Информация, предоставляемая аудитору субъектом хозяйствования

Информация, предоставляемая аудитору руководством субъекта хозяйствования, определяет процедуры оценки и документирования сведений и действий, которые необходимо произвести в случае, когда администрация субъекта хозяйствования отказывается предоста­вить сведения, необходимые для достижения целей аудита.

Законом об аудиторской деятельности предусмотрено, что ауди­торская проверка не освобождает субъект хозяйствования от ответ­ственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной де­ятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финан­совой) отчетности актам законодательства.

Поэтому аудитору следует получить доказательство того, что ру­ководство субъекта хозяйствования осведомлено о своей ответствен­ности за предоставление недостоверной бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, составленной с учетом соответствующих требова­ний, и что руководство подтвердило достоверность отчетности. По­добные доказательства аудитор может получить из записей беседы с членами совета директоров (если таковые есть) посредством получе­ния письменного подтверждения или подписанной копии бухгалтер­ской (финансовой) отчетности.

Аудитору следует получить письменные доказательства по пово­ду достоверности всех существенных аспектов бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, когда других доказательств предположитель­но не существует. Вероятность возникновения непонимания между аудитором и руководством субъекта хозяйствования снижается, ког­да устные беседы подтверждены документально.

При получении оформленной документально информации можно ограничиться сведениями, признанными, по отдельности или в совокупности, существенными для бухгалтерской (финансо­вой) отчетности. При определенных обстоятельствах может воз­никнуть потребность объяснения руководству субъекта хозяйство­вания, что именно понимает аудитор под существенностью в дан­ном случае.

Во время аудиторской проверки аудитор может получать разно­образную информацию от руководства субъекта хозяйствования, предоставленную как по собственному желанию руководства, так и по требованию аудитора. Если такая информация касается сущес­твенных положений бухгалтерской (финансовой) отчетности, от ау­дитора потребуется: получить проверенные доказательства из источ­ника внутри субъекта проверки или вне его; решить, являются ли данные, предоставленные руководством субъекта хозяйствования, разумными и соответствующими другим полученным аудиторским доказательствам, в том числе сведениям, полученным от руководства субъекта хозяйствования; решить для себя, являются ли предоста­вившие информацию лица достаточно информированными по су­ществу бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сведения, предоставленные руководством субъекта хозяйствова­ния, не могут заменять другие доказательства, которые аудитор пред­положительно может получить. Например, новые сведения о затратах на приобретение того или иного актива не могут заменять другие ауди­торские доказательства по этому вопросу. Если аудитору не удалось по­лучить достаточно доказательств по показателю, который признан су­щественным, а также доказательства, по мнению аудитора, имели мес­то, возможность сформировать мнение по данному показателю счита­ется ограниченной даже при условии, что по этому вопросу получены сведения от руководства субъекта хозяйствования.

Считается сомнительной возможность получения любых доказа­тельств помимо сведений от руководства для подтверждения его на­мерений иметь определенные активы с целью долгосрочного увели­чения их стоимости.

Если сведения, полученные от руководства субъекта хозяйство­вания, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитору следует выяснить причину этих противоречий и, при необходимости, пересмотреть надежность всех остальных, предоставленных руко­водством сведений.

В обычной ситуации аудитор должен включить в свои рабочие документы доказательства, полученные как сведения от руководства субъекта хозяйствования в форме изложения содержания бесед с представителями руководства или письменных сведений от них.

В качестве аудиторского доказательства письменная форма пре­доставленной руководством субъекта хозяйствования информации предпочтительна, причем такая информация может быть представ­лена в одном из следующих видов: письмо, подписанное руко­водством субъекта хозяйствования; документ, подготовленный ауди­тором, включающий сведения, полученные от руководства субъекта хозяйствования, и подписанный соответствующим образом руковод­ством; стенограмма (протокол) беседы с представителями совета ди-118

ректоров или любого другого подобного органа либо заверенный в установленном порядке бухгалтерский (финансовый) отчет.

В письме должно быть указано, кому оно адресовано, содержать требуемую информацию и быть соответствующим образом датиро­вано и подписано.

Обычно письмо от руководства датируется тем же числом, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельс­твах письмо, касающееся отдельной операции или написанное по конкретному вопросу, может быть получено во время проверки или после даты аудиторского заключения.

Письмо обычно подписывается каждым представителем руко­водства, который имеет необходимые полномочия для управления организацией и ее финансовой деятельностью (чаще всего это испол­нительный или финансовый директор).

В некоторых обстоятельствах аудитор может получить такие сведе­ния от других сотрудников организации. Например, аудитор может потребовать сведения о полноте стенограммы (протокола) собраний учредителей, заседаний совета директоров, других важных мероприя­тий от лица, ответственного за хранение подобной информации.

Если руководство отказывается предоставить информацию, не­обходимую для проверки, то возможность сформировать мнение считается ограниченной, и аудитор может составить заключение, от­личное от безусловно положительного. В таких обстоятельствах ау­дитору следует оценить надежность всех прочих предоставленных руководством сведений и определить, влияет ли такой отказ на ауди­торское заключение в других аспектах.

Поиск по сайту: