Аудит учета материалов

В ходе проведения аудита учета материалов аудитору не­обходимо проверить:

» правильность оценки материалов;

» организацию аналитического учета и соответствие его данным синтетического учета;

» своевременность и правильность документального офор­мления операций по движению материалов (поступление, оп­риходование, отпуск со склада);

» правильность отражения этих операций в учете;

* создание условий для сохранности материалов;

* организацию внутреннего контроля за сохранностью ма­
териалов;

* особенности учета отдельных видов материалов

топлива и смазочных материалов;

автомобильных шин;

запасных частей;

инкассаторских сумок;

мешков для перевозки и хранения ценностей. Учет наличия и движения материалов осуществляется на активном балансовом счете 5600 "Материалы". На этом счете учитываются материалы для ремонта зданий; запасные части, а также узлы, агрегаты и другое оборудование, относящееся к ремонту и обслуживанию автомашин; автомобильные шины; топливо, горючее, талоны на топливо и смазочные материалы; инкассаторские сумки; мешки для перевозки ценностей; упа­ковочный материал; канцелярские принадлежности; материа­лы и приборы для оборудования сигнализации; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инструменты до их пере­дачи в эксплуатацию; прочие материалы.

Материалы отражаются в учете по фактической стоимос­ти, включающей затраты на производство, приобретение, хра­нение, транспортировку; стоимость услуг товарных бирж; ко­миссионные вознаграждения и другие расходы.

Аналитический учет по счету 5600 "Материалы" ведется в разрезе лицевых счетов по каждому виду материалов. Кроме того, лицевые счета группируются по следующим признакам:

* материалы на складе;

* материалы у подотчетных лиц, в ремонте и переработке.

По лицевому счету "На складе" учет ведется в количествен­ном и денежном выражении по каждому виду и сорту матери­альных ценностей.

На лицевом счете "У подотчетных лиц, в ремонте и пере­работке" учитываются топливо и смазочные материалы, тало­ны на них, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или ре­ализации. Этот лицевой счет также ведется по каждому виду материалов.

На балансовом счете 5600 "Материалы" учитываются ма­лоценные и быстроизнашивающиеся предметы, инструменты до передачи их в эксплуатацию. При выдаче со склада их сто­имость переносится со счета 5600 "Материалы" на счет 6020 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Аудитор должен проверить, как организован в банке учет движения материальных ценностей на складе. Для этого сле­дует проверить прежде всего организацию самого складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, затем как орга­низован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии банка. Для правильной организации склад­ского учета материальных ценностей необходимо выполнить следующее:

«обеспечить условия для нормального их хранения на складе;

» размещать материальные ценности на складе таким об­разом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;

* установить круг материально ответственных лиц, на ко­
торых возлагается ответственность за приемку, хранение и от­
пуск материалов, за правильное и своевременное оформление
этих операций;

* установить четкую систему документооборота и строгий
порядок оформления операций по движению материальных
ценностей (в том числе обязательное наличие инвентарных
номеров, карточек складского учета);

* проводить в надлежащие сроки инвентаризацию матери­
альных ценностей, а также контрольные выборочные провер­
ки наличия предметов на складах, своевременно (в том перио­
де, в котором была закончена инвентаризация или проверка)
отражать в учете их результаты.

Аудитору необходимо проверить правильность оформле­ния документов, на основании которых производится оплата материальных ценностей, их поступление и списание (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), а также своевре­менность и правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции, связанные с приобретением материальных цен­ностей, оформляются в учете следующими записями.

1. При предварительной оплате:

* перечисление средств поставщику

Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками";

К-т "Корреспондентский счет, счет поставщика";

* получение и оприходование материальных ценностей

Д-т 5600 "Материалы";

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками".

Если материальные ценности приобретают за иностранную валюту, то при получении их на дату таможенного оформ­ления составляются проводки:

Д-т 6901 "Валютная позиция";

К-т 6530 "Расчеты с поставщиками";

Д-т 5600 "Материалы";

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

2. При выявлении недостач, хищений, отнесенных на счет
виновных лиц:

а) до момента выяснения обстоятельств

Д-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами"; К-т 6530 "Расчеты с поставщиками";

б) при погашении задолженности за счет виновных лиц
банка

* путем удержания из зарплаты

Д-т 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; К-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами";

* путем внесения ими наличных денег в кассу банка

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; К-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами".

3. В случае выявления недостач, хищений при отсутствии
виновных лиц суммы недостач и хищений списываются за счет
расходов банка:

Д-т 9399 "Прочие операционные расходы"; К-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами". При отпуске материалов под отчет, во временное пользо­вание или в переработку их стоимость списывается с лицевого счета "На складе" на лицевой счет "У подотчетых лиц, во вре­менном пользовании, в переработке".

Списание материалов на хозяйственные и другие нужды оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

» списаны материалы, использованные на ремонт зданий и сооружений

Д-т 9311 "Расходы на ремонт"; К-т 5600 "Материалы";

» списаны материалы для ремонта вычислительной техники Д-т 9321 "Расходы на ремонт"; К-т 5600 "Материалы";

* списаны материалы для ремонта охранной сигнализации Д-т 9313 "Расходы по охране и обслуживающему пер­соналу"; К-т 5600 "Материалы".

При аудите учета материалов необходимо проверить со­блюдение требований к проведению их инвентаризации. Ауди­тору следует выяснить, по какой причине проводилась инвен­таризация (смена материально ответственного лица, установ­ление фактов хищения, злоупотребления, порчи ценностей, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и др.). какие меры были приняты по устранению недостатков в орга­низации учета материалов, как оформлены ее результаты.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем банка в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь.

В период между инвентаризациями могут производиться выборочные проверки материалов в местах их хранения. Та­кие проверки осуществляются также по распоряжению руко­водителя банка.

Выявленные в ходе инвентаризации (выборочной провер­ки) неучтенные материальные ценности оприходуются по оце­ночной стоимости, указанной комиссией в акте инвентариза­ции (проверки). На сумму неучтенных материальных ценнос­тей составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 5600 "Материалы";

К-т 8590 "Прочие непредвиденные доходы".

В том случае, если по результатам инвентаризации выяв­лены недостачи и хищения, то до момента выяснения обстоя­тельств на их сумму составляется проводка:

Д-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами";

К-т 5600 "Материалы".

Если виновные лица установлены, то сумма недостач или хищений относится на их счет либо удерживается из заработ­ной платы:

Д-т 6610 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами"; либо путем внесения ими средств в кассу банка:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе";

К-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами".

Если виновные лица не установлены, то суммы недостач и хищений списываются за счет средств банка:

Д-т 9590 "Прочие непредвиденные расходы";

К-т 6570 "Расчеты с прочими дебиторами".

Поиск по сайту: