АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Аудит налогов, уплачиваемых банком

Читайте также:
  1. XIII. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА
  2. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение —
  3. Аналитические процедуры аудита
  4. Аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
  5. АУДИТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА
  6. Аудит выпуска эмиссионных ценных бумаг банка и операций по их размещению
  7. Аудит депозитных операций
  8. Аудит деятельности коммерческих банков
  9. Аудит долгосрочных кредитов банка
  10. Аудит использования материальных ресурсов в производстве
  11. Аудит как метод исследования систем управления
  12. Аудит кассовых операций

Действующая система налогообложения предусматривает уплату достаточно широкого перечня налогов и неналоговых платежей, перечисляемых банками в бюджет и внебюджетные фонды целевого назначения.

Налоги и платежи различаются по:

* своему назначению;

» методикам исчисления налогооблагаемых баз;» источникам уплаты;

* применяемым процентным ставкам;

* системам льгот;

* срокам представления расчетов и уплаты;

* отражению в бухгалтерском учете.

Несмотря на указанные отличия, можно выделить наибо­лее общие направления аудита налогообложения. Характер­ным для всех видов налогов и неналоговых платежей являют­ся проверки:

» соответствия расчета налога существующему законода­тельству;

* расчета налогооблагаемой базы;

* правомерности и правильности применяемых льгот;

* используемых ставок налога;

» порядка исчисления налога и соблюдения сроков его уп­латы в бюджет;

«организации бухгалтерского учета и производимых про­водок.

Наряду с общими видами проверок существуют и специ­фические, необходимость проведения которых вытекает из осо­бенностей методик исчисления различных налогов и платежей.

В результате аудита налогообложения выявляется ряд оши­бок, к наиболее типичным из которых можно отнести:


» неправильное определение (завышение или занижение) налогооблагаемой базы;

» неправильное или неправомерное применение льгот;

» применение ненадлежащей ставки налога;

» несвоевременное перечисление налогов и платежей;

* нарушение порядка отражения начисленных и внесен­ных платежей в бухгалтерской отчетности.

При характеристике отдельных видов налогов и неналого­вых платежей будут более детально рассмотрены основные на­правления и задачи их аудита, а также будут приведены ха­рактерные тому или иному виду налога, платежа или сбора типичные виды ошибок.

Одним из основных видов налогов, уплачиваемых субъек­тами хозяйствования, является налог на прибыль и доходы. Его уплачивают все юридические лица, включая банки, создан­ные с участием иностранного капитала, и банки со 100%, ино­странным капиталом.

Налогом на доходы облагаются дивиденды и приравнен­ные к ним доходы.

Дивидендом для целей налогообложения является часть прибыли предприятия, выплачиваемая собственникам предпри­ятия в связи с правом собственности на имущество данного предприятия, либо часть прибыли от участия в совместной хо­зяйственной деятельности.

К дивидендам для целей налогообложения приравнивают­ся доходы от соглашений (долговых обязательств), предусмат­ривающих участие в прибылях. К долговым обязательствам, не предусматривающим участие в прибылях, относятся обли­гации, векселя, депозитные сертификаты.

Для банков является специфическим расчет налогооблага­емой базы для уплаты налога на прибыль. Для ее определения учитываются фактически поступившие и отраженные по 8-му классу счетов доходы банка и фактические расходы, отражен­ные по 9-му классу счетов в соответствии с "Основными поло­жениями по составу затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг)" и "Особенностями состава затрат, вклю­чаемых в расходы по осуществлению банковской деятельнос­ти". Следует иметь в виду, что на балансовых счетах класса 9 Плана счетов отражаются расходы банка, относящиеся как на его затраты, так и на финансовый результат. Поэтому по всем балансовым счетам 9-го класса устанавливаются соответствую­щие признаки, характеризующие источники осуществления рас-


ходов и позволяющие определять re виды расходов, на кото­рые необходимо уменьшить доходы банка для расчета размера прибыли для налогообложения.

В соответствии с "Положением о составе доходов и расхо­дов банков, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль", утвержденным Нацио­нальным банком Республики Беларусь совместно с Налоговым комитетом Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь № 922/13/32 от 15.07.97, в состав дохо­дов включаются:

1. Процентные доходы по:

«средствам в Национальном банке Республике Беларусь и центральных банках других государств;

* средствам, размещенным в других банках, по кредитам,
факторингу, учтенным векселям, финансовому лизингу субъек­
там хозяйствования всех форм собственности;

* кредитам физическим лицам;

* ценным бумагам с фиксированным доходом;

» внебалансовым операциям (по гарантиям, поручитель­ствам и другим операциям).

2. Комиссионные доходы по:

» операциям с Национальным банком Республики Бела­русь и другими банками;

* доверительным операциям с клиентами;
«ведению счетов клиентов;

* операциям с ценными бумагами, на валютном рынке;

* внебалансовым операциям.

 

3. Дивиденды, полученные в порядке распределения при­
были банков и других субъектов хозяйствования, дивидендов
по акциям и проценты по иным ценным бумагам, принадлежа­
щим банку.

4. Прочие доходы по операциям с ценными бумагами.

5. Прибыль от операций от продажи наличной и безналич­
ной иностранной валюты, золота и драгоценных металлов.

6. Доходы по оказанным консультационным услугам.

7. Доходы по инкассированию платежных документов и
наличных денег.

8. Арендные платежи по предоставленному операционно­
му лизингу.

9. Штрафы, пени, неустойки.

10. Доходы, возникшие в результате уменьшения начис­
ленных резервов по сомнительной задолженности клиентов и


прочим сомнительным активам, под обесценивание ценных бумаг и долгосрочных финансовых вложений, уменьшение ре­зервов на риски и платежи, поступившие по ранее списанным долгам.

11. Прочие операционные доходы.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых бан­ками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налого­облагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Процентные расходы по:

* различным счетам Национального банка Республики
Беларусь и ресурсам, от него полученным;

* корреспондентским счетам других банков;

» депозитам, кредитам и финансовому лизингу, получен­ным от других банков;

» текущим и прочим счетам до востребования, срочным депозитам клиентов, а также по финансовому лизингу;

* выпущенным банком векселям, депозитным и сберега­
тельным сертификатам, облигациям;

» внебалансовым операциям.

2. Комиссионные расходы по:

» операциям с Национальным банком Республики Бела­русь и другими банками;

«доверительным операциям с клиентами;

» операциям с ценными бумагами, на валютном рынке, внебалансовым операциям.

3. Прочие банковские расходы по операциям с ценными
бумагами: изготовление бланков ценных бумаг, вкладных и
чековых книжек, эмитентные сборы, комиссионные вознаграж­
дения за распределение, учет и хранение ценных бумаг, поте­
ри от перепродажи ценных бумаг.

4. Потери от операций по купле-продаже наличной и безна­
личной иностранной валюты, золота и драгоценных металлов.

5. Расходы по полученным консультационным и информа­
ционным услугам, аудиторским услугам.

 

6. Расходы по инкассированию платежных документов,
приобретению и инкассации наличных денег.

7. Расходы на оплату труда работников банка.

8. Взносы по государственному социальному страхованию,
отчисления в Государственный фонд содействия занятости.

9. Суммы начисленных налогов, относимых на расходы
банка и причитающихся к уплате банком в бюджет и внебюд­
жетные фонды;


10. Уплаченные банком штрафы, пени, неустойки, отно­
симые на расходы банка в соответствии с "Основными положе­
ниями по составу затрат, включаемых в себестоимость продук­
ции (работ, услуг)".

11.Затраты, связанные с обучением, подготовкой и пере­
подготовкой кадров, на служебные командировки в пределах
установленных норм.

12. Расходы по оплате услуг связи.

13. Расходы, связанные с содержанием, использованием и
ремонтом основных фондов, амортизационные отчисления.

14. Затраты на представительские расходы.

15. Расходы по безопасному ведению банковского дела:
страхование всех видов вкладов физических лиц, отчисления в
резервы по сомнительной задолженности, под обесценение цен­
ных бумаг и других активов.

16. Расходы по содержанию и обслуживанию технических
средств управления (магнитных карточек, электронной подпи­
си и др.)

17. Плата сторонним организациям за пожарную и сторо­
жевую охрану.

18. Затраты на хранение и реализацию банком получен­
ных в залог ценностей.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы и сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.

Для всех субъектов хозяйствования устанавливается, как правило, единая ставка налога на доходы. Ставка налога на прибыль может дифференцироваться в зависимости от разме­ров годовой балансовой прибыли и численности работающих.

При расчете прибыли для налогообложения необходимо учитывать существующие льготы, позволяющие уменьшать облагаемую налогом прибыль. Так, балансовая прибыль банка уменьшается на сумму израсходованных средств на приобрете­ние основных фондов производственного назначения и жилищ­ного строительства. Однако при применении данной льготы следует учитывать, что льготируемая сумма не должна превы­шать 50% прибыли отчетного периода.

Определенными льготами пользуются иностранные банки, созданные и действующие на территории Республики Беларусь, а также банки с долей иностранных инвестиций в уставном капитале, превышающей 30%. Эти банки освобождаются от


налога на прибыль в течение трех лет с момента объявления ими прибыли.

Не облагаются также налогом доходы, полученные банка­ми по операциям с государственными ценными бумагами, цен­ными бумагами Национального банка Республики Беларусь, кроме доходов (прибыли) от их реализации по ценам, превы­шающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму про­центной ставки, установленную при их выпуске.

Банки, имеющие филиалы и другие обособленные структур­ные подразделения, отдельный баланс, вправе возложить на них уплату налога на прибыль. Возможна и централизованная систе­ма уплаты налога на прибыль. Избранный банком порядок упла­ты налога на прибыль не должен меняться в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике банка на текущий год.

Уплата налога на доходы должна осуществляться не позд­нее дня, следующего за днем, в котором были начислены диви­денды и приравненные к ним доходы. Налог на прибыль дол­жен перечисляться до 22-го числа месяца, следующего за от­четным, а расчет по налогу - до 20-го числа.

Сумма начисленного налога в банке отражается по дебету счета 9600 "Налог на прибыль" в корреспонденции со счетом 6601 "Расчеты с бюджетом по налогам".

Аудит налога на прибыль и доходы предполагает провер­ки по всем основным направлениям, приведенным в начале данного параграфа.

Кроме типичных ошибок, допускаемых при исчислении различных видов налогов, наиболее часто встречающимися ошибками, выявленными при аудите налога на прибыль и до­ходы банка, являются:

» невключение отдельных видов доходов банка в совокуп­ный объем доходов, принимаемый для расчета данного налога;

» отнесение отдельных видов расходов банка, подлежащих уплате за счет прибыли, на затраты банка и включение их в себестоимость банковских услуг;

4 превышение включенных в расходы сумм, израсходован­ных на рекламу, оплату информационных и консультационных услуг, служебных командировок, по сравнению с утвержденны­ми нормами. В случае обнаружения подобных отклонений рас­ходы банка должны быть уменьшены на сумму превышения.

Основной задачей аудита налога на прибыль и доходы яв­ляются подтверждение правильности расчета банком следую­щих данных:


* полученные банком доходы;

» включаемые в себестоимость банковских услуг и исклю­чаемые из налогооблагаемой базы расходы;

«суммы доходов и расходов, относимые на финансовые результаты банка;

» сумма прибыли до налогообложения.

Налог на добавленную стоимость - это один из общего­сударственных налогов в Республике Беларусь. Его платель­щиками являются все юридические лица, включая банки с уча­стием иностранного капитала в уставном капитале и банки со 100% иностранным капиталом.

Объектом налогообложения для банков по данному виду налога является добавленная стоимость при оказании банковс­ких услуг.

Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы доходов банка, уменьшенных в первоочеред­ном порядке на размер платежей в республиканский фонд под­держки производителей сельскохозяйственной продукции и про­довольствия; сборе на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда; отчислений в до­рожный фонд пользователями автомобильных дорог и сумму материальных затрат, связанных с осуществлением банковс­кой деятельности.

Для правильности определения расходов банка, входящих в состав материальных затрат, номерам лицевых счетов по уче­ту расходов присваивается определенный символ. Он указыва­ет принадлежность определенных видов расходов банка к ма­териальным затратам.

Льготой по налогу на добавленную стоимость, относящей­ся к банкам, является уменьшение суммы доходов банка на величину доходов, полученных им по операциям с государствен­ными ценными бумагами, а также ценными бумагами Нацио нального банка Республики Беларусь (кроме доходов от их ре ализации по ценам, превышающим номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при их выпуске).

Сумма налога на добавленную стоимость включается в цену услуг, оказываемых банком.

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость устанав­ливаются в зависимости от объема налога, сложившегося в предыдущем месяце. В основном уплата налога банками про­изводится ежемесячно или ежедекадно. При ежемесячных пла-


тежах сумма налога должна перечисляться в бюджет в те же сроки, что и по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость исчисляется нарастаю­щим итогом с начала года.

В ходе аудита налога на добавленную стоимость следует учитывать особенности объекта налогообложения. Основное внимание при этом необходимо уделить определению полноты включения банком в расчет по налогу на добавленную стоимость всех предусмотренных законодательством операций.

К наиболее часто встречающимся ошибкам, характерным для исчисления налога на добавленную стоимость и выявляе­мым при проведении аудита, относятся:

* включение излишних сумм расходов в состав материаль­
ных затрат;

* включение в состав материальных затрат сумм налогов,
включение которых не предусмотрено действующим законода­
тельством;

* неправомерное применение льготы по операциям с госу­
дарственными ценными бумагами и бумагами Национального
банка, в особенности с государственными ценными бумагами
стран, входящих в состав СНГ.

К общегосударственным налогам в Республике Беларусь относится и налог на недвижимость.

Плательщиками данного налога являются юридические лица, в том числе и банки, включая иностранные и с участием иностранного капитала в уставном капитале, являющиеся соб­ственниками основных фондов.

При сдаче в аренду или иное возмездное пользование ос­новных фондов налог уплачивается стороной, которая являет­ся фактическим пользователем основных средств.

Объектом налогообложения является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющих­ся собственностью или находящихся во владении плательщи­ков. При этом учитывается остаточная стоимость фондов, оп­ределенная как стоимость основных средств по балансу за вы­четом их износа.

На основные фонды, по которым не начисляется износ, начисление налога на недвижимость не производится.

По налогу на недвижимость устанавливается годовая став­ка. Уплата налога производится из фактического расчета сто­имости основных фондов не позднее 22-го числа каждого меся­ца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы.


Сумма налога со стоимости основных фондов исключается из балансовой прибыли, в результате чего уменьшается при­быль банка до налогообложения.

При определении налогооблагаемой прибыли сумма нало­га на недвижимость отражается нарастающим итогом с начала года.

Основными направлениями аудита налога на недвижимость, кроме общих для всех видов налогов, являются проверки пра­вильности определения имущества, не облагаемого данным налогом, и определения остаточной стоимости основных фон­дов, в том числе с учетом ее изменений в результате переоцен­ки стоимости этих фондов. Проведение этих проверок нацеле­но на определение правильности расчета объекта налогообло­жения.

Характерными ошибками, выявленными при проведении аудита налога на недвижимость, являются:

* неправильный расчет налогооблагаемой базы из-за недо­учета результатов переоценки стоимости основных фондов и начисленного по ним износа;

» использование при расчете суммы налога за месяц (квар­тал) годовой ставки.

Налог за пользование природными ресурсами (экологичес­кий налог) также является одним из видов общегосударствен­ных налогов в Республике Беларусь.

Методика расчета данного налога предусматривает в зави­симости от вида деятельности налогоплательщика различные объекты налогообложения и соответственно различные виды платежей по экономическому налогу.

Банки осуществляют уплату сбора за выбросы загрязняю­щих веществ в окружающую среду, возникающие в результате эксплуатации автомобильного транспорта.

За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов и сверх них предусматри­ваются различные ставки налога. Лимиты допустимых выбро­сов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально уполномоченных государствен­ных органов.

Объектом налогообложения для банков являются объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих ве­ществ, которые определяются исходя из количества и марок использованного топлива в передвижных источниках (автомо­билях и др.).


Сумма налога включается в состав затрат по осуществле­нию банковской деятельности, в том числе и в состав матери­альных затрат при расчете налога на добавленную стоимость.

При проведении аудита экологического налога осуществ­ляются проверки по традиционным направлениям.

Характерными ошибками по данному виду налога явля­ются:

» ошибочное применение при исчислении налога в каче­стве единиц измерения израсходованного топлива литров вме­сто килограммов;

* отсутствие раздельного учета использованного топлива при передвижениях по территории Республики Беларусь и за ее пределами. Уплата экологического налога предусматривает­ся при передвижении только по территории Республики Бела­русь;

Одним из видов налогов, уплачиваемых в доход местных бюджетов, является земельный налог (плата за землю).

Банки являются плательщиками налога за землю, если они располагают земельными участками, предоставленными им во владение либо пользование. Право собственности и право вла­дения (постоянного пользования) банка землей удостоверяется Государственным актом. Временное пользование землей, в том числе на условиях аренды, оформленной договором, предпола­гает наличие у банка удостоверения на право временного пользо­вания землей или решения соответствующего органа о предос­тавлении участка.

Объектом налогообложения являются земельные участки, которые находятся во владении, пользовании или собственнос­ти банка на территории населенных пунктов (городов, посел­ков городского типа и сельских населенных пунктов).

Ставки налога на земельные участки в границах населен­ных пунктов определяются Законом Республики Беларусь "О платежах за землю". Налог на земельные участки, превышаю­щие по площади установленные нормы отвода, взимается в двухкратном размере.

Сумма налога включается в себестоимость банковских ус­луг и учитывается в составе материальных затрат банка при исчислении налога на добавленную стоимость.

Уплата налога производится в течение года равными ча­стями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 нояб­ря. Расчеты по налогу представляются ежегодно не позднее 1 марта.


При проведении аудита платежей за землю следует:» проверить наличие документов у банка, подтверждаю­щих право его собственности на земельный участок или пользо­вания земельным участком;

* определить по документам соответствие площади земель­
ного участка установленным нормам отвода для выявления
правомерности применяемых банком ставок налога.

Наиболее типичной ошибкой при исчислении платежей на землю является невключение суммы исчисленного налога в со­став материальных затрат банка.

Для финансирования расходов по ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС республиканским законодательстврм предусмотрен чрезвычайный налог. Этот налог уплачивается в республиканский бюджет.

Плательщиками чрезвычайного налога являются все юри­дические лица, включая иностранные, независимо от форм соб­ственности, осуществляющие хозяйственную деятельность.

Объектом налогообложения является фонд заработной пла­ты. При его определении следует руководствоваться Инструк­цией по статистике численности работников и заработной пла­ты, утвержденной Министерством труда, Министерством эко­номики, Министерством финансов и Национальным банком Республики Беларусь.

Следует учитывать, что в составе фонда заработной платы должны учитываться выплаты не только в денежной, но и в натуральной форме. В фонд заработной платы должна вклю­чаться оплата штатных, нештатных, временных работников, работающих по совместительству, по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм, выплачиваемых предпринимателям без образования юридического лица.

В налогооблагаемую базу входят все виды заработка (дохо­да) без вычета из них удержаний сумм налогов и других удер­жаний в соответствии с действующим законодательством.

В фонд заработной платы дополнительно включаются та­кие виды выплат, как:

* индексация (пеня) заработной платы за несвоевремен
ную ее выплату;

* материальная помощь к отпуску, свадьбе, юбилею;

* материальная помощь, носящая премиальный характер
(т.е. выдаваемая без личного заявления работника при особых
обстоятельствах);

* выплаты и расходы, направляемые на оказание материаль­
ной и иной помощи работникам, не состоящим в штате, и др.


Ряд выплат при расчете налогооблагаемой базы по чрезвы­чайному налогу в состав фонда заработной платы не включа­ются. Такими расходами являются:

» оплата путевок детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;

* оплата подарков детям;

* материальная помощь женщинам, находящимся в отпуске
по уходу за ребенком, и материальная помощь, связанная с
рождением ребенка;

» суммы единовременной материальной помощи, представ­ленной по личному заявлению работника при особых обстоя­тельствах.

Для всех налогоплательщиков устанавливается единая став­ка чрезвычайного налога. Налог относится на себестоимость банковских услуг и учитывается в составе материальных зат­рат при исчислении налога на добавленную стоимость.

При аудите чрезвычайного налога основное внимание дол­жно быть направлено на правильность определения размера фонда заработной платы, являющегося объектом налогообло­жения, исходя из действующих методических указаний по ис­числению данного налога.

Наиболее часто встречающимися ошибками при аудите чрезвычайного налога являются:

» неправильное определение налогооблагаемой базы из-за неправомерного исключения из фонда заработной платы от­дельных видов выплат, включение которых в него предусмот­рено действующим законодательством;

* неполное включение суммы чрезвычайного налога в со­
став материальных затрат при исчислении налога на добавлен­
ную стоимость.

Общереспубликанским налогом является подоходный на­лог с граждан.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О подо­ходном налоге с граждан" его плательщиками являются граж­дане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на терри­тории Республики Беларусь.

Объект налогообложения — доходы, как в денежной, так и в натуральной форме.

Обложению подоходным налогом подлежат доходы, полу­ченные не только в национальной валюте, но и в иностранной. Уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте,


производится по желанию плательщика в рублях или иност­ранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения дохода.

В Законе "О подоходном налоге с граждан" кроме опреде­ления видов доходов, подлежащих налогообложению, приво­дится ряд доходов, по которым налогообложение не предус­мотрено.

Для определенных категорий плательщиков подоходного налога существуют льготы, однако необходимо учитывать, что право граждан на льготы возникает лишь с момента представ­ления соответствующих документов, определяемых Министер­ством финансов Республики Беларусь.

По подоходному налогу в Республике Беларусь установле­на прогрессивная ставка. Ее величина напрямую зависит от размера облагаемого дохода. Для этого разработана специаль­ная шкала, по которой определяются суммы налога. В ней при­ведены размеры облагаемого дохода, кратные, в определенных параметрах, месячной минимальной заработной плате. Ставка налога по подоходному налогу может колебаться от 9 до 30%.

Подоходный налог с заработков и других доходов в денеж­ной и натуральной форме исчисляется и удерживается у источ­ника выплаты, т.е. предприятиями, организациями, в том числе банками.

Перечисление в бюджет суммы начисленного налога дол­жно производиться одновременно с получением средств на вып­лату причитающихся гражданам доходов.

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством запрещается уплата налога с заработков и других доходов граждан за счет средств предприятия. Нару­шители порядка уплаты налога привлекаются к ответственно­сти в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога, а подле­жащий налогообложению доход физических лиц при этом уве­личивается на сумму налога, уплаченного предприятием - ис­точником дохода.

Аудит подоходного налога в банке, наряду с традиционной проверкой правильности определения объекта налогообложе­ния, предполагает проверку:

» правильности и правомерности применения предусмот­ренных законодательством льгот по исчисляемому налогу для определенных категорий плательщиков;


* правильности применения ставок по налогу при его ис­
числении;

«своевременности перечисления в бюджет подоходного налога с заработков и других доходов.

Чаще всего при аудите подоходного налога выявляются следующие ошибки:

» включение в налогооблагаемую базу отдельных видов доходов, не подлежащих налогообложению;

» неправомерное применение льгот по налогу (без пред­ставления документов, дающих право на льготу);

* исчисление налога без учета использования возможных
льгот для отдельных категорий плательщиков;

» применение ставки по налогу выше или ниже требуемой в связи с неправильным ее определением по установленной шкале относительно размера облагаемого дохода;

«несвоевременное перечисление в бюджет подоходного на­лога, в частности, с доходов, полученных в натуральной форме.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.02 сек.)