АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Аудит кредитных операций

Читайте также:
  1. III. Проведение операций
  2. XIII. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА
  3. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение —
  4. АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
  5. Анализ активных операций банка
  6. Анализ пассивных операций банка
  7. Анализ эффективности лизинговых операций
  8. Аналитические процедуры аудита
  9. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
  10. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
  11. Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
  12. Аудит депозитных операций

В условиях рыночных преобразований, происходящих в эконо­мике нашей республики, значительно повысилась роль кредита как дополнительного источника финансирования деятельности пред­приятия. Кредит, в основном, предоставляется банками на опреде­ленный срок, за определенную плату и под определенное обеспече­ние, позволяющее банку в случае неуплаты заемщиком задолженнос­ти по кредиту вернуть свои деньги.

Основными источниками аудита кредитных операций являются: сведения и справки, предоставляемые в учреждения банка для полу­чения ссуд; выписки банков и приложения к ним по счетам 66 "Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам"; журналы-ордера по учету кредитных опера­ций, первичные документы и учетные регистры; соответствующие машинограммы.

В начале проверки аудитору необходимо установить, в каких бан­ках и какие ссуды получает проверяемое предприятие.


' Целесообразно выяснить в учреждениях банков, не было ли нару­шений со стороны проверяемого предприятия правил кредитования, не применялись ли санкции банка за нарушение условий кредитова­ния и другие. Следует ознакомиться с актами проверок по вопросам кредитных операций, заключениями банков по квартальным и годо­вым отчетам.

Аудитору необходимо проверить обеспеченность ссуд по доку­ментам, представленным в банк на их получение. Такими документа­ми являются:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках, заверенный при необходимости не­
зависимой аудиторской организацией;

• бизнес-план с детальной проработкой кредитуемого мероп­
риятия;

• копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых
сделок;

• справка уполномоченного банка о сумме средств на валютном
счете (если расчетный и валютный счета в разных банках);

• статистическая отчетность, справочные, прогнозные и другие
документы, информационные данные, необходимые по усмотрению
банка для организации кредитных отношений.

По кредитам, выдаваемым в иностранной валюте, наряду с пере­численными документами представляются также:

• расчет экономической эффективности от использования закупае­
мых машин, оборудования, материалов и т.д. и их сроков окупаемости;

• справка-расчет ожидаемых поступлений валютных средств от
выручки за продукцию, поставляемую на экспорт;



• обязательство клиента о направлении поступающих ему валют­
ных средств на погашение задолженности по кредитам и начислен­
ным процентам.

Все вышеперечисленные документы используются банком для оценки кредитоспособности заемщика и возможности возврата кре­дита в установленные сроки.

В том случае, если при анализе представленных документов бан­ком выявлен низкий уровень платежеспособности заемщика, то он может потребовать предоставления гарантии возврата кредита. В ка­честве такой гарантии может рассматриваться залог материальных ценностей, гарантийное письмо организации-гаранта, дающее право банку в безакцептном порядке произвести списание денежных средств с расчетного счета организации-гаранта для погашения за­долженности заемщика при невыполнении им своих обязательств, либо договор страхования ответственности заемщика за непогаше­ние кредита. Все эти виды гарантии оформляются отдельным догово-


ром. На практике наибольшее распространение получил залог мате­риальных ценностей.

При выполнении всех вышеперечисленных условий заемщик и банк заключают кредитный договор. Он является основным юриди­ческим документом, который регулирует все отношения между кре­дитором и заемщиком.

Условия кредитного договора определяются для каждого заем­щика индивидуально и включают следующие положения:

• целевое назначение ссуды;

• конкретный размер или предельная величина кредита;

• процентная ставка по кредиту;

• сроки погашения кредита и процентов по нему;

• формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;

• периодичность и сроки представления банку баланса и других
данных, необходимых для проверки обеспечения кредита;

• меры по наращиванию заемщиком собственного оборотного ка­
питала.

Кредиты предоставляются в безналичной форме строго в соот­ветствии с кредитным договором на оплату акцептованных расчет­ных документов поставщика или документов заемщика за фактичес­ки отгруженные материальные ценности, произведенные затраты (работы) и оказанные услуги, минуя расчетный счет получателя кре­дита — непосредственно поставщику.

‡агрузка...

В исключительных случаях кредит могут предоставить в виде на­личных денежных средств (на закупку сельскохозяйственной про­дукции у населения, выплату заработной платы).

Аудитор должен проверить, не допускаются ли за счет кредита предварительные платежи за товарно-материальные ценности и ус­луги, покрытие бесхозяйственности и убытков, покупка ценных бу­маг и иностранной валюты, уплата страховых взносов и платежей, погашение заемщиком ранее полученных кредитов или процентов по ним. В случае необходимости расчетов с поставщиками в порядке предварительной оплаты за счет кредитных ресурсов следует выстав­лять за счет кредита аккредитив сроком до 30 дней.

За пользование кредитом предприятие уплачивает банку процен­ты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Они могут быть фиксированными (твердыми) или регулируемыми (плавающи­ми).

Аудитор должен проверить правильность определения и своевре­менность уплаты данных процентов. При этом он должен знать, что фиксированные ставки могут устанавливаться по кредитам, длитель­ность пользования которыми не превышает 30 дней. При выдаче кре­дитов на более длительный срок применяются плавающие процен­тные ставки, уровень которых в течение срока кредитования банком


может пересматриваться с обязательным уведомлением заемщика об их размере.

Размер платы за кредит устанавливается в зависимости от срока пользования им, риска неплатежеспособности заемщика, платы за кредитные ресурсы, характера предоставляемого обеспечения, со­держания кредитуемого мероприятия, ставок конкурирующих бан­ков и других факторов с таким расчетом, чтобы сумма полученных от заемщика процентов покрывала расходы банка по привлечению средств, необходимых для покрытия затрат по ведению дела и обес­печивала получение соответствующей прибыли.

Проценты по кредитам начисляются и взыскиваются ежемесячно по состоянию на определенную дату в кредитном договоре. Аудитор должен установить, по какому варианту ведется учет процентов по полученным кредитам: проценты по полученным кредитам отража­ются по мере их выплаты или проценты по полученным кредитам от­ражаются по мере начисления.

Применение второго способа является более предпочтитель­ным, поскольку он позволяет сразу проконтролировать, куда имен­но производится начисление процентов. При таком способе отра­жения процентов в учете они показываются на отдельном аналити­ческом счете.

Кредиты и проценты, не погашенные в сроки, установленные кре­дитным договором, должны учитываться на счетах 66,67 обособлено.

Аудитор должен проверить правильность начисления процентов за пользование кредитами. При этом он должен знать, что согласно письму Главной государственной налоговой инспекции от 17.05. 1995 г. "О порядке отнесения расходов по уплате процентов по крат­косрочным ссудам банков" плата по процентам за краткосрочные ссуды включается в себестоимость и относится к элементу "Прочие затраты". При пролонгации (в пределах 12 месяцев) проценты в раз­мере первоначальной ставки включаются в себестоимость. В случае превышения процентной ставки по сравнению с первоначальной все начисленные суммы превышения погашаются за счет операционных расходов.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам" по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов: 07 "Оборудование к установке"; 08 "Вложения во внеоборотные акти­вы" — проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуата­цию); 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "От-260


клонение в стоимости материальных ценностей"; 41 "Товары" — про­центы, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей, до приня­тия указанных ценностей к бухгалтерскому учету; 91 "Операцион­ные доходы и расходы" — проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных креди-' тов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам и др. Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Целесообразно проверить и установить, своевременно ли пред­приятие погашало задолженность по ссудам.

Погашение кредитов производится безналичным путем с расчет­ного счета заемщика. При непогашении кредита заемщиком в огово­ренный срок банк может в зависимости от формы обеспечения обяза­тельств по их возврату предпринять следующие меры:

• предъявить сумму долга к взысканию в установленном порядке
со счета гаранта;

• получить удовлетворение по погашению кредита из стоимости
заложенного имущества;

• в случае заключения договора страхования риска непогашения
заемщиком кредита, банк вправе получить от страховщика страхо­
вую сумму, причитающуюся по договору.

При недостаточности на расчетном счете заемщика средств для погашения долгов банку сначала погашается задолженность по кре­диту, а затем проценты по нему.

По ходатайству заемщика и при наличии реального обеспече­ния кредита и объективных причин, вызвавших его несвоевремен­ный возврат, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглаше­ние к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолжен­ности должна относиться на отдельный ссудный счет с взиманием повышенного процента, размер которого определяется по соглаше­нию сторон.

Предприятия имеют возможность получить кредит в банке для выдачи займов работникам на индивидуальное строительство, на строительство садовых домиков, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит своим работни­кам. Аудитор должен проверить законность получения таких кре­дитов.

Для получения кредита предприятие обращается в банк с заявле­нием-обязательством и списком предполагаемых заемщиков. Пред­приятие обязуется своевременно взыскивать с заемщиков выданные кредиты. Здесь предприятие выступает как гарант своевременности возврата банку ссуд, выданных на указанные цели членам трудового


коллектива. Аудитором изучается правильность составления кор­респонденции счетов. Следует учитывать, что счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует:

А счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" коррес­пондирует:


8.10. Аудит экспортно-импортных операций

Многие субъекты хозяйствования на территории Республики Бе­ларусь занимаются внешнеэкономической деятельностью. Государ­ственным органом управления, регулирующим внешнеэкономичес-. кую деятельность, являлось Министерство внешних экономических связей, в настоящее время — Министерство иностранных дел, оно же выдает лицензии на осуществление экспортно-импортных операций.

При аудите экспортно-импортных операций необходимо прове­рить законность ввоза или вывоза тех или иных товаров. Для чего ау­дитор изучает учредительные документы субъекта хозяйствования, т.е. определяет, может ли данное предприятие производить экспор­тно-импортные операции, имеются ли у 'него лицензии на данный вид деятельности.

Все экспортно-импортные операции на предприятии должны быть оформлены контрактами, в которых обязательным является на­личие следующих разделов: предмет контракта, цена и сумма кон­тракта, условия и сроки поставки товаров, условия оплаты, упаковка и маркировка товара, условия претензий, штрафные санкции и поря­док возмещения убытков, страхование, обстоятельства непреодоли­мой силы, арбитраж, другие условия контракта, характеристика и ад­реса сторон. Аудитор изучает, не имели ли места изменения условий контракта, и не привело ли это к взысканию с предприятия штраф­ных санкций. При наличии таких санкций аудитор должен устано­вить сумму причиненного ущерба и виновных в этом лиц.

При проверке аудитором операций по производству и реализа­ции продукции на экспорт следует знать, что данная продукция учи­тывается на счете 43 "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Эк-


спортная продукция". Поэтому аудитор внимательно изучает записи по данному субсчету. Необходимо помнить, что данная продукция должна оцениваться по фактической себестоимости, которая слага­ется из затрат на производство продукции и затрат по доведению дан­ной продукции до параметров, обусловленных условиями заключен­ного контракта. Цена реализации устанавливается по контракту.

Основными источниками для проверки экспортных операций яв­ляются: контракты; таможенные декларации; счета-фактуры постав­щиков с приложенными спецификациями, дубликатами или квитан­циями грузового железнодорожного сообщения, авианакладные, поч­товые квитанции; приемные акты, подтверждающие поступление това­ров в порты или на склады, счета на иностранных покупателей; коммер­ческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов.

Аудитору следует учитывать, что реализация экспортных това­ров отражается в учете либо по моменту отгрузки товара иностранно­му покупателю, либо по моменту получения средств на счет продав­ца. При втором способе учета реализации аудитор должен проверить, своевременно ли произведены расчеты с бюджетом в случае несвоев­ременного поступления средств. Так, если денежные средства не пос­тупили на счет в течение 60 дней с момента отгрузки экспортного то­вара, предприятие обязано произвести расчеты с бюджетом за реали­зованный экспортный товар.

Аудитору важно проверить правильность определения результа­та от реализации экспортных товаров, который определяется как раз­ница между выручкой за товар (определенной по контрактной стои­мости) и его полной себестоимостью плюс коммерческие расходы по реализации и плюс платежи в бюджет. Аудитор должен внимательно изучить правильность распределения коммерческих расходов. Сле­дует учитывать, что прямые коммерческие расходы непосредственно относятся на затраты по реализации данных товаров, а косвенные коммерческие расходы, которые связаны с реализацией нескольких видов товара, включаются в затраты по реализации пропорциональ­но отпускной стоимости товара.

Аудитором внимательно изучаются данные аналитического уче­та реализации экспортных товаров, который осуществляется в разре­зе стран, контрактов, фирм, товаров.

При проверке операций по импорту аудитору следует проверить правильность определения покупной стоимости поступающих цен­ностей. Следует учитывать, что оценка импортных товаров произво­дится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, и курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на им­порт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по за-


купке и транспортировке. Важным вопросом является проверка пра­вильности дооценки импортных товаров. Если не погашена задол­женность перед иностранным поставщиком в СКВ или изменился курс Национального банка на момент оплаты по сравнению с датой поступления товара, аудитор проверяет своевременность проведе­ния дооценки товаров и задолженности, которая должна произво­диться на дату реализации товара, погашения задолженности или на конец отчетного периода. Для этого дату фактической дооценки или уценки аудитор сверяет с указанными выше сроками.

Должного внимания аудитора требуют товарообменные опера­ции (бартерные сделки), когда предприятие оплату поставленных импортных товаров осуществляет в товарной форме.

При совершении внешнеэкономических товарообменных сделок при определении выручки от реализации продукции, работ, услуг и товаров по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим опера­циям должны производить на дату, указанную в грузовой таможен­ной декларации на экспорт, исходя из стоимости, предусмотренной контрактом, и единого курса Национального банка на дату экспорта.

Импортные товары, работы, услуги поступившие на предприятие по товарообменной операции взамен отгруженной на экспорт про­дукции, работ, услуг, должны быть оприходованы у субъекта хозяй­ствования по дебету счетов производственных запасов, товаров по курсу Национального банка на дату таможенного оформления им­порта. Одновременно должен производиться взаимный зачет задол­женностей по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов 62, 76.

Аудитору следует проверить правильность отражения в бухгал-, терском учете курсовых разниц, возникающих при товарообменных операциях. На разницу между единым курсом Национального банка на дату поступления товарно-материальных ценностей по импорту и на дату отгрузки продукции на экспорт должна дооцениваться деби­торская задолженность.

Аудитор проверяет также учет коммерческих расходов, связан­ных с осуществлением товарообменных операций, которые, если они не включены в контрактный договор, должны осуществляться в об­щем порядке, действующем для реализации за наличный или безна­личный расчет.

При использовании метода определения выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг по мере их оплаты учет реализации и определение финансовых результатов должны производиться на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, исхо­дя из их стоимости, предусмотренной в контракте, и курса Нацио­нального банка на момент импорта.

При аудите экспортно-импортных операций важное место должно уделяться операциям с иностранной валютой. Аудитор проверяет пра-


вильность зачисления валютной выручки на счета субъекта хозяйство­вания Сумма поступления определяется по курсу Национального бан­ка на дату поступления средств на валютные счета. Если изменился курс Национального банка, производится дооценка остатка валютного счета Аудитор проверяет правильность и своевременность распределе­ния поступивших валютных средств. На предприятиях валютная вы­ручка должна быть распределена в течение 5 дней со дня ее поступле­ния на валютные счета. Субъекты хозяйствования зачастую осущес­твляют операции по покупке иностранной валюты.

Аудитор должен изучить, для каких целей приобреталась и ис­пользовалась валюта, так как за нецелевое ее использование субъек­ты хозяйствования уплачивают штрафные санкции в размере 100 % суммы нецелевого использования.

Следует учитывать, что валюта субъектами хозяйствования мо­жет приобретаться для следующих целей:

• расчетов по контрактам с иностранными поставщиками за това­
ры и услуги;

• осуществления платежей по валютным займам;

• на командировочные расходы.

Основными источниками информации по покупке валюты для аудитора являются' заявка на покупку иностранной валюты; платеж­ные поручения на перечисление рублевого эквивалента для направ­ления на торги и комиссионного вознаграждения банку за оформле­ние сделки; извещение о зачислении иностранной валюты на валют­ный счет; выписки с расчетного и валютных счетов.

8.11. Аудит лизинговых операций

При аудиторской проверке лизинговых операций следует руко­водствоваться Положением о лизинге на территории Республики Бе­ларусь, утвержденным Министерством экономики 29.02. 1996 г. № 14а и "Инструкцией о прорядке бухгалтерского учета лизинговых операций" от 30 04. 2004 г. № 75.

Аудит лизинговых операций заключается, прежде всего, в опре­делении области наиболее эффективного использования капитала, определении условий максимальной отдачи лизинговых сделок.

Эффективность лизинговой сделки у лизингополучателя опреде­ляется тем, что предприятия, используя лизинговые операции, полу­чаю^ возможность иметь необходимое оборудование для выпуска продукции при отсутствии на эти цели собственных средств. Осво­бождение лизингополучателя от одноразовой полной оплаты стои­мости технических средств делает лизинг предпочтительным перед обычными сделками купли-продажи Лизинговые сделки предостав­ляют возможность для лизингополучателя обновить производствен-


ный потенциал, расширить выпуск продукции. Ему предоставляется возможность в более короткие сроки начать (или значительно увели­чить) выпуск продукции и тем самым закрепить определенный сек­тор сбыта своей продукции на рынке.

Аудитор изучает, какой вид лизинга используется на предприя­тии. В Республике Беларусь наиболее распространенными являются следующие виды лизинга: финансовый, оперативный, возвратный, чистый, "мокрый", раздельный и сублизинг.

Финансовый лизинг характеризуется тем, что для лизингодателя срок, на который имущество передается во временное пользование, совпадает по продолжительности со сроком его полной амортизации. При финансовом лизинге страхование, техническое обслуживание и ремонт объекта лизинга производит лизингополучатель. В течение срока договора лизингодатель получает всю стоимость имущества и доход от лизинговой операции.

При оперативном лизинге имущество передается на короткий срок, значительно меньший, чем срок службы имущества. По истече­нии срока договора лизинга и выплаты лизингодателю платежей за пользование имуществом оно подлежит возврату лизингодателю.

Возвратный лизинг (как разновидность финансового лизинга) — вид лизинга, при котором собственник имущества передает право собственности будущему лизингодателю на условиях купли-прода­жи и одновременно вступает с ним в иные отношения: в качестве пользователя этого имущества.

Чистый лизинг характеризуется тем, что техническое обслужива­ние полностью возлагается на лизингополучателя.

"Мокрый лизинг" — такой лизинг, когда лизингополучатель наря­ду с техническим обслуживанием, ремонтом, страхованием оказыва­ет услуги по эксплуатации лизингового имущества, им также про­изводится поставка необходимого для работы сырья, подготовка ква­лифицированного персонала, маркетинг, реклама готовой продук­ции и другие услуги.

Раздельный лизинг (лизинг частично финансируемый лизингода­телем) используется при особо крупных или дорогостоящих сделках, которые осуществляются несколькими участниками (субъектами лизинга).

Сублизинг является формой лизинговой деятельности, при кото­рой лизингополучатель по договору сублизинга передает иным чи-зингополучателям в последующее пользование имущество, получен­ное ранее от лизингодателя и являющееся объектом лизинга.

Внимательно изучая лизинговые договоры, аудитор не только проверяет правильность определения вида лизинга, но и изучает сам объект лизинга. При этом следует учитывать, что объектом лизинга может быть любое имущество, относимое к основным фондам, нема-


териальным активам. Однако товары и средства в обороте, предназ­наченные для переработки, не могут являться объектами лизинга.

Аудитор должен проанализировать правильность учета лизинго­вых сделок. При этом он должен знать, что независимо от формы ли­зинга, объекты лизинговой сделки могут учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя в зависимости от усло­вий договора.

Аудитору следует проверить правильность начисления лизинго­вых платежей. Следует различать платежи, покрывающие основной долг за объекты лизинга и лизинговую ставку.

Для лизингополучателя общая сумма лизингового платежа сос­тоит из 2 частей: 1) вознаграждения лизингодателю и оплата за до­полнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (лизинговая ставка), процентов за кредит, страховых платежей и т.д.; 2) суммы, возмещающей полную или частичную стоимость лизинго­вого имущества, в зависимости от условий договора, относится на из­держки производства. Следует учитывать, что если объект лизинга учитывается у лизингополучателя, то лизинговый платеж включает­ся в состав материальных затрат только в части лизинговой ставки, кроме стоимости имущества в разрезе начисленного износа.

Аудитору следует проверить правильность начисления износа по лизинговым объектам. Если лизинговый объект находится на балан­се у лизингодателя, износ по такому объекту у лизингодателя начис­ляется на внереализационные расходы, т.е. он не относится на себес­тоимость продукции, так как эти основные средства используются не для собственных целей лизингодателя.

У лизингополучателя износ по объектам лизинга относится на из­держки производства. Причем следует учитывать, что договор лизинга может предусматривать ускоренную и свободную амортизацию лизин­гового имущества. И так как весь лизинговый платеж относится на се­бестоимость, износ начисляется в размерах, определенных лизинговым договором и рассчитанных как разница между первоначальной стои­мостью объекта и его остаточной (выкупной) ценой.

При проверке лизинговых операций аудитор обязан произвести осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки.

При истечении срока лизинга проверяется правильность переда­чи объекта лизинга в собственность и отражение его на счетах бухгал­терского учета.

8.12. Аудит расчетов с учредителями, акционерами

Основными источниками информации по расчетам с учредителя­ми и акционерами являются: учредительные документы предприятия; 268


протоколы собраний акционеров, учредителей; первичные документы, отражающие взносы учредителей в уставный фонд, а также документы по начислению дивидендов и доходов акционерам; данные аналитичес­кого учета по счету 75 "Расчеты с учредителями". Изучаются бухгал­терские записи по счету 75 "Расчеты с учредителями". Следует учиты­вать, что счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует:

При проверке расчетов с учредителями, акционерами аудитор должен внимательно изучить учредительные документы предприя­тия, обращая особое внимание на размер и порядок формирования его уставного фонда.

Аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета заявленного уставного фонда, для чего аудитор сопоставляет аналитические данные по счету 75 с данными счета 80 "Уставный фонд" и с учредительными документами. Результаты та­кого сопоставления отражаются в таблице (табл. 8.14).


Таблица 8.14. Ведомость проверки правильности формирования уставного фонда

 

 

 

Ф.И.О. уч­редителей Размер устав­ного фонда, заявленный в учредительных документах Размер ус­тавного фонда, от­раженный по счету 80 Размер ус­тавного фонда, от­раженный по счету 75 Отклонения данных, + (— )
учредит, до­кументов от записей по сч80 учредит до­кументов 01 записей по сч75 записей по сч.80 от за­писей по сч75

ИТОГО:

При установлении отклонений аудитор устанавливает причину, определяет виновных в этом лиц и сумму причиненного предприя­тию ущерба. """

При изучении учредительных документов аудитор обращает вни­мание на размер уставного фонда. Если создано предприятие с инос­транными инвестициями, то доля иностранного участника должна быть не менее 20 000 дол. США, а белорусского участника — по дого­воренности между всеми участниками.

Далее аудитор изучает, в какой форме (денежной или неденеж­ной) осуществляется вклад в уставный фонд. Если учредительные документы предусматривают денежный вклад участников в устав­ный фонд, то аудитор должен проверить: в каком размере и в каких денежных единицах каждый участник осуществляет свой вклад. Бе­лорусские субъекты хозяйствования заявляют свои уставные фонды, как правило, в белорусских рублях. А уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США. Участники предприятия с иностранными инвестициями вно­сят вклад в уставный фонд в иностранной валюте или в денежных единицах Республики Беларусь. С 01.01.1998 г. при пересчете валют­ных вкладов иностранных инвесторов в денежные единицы Респуб­лики Беларусь либо иностранной валюты в доллары США использу­ется курс валюты, установленный Национальным банком Республи­ки Беларусь на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями.

Если участник предприятия с иностранными инвестициями вно­сит вклад в уставный фонд предприятия в денежных единицах Рес­публики Беларусь либо иностранной валюте, он должен учитывать курсовую разницу между курсами пересчета денежных единиц Рес­публики Беларусь, иностранной валюты в доллары США, установ­ленными Национальным банком Республики Беларусь на день под­писания договора о создании предприятия с иностранными инвести­циями и на день фактического внесения вклада. Возникшая при этом курсовая разница должна зачисляться в резервный фонд предприя­тия.


Взносы в уставный фонд могут осуществляться в- неденежной форме. Все неденежные вклады должны оцениваться экспертным пу­тем. Результаты экспертизы должны быть оформлены актом. При создании предприятия с иностранными инвестициями неденежный вклад иностранного инвестора должен быть завезен из иностранного государства либо приобретен в Республике Беларусь за конвертируе­мую иностранную валюту или за денежные единицы Республики Бе­ларусь, если они получены в виде причитающейся инвестору прибы­ли от деятельности созданного с его участием предприятия с инос­транными инвестициями, от разрешенной коммерческой деятель­ности либо путем обмена конвертируемой валюты в банках Респуб­лики Беларусь.

Аудитор проверяет также своевременность взносов в уставный фонд. Субъекты хозяйствования формируют уставный фонд в сроки, определенные учредительными документами. Так, например, пред­приятия с иностранными инвестициями формируют уставный фонд в течение 2 лет со дня регистрации, в том числе 50 % в течение первого года со дня государственной регистрации предприятия и в полном" объеме — до,истечения двух лет со дня регистрации. Предприятие с ' иностранными инвестициями должно представить в зарегистриро­вавший его орган документальное подтверждение факта формирова­ния уставного фонда в установленных размерах не позднее одного месяца до двухгодичного срока. Таким документальным подтвер-1"" ждением факта формирования уставного фонда является соответ­ствующее заключение аудиторской организации.

Такое заключение имеет примерно следующую форму.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 |


Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.019 сек.)