление аудиторской деятельности,
ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских органи­
заций;

• подготовка предложений по вопросам лишения, приостановле­
ния, аннулирования лицензий на аудиторскую деятельность;

• контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими органи­
зациями порядка осуществления аудиторской деятельности, уста­
новленного законодательством Республики Беларусь;

• обобщение, анализ материалов проверок, подготовка предложе­
ний по устранению выявленных нарушений, повышению эффектив­
ности и совершенствованию аудиторской деятельности;

• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан,
юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

•fff

Основными структурными звеньями, непосредственно занимаю­щимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские органи­зации и аудиторы-предприниматели без образования юридического лица, имеющие лицензии на право занятия аудиторской деятельнос­тью, зарегистрированные в Государственном реестре аудиторов и ау­диторских организаций.

Аудиторская организация — это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившее лицензию на право занятия этой деятельностью. Основным условием создания та­кой фирмы является наличие не менее трех аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Основными функциями аудиторских организаций являются:

• экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состоя­
ния имущества предприятия. Эта функция является наиболее рас­
пространенной в случаях передачи предприятия в аренду, приватиза­
ции имущества, его продажи физическим лицам, убыточной работы
предприятия и наступления признаков его банкротства;

• контрольно-ревизионная деятельность;

• контроль достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Для
подтверждения достоверности показателей баланса и финансовой
отчетности аудиторы в обязательном порядке должны проанализи­
ровать состояние и достоверность бухгалтерского учета заказчика за
весь ревизуемый период. При этом аудиторская организация должна
определить уровень организации бухгалтерского учета и соответ­
ствие его установленным положениям, проверить правильность бух­
галтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную дея­
тельность и ее результаты, достоверность исчисления себестоимости
продукции, работ и услуг, расчета прибыли и ее распределения. В
обязательном порядке производится проверка законности внешнеэ­
кономических операций, расчетов с зарубежными контрагентами,
правильность расчетных операций в иностранной валюте, результа­
тов покупки и продажи валюты;

• прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, которое обеспечивается аудиторской фирмой по дого­
вору с заказчиком в случаях необходимости проведения глубокого
исследования состояния финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, оценки перспектив его развития и конечных результа­
тов, разработки мероприятий по ликвидации убыточности и повы­
шению эффективности производства.

Аудиторские организации также оказывают содействие хозяй­ственным организациям при создании ими совместных предприя­тий с зарубежными фирмами. Они принимают участие в обсужде­нии кандидатур возможных партнеров, сборе имеющейся инфор­мации об их деятельности, консультируют по правовым и органи-

зационно-экономическим аспектам создания совместного пред­приятия;

• научное, методическое, информационное обеспечение деятель­
ности предприятий. Эта функция исполняется аудиторскими фир­
мами на договорной основе с заказчиками и направлена на выполне­
ние научно-исследовательских работ, разработку методических
указаний по организации учета, анализа внутреннего аудита, плани­
рования и прогнозирования хозяйственной деятельности предпри­
ятия;

• постановка бухгалтерского учета осуществляется в случаях, ког­
да само предприятие-клиент не организовало -на должном уровне
учет из-за отсутствия квалифицированных кадров или по другим
причинам. При этом аудитором проводится работа по восстановле­
нию учета по просьбе предприятия на основе имеющейся у него пер­
вичной документации;

• консультационная функция реализуется аудиторскими фирма­
ми в устной или письменной форме за соответствующую плату и про­
водится по вопросам организации учета, налогообложения, внешнеэ­
кономическим операциям и расчетам, по правовым вопросам, касаю­
щимся деятельности предприятий.

Для налаживания образцового учета и контроля на обслуживае­мых предприятиях аудиторские организации должны осуществлять деловое сотрудничество с местными финансовыми, налоговыми, банками и другими государственными контрольными органами.

Таким образом, деятельность аудиторских фирм состоит в прове­дении независимой экспертизы бухгалтерских балансов, финансо­вой отчетности и соответствия организации бухгалтерского учета действующим нормативным положениям и указаниям по его веде­нию, а также в оказании услуг по научному, методическому и инфор­мационному обеспечению деятельности контролируемых предприя­тий и организаций.

Поиск по сайту: