 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Сравнение методов оценки запасов
Для наглядной иллюстрации влияния описанных выше методов на финансовую отчетность фирмы предположим, что «Custom Furniture, Inc.» произвела в течение отчетного периода пять одинаковых обеденных столов, сделанных под старину. При этом затраты на рабочую силу и материалы постоянно возрастали, что привело к разным фактическим затратам на производство каждого из столов:
| Номер стола....................…………………. | Всего | |||||
| Затраты, дол....................………………… |
На начало года запасов готовой продукции не имелось. В течение года были проданы столы 1, 3 и 5, Если применять метод индивидуальной оценки, то себестоимость реализованной продукции составит 10 000 дол. +14 000 дол. + 18000 дол. = 42 000 дол.; стоимость запасов на конец года будет равна 70 000 дол. – 42 000 дол. = 28 000 дол. Если же «Custom» решит использовать метод FIFO, себестоимость проданной продукции будет равна 10 000 дол. + 12 000 дол. + 14 000 дол. = 36 000 дол., а стоимость запасов — 70 000 дол. – 36 000 дол. = 34 000 дол. При применении метода LIFO результаты соответственно 48 000 и 22 000 дол. Наконец, если применять метод средней взвешенной, то средняя стоимость единицы запасов составит 70 000 дол.: 5 = 14 000 дол. и себестоимость реализованной продукции будет равна 3 * 14 000 дол. = 42 000 дол., а стоимость запасов — 70000 дол. – 42 000 дол.= 28 000 дол. Если предположить, что выручка от реализации в целом составила 80 000 дол., или в среднем 26 667 дол. за единицу, остальные же затраты не принимать во внимание, то применение четырех методов окажет следующее воздействие на конечное состояние фирмы (в дол.):
| Метод оценки | Выручка от реализации | Затраты на реализованную продукцию | Отражаемая в отчетности прибыль | Стоимость запасов на конец года |
| Индивидуальная FIFO LIFO Средней себестоимости |
Денежные поступления «Custom», если не принимать во внимание налоговых платежей, не меняются в зависимости от выбора метода оценки запасов, тогда как показатели баланса, и в том числе отражаемая величина прибыли, изменяются в период инфляции, как в нашем примере. FIFO дает наиболее низкую оценку себестоимости реализованной продукцию и, следовательно, наиболее высокую величину чистой прибыли. Кроме того, при использовании метода FIFO величина запасов оказывается наибольшей по сравнению с исчисленной другими методами, что ведет к увеличению показателей ликвидности фирмы, таких как собственные оборотные средства и коэффициент текущей ликвидности. С другой стороны, метод LIFO дает наибольшую оценку себестоимости, наименьший показатель прибыли и наиболее низкий уровень ликвидности. Если учесть необходимость выплаты налогов, то возможности сокращения налоговых выплат наиболее высоки при методе LIFO, т. е. он предполагает наименьшее налоговое бремя. В результате посленалоговые денежные поступления при использовании этого метода наиболее высоки.
Конечно, такие результаты характерны лишь для ситуации постоянного увеличения затрат. Если же затраты в течение периода постоянны, то себестоимость реализованной продукции, оценка остатка запасов, налоги и денежные потоки не будут меняться в зависимости от метода оценки. Но, поскольку в течение последних 20 лет проблема инфляции не перестала быть актуальной, большинство фирм предпочитает использовать метод LIFO.1
1 Заметим, что методы оценки запасов имеют эффект, возрастающий с течением времени. Например, корпорация «Del Monte» в течение многих лет пользовалась методом LIFO и среди ее запасов имелись ценности, которые были произведены еще в 20-х гг. и с тех пор учитывались при составлении баланса в соответствии с затратами производства того времени. Таким образом, у «Del Monte» имелись запасы кетчупа 1923 г. выпуска л другая продукция, стоимость которой была значительно преуменьшена. (Разумеется, «Del Monte» реально не хранила на складе кетчуп 1923 г. выпуска, поскольку зависимости между датами производства и учета может и не быть). Но если «Del Monte» столкнется с проблемами, из-за которых произойдет снижение прибыли, она распродаст часть старых запасов, показанных с заниженной оценкой, что увеличит отражаемую в отчетности прибыль и создаст видимость роста в течение данного периода.
Вопросы для самопроверки
Назовите четыре метода учета и оценки запасов.
Как выбор метода может повлиять на величину отражаемой в отчетности прибыли? на величину остатков запасов?
Какой из методов целесообразнее всего использовать в период инфляции?
Поиск по сайту: