О Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2000 год»

Государственная Дума Федерального Собрания Российской Феде­рации постановляет:

1. Принять Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2000 год»

2. Направить указанный Федеральный закон в Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации

3. Правительству Российской Федерации в двухмесячный срок вне­сти в Государственную Думу:

проект федерального закона «О внесении дополнения в Федераль­ный закон «О федеральном бюджете на 2000 год», предусматривающий утверждение Федерального реестра районных (городских) газет на 2000 год в качестве приложения к указанному Федеральному закону;

проект федерального закона «О внесении изменений в Федераль­ный закон «О федеральном бюджете на 2000 год», предусматривающий реструктуризацию задолженности предприятии и организаций по свя­занным иностранным кредитам, полученным под гарантию Правитель­ства Российской Федерации, а также меры по ускорению ввода в экс­плуатацию технологического оборудования, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации и находящегося на складах вре­менного хранения и на таможенных складах.

4. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его принятия.

Председатель Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации

Раздел III Правовое регулирование налогообложения

Глава 19 Экономическая сущность налогообложения

Налоги — основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных вре­мен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.

Экономическую сущность налогообложения составляет пря­мое изъятие государством определенной части валового нацио­нального дохода для формирования централизованных финан­совых ресурсов (бюджета).

Основное отличие свободной рыночной экономической сис­темы от командно-административной заключается в способе распределения экономических ресурсов. В условиях свободного рынка индивиды приобретают ресурсы для получения продукта или услуги, которые бы отвечали требованиям рынка, а затем получают прибыль, если предприятие оказалось доходным. В условиях тоталитарной экономики все производственные дейст­вия направляются командной системой на выполнение задач, поставленных государством. Финансирование правительствен­ных расходов в условиях свободной рыночной системы осуще­ствляется почти целиком за счет налогообложения граждан сво­ей страны, а также за счет обложения налогами работающих в ней компаний. В условиях командной экономики, наоборот, все производственные возможности и ресурсы считаются объектами государственной собственности, а распределение полученной продукции происходит по указке правительства и, как правило, под его непосредственным контролем. Однако это не означает, что в командной экономике нет налогов. Здесь они тоже необ­ходимы и используются в качестве инструментов контроля за некоторыми видами деятельности людей, а также для пополне­ния государственного бюджета. Но налоговая система в команд­ной экономике кардинальным образом отличается от налоговой системы в условиях рыночных отношений. Поэтому сегодня на­лаживание адекватного механизма получения доходов от нало­гообложения в Российской Федерации представляет собой осо­бую проблему первостепенной важности.

19.1. Возникновение и развитие налоговых систем в мире

Историю развития налоговых систем в мире вряд ли можно отнести к числу счастливых страниц в книге человечества. В разные времена и в разных странах налоги собирались различ­ными способами. Как правило, власти облагали определенной данью какой-то регион или округ, назначали человека или орган для сбора налогов и снабжали его инструкцией о том, как это следует делать. Подобная система нередко приводила к тому, что сборщики налогов, наделенные правом залезать в чужие карманы, стремились собрать больше, чем требовало правитель­ство. По этой причине налоги в истории всегда ассоциирова­лись с несправедливостью.

Не пользовались популярностью в народе и непосредствен­ные сборщики налогов, хотя они лишь выполняли волю прави­тельств. Поскольку сбор налогов — дело хлопотное, требует со­держания специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на торгах. Получал его тот, кто давал самую высо­кую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль от избранной деятельности, очень ответственно относился к вы­полнению своих обязанностей.

Из истории известно, что многие города обносились стена­ми. Но делалось это не только для защиты от врагов. Так, Па­риж оградили стеной сборщики налогов, откупщики, чтобы ни­кто не мог ускользнуть от их внимания. Французская революция со сборщиками налогов обошлась особенно жестоко, многие из них погибли. В их числе и великий химик Лавуазье, занимав­ший в течение 23 лет должность главного откупщика страны. Даже достижения в области химии не спасли ему жизнь.

Именно поэтому сейчас, если государство хочет иметь эф­фективную налоговую систему, ни одна группа населения не должна нести более тяжкого налогового бремени, чем любая другая. И все население в целом должно видеть, что собранные налоги используются эффективным и приемлемым для него способом. То есть народ должен знать, куда идут налоги, на что были истрачены налоговые деньги.

Кроме того, налогоплательщик обязательно должен верить, что его вклад в виде налога в общее дело достаточно весом. И с точки зрения суммы уплаченных налогов, и с точки зрения его влияния на форму сбора и использования собранных средств. В 1776 г. ранние американские колонисты бросили клич: «Нет на­логам без правительства». Этот лозунг был вызван к жизни тем обстоятельством, что колонисты были лишены каких-либо прав голоса в английском правительстве, не только угнетавшем их, но и исправно облагавшем налогами, об использовании которых колонисты не имели почти никакого представления. Неадекват­ная структура налогообложения во многих случаях и во все ис­торические эпохи оказалась главной причиной антиправительст­венных выступлений.

Налогообложение в Древней Руси начало складываться в конце IX в. в период объединения древнерусских племен и зе­мель. Основной его формой были поборы в княжескую казну — дань. Первоначально эти поборы носили нерегулярный характер и существовали в виде контрибуции с побежденных народов. Но в последствии дань превратилась в систематический прямой на­лог, который уплачивался деньгами, продуктами питания и из­делиями ремесел.

Косвенные налоги взимались в виде торговых и судебных пошлин. Например, мыт — пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси пошлины взимались за про­воз товаров по территории владельца земли.

Первые прямые и косвенные русские налоги после сверже­ния монголо-татарского ига ввел Иван III. Основным прямым налогом был подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особую роль для становления молодого Мо­сковского государства при Иване III играли целевые налоговые сборы. Ведущее место занимали акцизы и пошлины.

Именно в царствование Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. В первой налоговой декларации — «сош­ном письме» — площадь земельных участков делилась на услов­ные податные единицы «сохи», на основании чего и взимались прямые налоги.

Система налогообложения была упорядочена в царствование царя Алексея Михайловича. В 1655 г., например, была создана Счетная палата, функцией которой был контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В эпоху Петра I из-за постоянной нехватки финансовых средств на ведение войн и строительство городов и крепостей число налогов и акцизов постоянно росло. Вспомним, напри­мер, знаменитый налог на бороды.

Становление российской налоговой системы продолжалось до революции 1917 г.

В условиях командной экономики стимул к «закручиванию налоговой гайки» был особенно велик. После 1917 г. эксплуата­ция национальных ресурсов становилась все более грабитель­ской и все сильнее она отклонялась от лозунгов, провозглашен­ных революцией.

Основным доходом Советской республики были эмиссия де­нег, контрибуции и продразверстка. Эти налоги не носили фис­кального характера, а были своего рода способом классовой борь­бы, формой подавления скрытых противников революции. Но когда налоговое бремя достигает определенной, кризисной точки, как это случилось в условиях командно-силового распределения ресурсов нации, чаша терпения налогоплательщиков переполняет­ся и люди начинают возмущаться. С этим неизбежно сталкивались все правительства. Но в любом случае ни одно независимое обще­ство не могло обойтись без сбора налогов, необходимых для фи­нансирования расходов правительства и для исполнения им своих функций. Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать своих граждан налогами.

Итак, чтобы налоговая система работала эффективно и по­могала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом непосильной для народа, она должна теоретически удовле­творять двум требованиям:

1. Приносить правительству необходимые доходы.

Ряд промышленно развитых государств обладают столь сложной общественной структурой, что их правительства выну­ждены очень активно участвовать в общественной жизни, отзы­ваться на такие нужды, как помощь тем гражданам, которые не способны сами заработать себе на пропитание (те же пенсионе­ры), содействовать приоритетным направлениям развития на­циональной экономики, оказывать помощь неблагополучным регионам. Кроме того, правительства этих стран обычно финан­сируют целый ряд экологических, коммерческих, образователь­ных и других программ.

2. Налоговая система должна быть справедливой. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами. С точки зрения теории налогообложения, она может быть устроена двумя спосо­бами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. Так, при заработной плате в 30 000 долл. налог составляет 10% от этой суммы. Если же заработная плата выросла до 50 000 долл., то налог увеличится до 20 или 25%. То есть чем вы­ше доходы, тем большая их доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой порядок несправедлив по отношению к са­мым богатым людям. Однако подобные теоретические взгляды в основном зависят от того, к какой группе относятся те, кто их высказывает. В США принята именно такая система, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных со­циальных групп. И как избиратели они представляют собой мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения.

Второй тип налоговой системы, с точки зрения доходов на­логоплательщика (имеются в виду личные доходы), — это про­порциональный налог: доля дохода, уплачиваемая государству в качестве налога, в этом случае не зависит от его величины. В на­стоящее время прогрессивные шкалы налогообложения распро­странены больше, чем пропорциональные, поскольку в послед­нем случае все люди уплачивают в качестве налогов одну и ту же долю своих доходов, независимо от того, сколько денег они зара­батывают. Это считается нежелательным. Ведь те, кто зарабаты­вает больше, должны платить государству и больший доход без каких-либо дополнительных усилий со стороны правительства. Этими причинами и объясняется более широкое распространение такой системы. Однако все, что было сказано о системах исчис­ления налогов, справедливо только в отношении подоходных на­логов и никак не связано с налогами других видов.

Налогами люди недовольны всегда. И любое правительство должно помнить, что какую бы налоговую систему оно не поже­лало ввести, мнение народа не изменится. Если люди считают, что их облагают несправедливыми и слишком большими налога­ми, они рано или поздно сами добьются изменения существую­щей системы налогообложения теми или иными способами.

В условиях тоталитарной экономики налоговая система раз­вита гораздо меньше, чем в странах Запада, где существуют бо­гатые рыночные традиции. Возможность командно-администра­тивной системы перераспределить ресурсы нации по своим по­следствиям для национальной экономики аналогична увеличе­нию налогов в рыночной системе. И в том и в другом случае эта мера вызывает сокращение производительных возможностей индивида и перераспределение ресурсов через налоговую систе­му на нужды различных государственных программ.

Необходимое условие справедливости налоговой системы не означает, однако, что справедливая система налогов будет абсо­лютно подходить ко всем слоям общества. Чем меньшее число людей считают ее справедливой по отношению к себе и чем влиятельнее эти люди, тем, как правило, хуже отношение к на­логам в обществе в целом. И все же государства стремятся соз­дать более или менее разумную систему налогообложения. Но в общем это станет возможным тогда, когда те, кто способен за­платить разумные налоги на покрытие законных и осмысленных мероприятий правительства, действительно будут делать это.

В странах с развитой экономикой правительства обычно раз­рабатывают социальные программы, финансируя их опять-таки за счет налоговых поступлений. Это означает, что государство перераспределяет богатство от высших слоев общества к низ­шим. Происходит следующее: государство как бы забирает деньги у одного слоя населения и отдает их другому. До некото­рой степени подобные действия справедливы. Тем не менее они способствуют образованию в обществе слоя населения, живу­щего за государственный счет. В демократическом обществе эти люди имеют и право голоса. Конечно же, они будут голосовать за ту политическую партию, которая пообещает сохранить по­добные программы перераспределения общественного богатства. А это может привести в том числе и к смене политической вла­сти. За последние несколько лет подобного рода проблемы оживленно дискутировались, например, в США.

Идея социальных программ появилась в экономической теории, скорее всего, с подачи английского экономиста лорда Дж. М. Кейнса. Создав теорию спроса, он сместил акценты в экономической теории, поставив во главу угла именно спрос, а не предложение. Он утверждал, что экономическая система мо­жет оставаться гибкой и здоровой лишь поскольку, поскольку в ней поддерживается надлежащий спрос. Стремясь воплотить эту идею на практике в своей экономической политике, правитель­ства в конце концов стали отбирать деньги у тех, кто получал большие доходы, и передавать их тем, чьи доходы были невели­ки. Подобная политика имела целый ряд важных социальных последствий. В результате в государстве, в частности в СССР, жизнь значительной доли населения стала зависеть от государ­ственных субсидий. Но теперь многие полагают, что современ­ное и прогрессивно мыслящее правительство как раз не обязано стремиться к такой модели.

В условиях прогрессивной экономики люди должны вносить свою лепту в общественное благосостояние, работая производи­тельно и платя налоги. Если же человек сам не затрачивает ни­каких усилий, а только получает от государства определенное содержание, то общество теряет вдвойне. Во-первых, индивид выключается из списка производительных сил национальной экономики. А во-вторых, теряется величина того пособия, кото­рое нужно платить для поддержания жизни индивида. Таким образом, общество, стремящееся к защите своих прав и свобод, непременно должно отслеживать, каким именно образом ис­пользуются собранные налоги.

К середине 80-х гг. в СССР более 90% государственного бюд­жета формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения имели незначительный удельный вес.

Переход к рыночной экономике оказался немыслим без формирования доходной части бюджета, без налогов. В начале 90-х гг. была осуществлена широкомасштабная налоговая ре­форма, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О по­доходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.

В результате к началу 1992 г. налоговая система России в ос­новном была сформирована. Новый этап ее развития начался с принятием в 1998 г. Налогового кодекса РФ (первой его части).

19.2. Сущность, функции и виды налогов

Как уже говорилось в предыдущих главах, сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества опреде­ленной части валового внутреннего продукта в виде обязатель­ного взноса. Налоги платят основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действую­щие в сфере предпринимательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения являются:

• прибыль (доход, включая дивиденды, проценты по долго­вым обязательствам);

• имущество (деньги, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права; результаты интеллектуальной дея­тельности; нематериальные блага);

• операции по реализации товаров, работ и услуг;

• стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообло­жения.

Общее количество налогоплательщиков определяется коли­чеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций), численностью граждан, зарегистрированных в на­логовых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лиц на тер­ритории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют го­сударственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих от­числений также является произведенный ВВП.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за осуществление государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридиче­ски значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина — это обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (например, таможенная, нотариальная, почтовая пошлина и др.).

В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие функции:

• распределительную (социальную);

• фискальную;

• регулирующую;

• контрольную;

• поощрительную.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким об­разом реализуется общественное назначение данной экономиче­ской категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распреде­лительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущ­ность как особого централизованного (фискального) инструмен­та распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное обще­ственное назначение налогов — формирование финансовых ре­сурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления соб­ственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на ос­нове стабильного и централизованного взимания налогов пре­вращает государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории со­стоит в том, что появляется возможность количественного отра­жения налоговых поступлений и их сопоставления с потребно­стями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях дейст­вия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в извест­ной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, что­бы налогоплательщик (юридические и физические лица) свое­временно и в полном объеме уплачивали установленные законо­дательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводствен­ном процессе. Это прежде всего то, что изначально распредели­тельная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у данной функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регули­ровании возникла стимулирующая, дестимулирующая, а также воспроизводственная подфункции.

Регулирующая функция призвана способствовать решению за­дач налоговой политики государства посредством налоговых ме­ханизмов.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Виды льгот: необлагаемый минимум объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговые кредиты, включая инвестиционные, введе­ние специальных налоговых режимов, прочие налоговые льготы.

Действующие налоговые льготы по налогообложению при­были предприятий направлены на стимулирование:

• финансирования затрат на развитие производства и жи­лищное строительство;

• малых форм предпринимательства;

• занятости инвалидов и пенсионеров;

• благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

Формами льгот по уплате налогов являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, т. е. изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовре­менной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы за­долженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исклю­чает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и ви­дов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодек­сом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предос­тавлены по одному или нескольким налогам. Изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при нали­чии хотя бы одного из перечисленных выше оснований называ­ется налоговым кредитом.

Одной из преференций является также инвестиционный на­логовый кредит, при котором организации предоставляется воз­можность в течение определенного срока и в определенных пре­делах уменьшать свои платежи по налогу с последующей по­этапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, по­ступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, прини­мается финансовым органом субъекта РФ.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевоо­ружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружаю­щей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или ин­новационной деятельности, в том числе создание новых или со­вершенствование применяемых технологий, создание новых ви­дов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставле­ние ею особо важных услуг населению.

Специальным налоговым режимом признается особый поря­док исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соот­ветствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательст­ва, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях, система налогообложения при выполне­нии договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повы­шенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капита­ла, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т.д.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе пла­тежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Поощрительная функция налогов выражается в признании го­сударством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т.д.).

В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 Налого­вого кодекса РФ взимаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные;

— региональные (налоги и сборы субъектов РФ);

— местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым ко­дексом РФ и действуют на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответст­вии с Налоговым кодексом РФ и вводятся законами субъектов РФ на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в дей­ствие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на терри­тории соответствующих муниципальных образований.

Подобная трехуровневая система налогов (федеральные, ре­гиональные, местные) свойственна практически всем государст­вам с федеративным устройством.

Совокупность федеральных, региональных и местных нало­гов и сборов образует систему налогов Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие 16 ви­дов налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организаций;

• налог на доходы от капитала;

• подоходный налог с физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся 7 видов регио­нальных налогов и сборов:

• налог на имущество организаций;

• налог на недвижимость;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

В соответствии со ст. 14 (п.2) Налогового кодекса РФ при введении в действие налога на недвижимость на территории со­ответствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам и сборам относятся 5 видов налогов и сборов:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.

До введения в действие части второй Налогового кодекса ссылки на конкретные законы приравнивались к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федера­ции» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Особое значение имеет порядок отражения налогов в бухгал­терском учете — в составе издержек производства за счет фи­нансовых результатов или налогооблагаемой прибыли. Правиль­ность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), вклю­чаемых в себестоимость, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

Классификация налогов по объектам налогообложения образу­ет пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на дей­ствия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разо­вые сборы.

Кроме того, налоги делятся на различные виды в зависимо­сти от признака их классификации.

В первую очередь налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Пря­мые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (подоходный налог, налог на имущество), косвенные — в результате их расходования (акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д.).

Прямые налоги подразделяются в свою очередь на:

• реальные — взимаемые с действительно полученной нало­гоплательщиком прибыли, или дохода (налог на прибыль предприятий);

• вмененные — взимается не с действительного, а с предпо­лагаемого среднего дохода, получаемого в определенных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения; такими налогами прежде всего облагается имущество.

Помимо этого, налоги делятся на:

— раскладочные (сейчас используются в основном в местном налогообложении, например, на нужды образования, на благо­устройство территории и т.д.);

— количественные (долевые, квотативные), которые взима­ются исходя из возможности налогоплательщика заплатить на­лог (при этом косвенно учитывается имущественное положение налогоплательщика).

Налоги также делятся на:

— закрепленные — полностью или в частях закрепленные в качестве источника конкретного бюджета (в частности, тамо­женные пошлины);

— регулирующие — перераспределяемые ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, на­лог на прибыль предприятий и т.д.).

Большую роль играют так называемые целевые налоги, в от­личие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целена­правленно для решения какой-либо определенной задачи. Так, в 1994 г. в Москве с владельцев автотранспортных средств взи­мался налог, который непосредственно шел на реконструкцию кольцевой автодороги.

Налоги в соответствии с периодичностью их взимания мож­но также подразделить на:

— регулярные (систематические, текущие) — взимаются с оп­ределенной периодичностью в течение всего времени пользова­ния плательщиками имуществом либо занятия каким-либо ви­дом деятельности, приносящей прибыль (например, земельный налог, подоходный налог с физических лиц и т.д.) и

— разовые — взимаются в связи с какими-либо несистемны­ми событиями (в частности, налог с имущества, который пере­ходит к другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).

Глава 20 Налоговое право и его основные принципы

Налоговое право — это совокупность правовых норм, регули­рующих особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы государственных, имущественных, власт­но-распорядительных отношений и являющийся особенным ви­дом финансовых отношений. Иными словами, это правовые нормы, которые в своей совокупности на началах властного юридического подчинения регулируют имущественные отноше­ния физических и юридических лиц в налоговой сфере.

В Российской Федерации налоговая деятельность осуществля­ется в соответствии с Конституцией РФ (ст. 57, п. «3» ст. 71, ст. 132), зафиксировавшей основополагающие положения налогооб­ложения и сборов, Налоговым кодексом РФ (ч. 1), а также зако­нами Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г., «О налоге на при­быль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О на­логе на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г., Фе­деральным законом «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Феде­рации состоит из Налогового кодекса РФ (ч. 1) и принятых в соот­ветствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

В соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ законода­тельство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации, а также отношения, возникающие в про­цессе осуществления налогового контроля и привлечения к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Основные принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 Налогового кодекса РФ. Пере­числим их:

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — предполагается ра­венство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается фактическая спо­собность налогоплательщика уплачивать налог при обязательно­сти каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип соразмерности, или экономической сбалансиро­ванности, — учитывается сбалансированность интересов нало­гоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания обратной силы закона — законы, изме­няющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговые законы должны иметь правовые нормы, устанавливающие для отдель­ных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юри­дических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчаю­щие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогопла­тельщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не мо­гут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщи­ками. Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодек­са РФ не допускается устанавливать дифференцированные став­ки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места проис­хождения капитала.

Структура налоговых правоотношений, т. е. общественных отношений, регулируемых нормами налогового права, включает субъект, объект и содержание.

Субъектами налоговых правоотношений, или их участника­ми, являются: налогоплательщики (юридические и физические лица), налоговые агенты (организации — государственные нало­говые инспекции и физические лица — налоговые представите­ли), Министерство РФ по налогам и сборам и его территори­альные подразделения. Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения. Министерство фи­нансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов федераль­ного значения, автономной области, автономных округов, рай­онов и городов, иные уполномоченные органы.

Объектом налоговых правоотношений является недвижимое и движимое имущество (материальные и нематериальные объекты).

Содержанием налоговых правоотношений выступают субъек­тивные права и субъективные обязанности их участников.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ устанавливаются права и обязанности налогоплательщиков (ст. 21 и ст. 23 соответствен­но), возможность обеспечения и защиты их прав (ст. 22), права и обязанности налоговых органов (ст. 31 и ст. 32 соответственно), обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33) и от­ветственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц (ст. 35).

В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организа­ции за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредстав­ления декларации о доходах, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. При этом уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в круп­ном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном разме­ре — 500 минимальных размеров оплаты труда.

Уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искажен­ных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до пя­ти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

При этом уклонение от уплаты налогов с организаций призна­ется совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Глава 21 Правовое регулирование основных видов налогов

21.1. Налог на добавленную стоимость

НДС является федеральным налогом, одним из самых важ­ных и в то же время наиболее сложным видом налога для ис­числения. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста­диях производства. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюд­жет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам приобре­тенных товаров, стоимость которых относится на себестоимость продукции.

Основным документом, определяющим порядок взимания НДС, является Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (с последующими изменениями).

Плательщиками НДС являются организации (юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной при­надлежности, предприятия с иностранными инвестициями, ин­дивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляю­щие производственную и иную коммерческую деятельность, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) и международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую дея­тельность на территории РФ.

Объектом налогообложения являются:

1) обороты по реализации на территории Российской Феде­рации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

2) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленны­ми таможенным законодательством РФ.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

— экспортируемые за пределы государств—участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств—участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгруз­ке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностран­ных грузов через территорию РФ;

— товары и услуги, предназначенные для официального поль­зования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатиче­ского и административно-технического персонала этих предста­вительств, включая членов их семей, проживающих с ними;

— услуги городского пассажирского транспорта общего поль­зования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

— квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

— стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущест­ва государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государ­ственного и муниципального жилищного фонда (в порядке при­ватизации) и в домах, находящихся в собственности обществен­ных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

— операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.*

* К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»:

— привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

— размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

— открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

— осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

— привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

— выдача банковских гарантий.

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных ор­ганизаций:

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

— доверительное управление денежными средствами и иными имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— предоставление в аренду физическими и юридическими лицами специ­альных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

— лизинговые операции;

— оказание консультационных и информационных услуг;

— операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и иных посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается.

— продажа почтовых марок (кроме коллекционных), марки­рованных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

— действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, орга­нами местного самоуправления, иными уполномоченными орга­нами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определен­ных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; пла­тежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;

— платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объ­екта промышленной собственности (изобретения, полезной мо­дели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу лицен­зий на осуществление отдельных видов деятельности и регист­рационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;

— продукция собственного производства отдельных организа­ций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом (при наличии лицензии на право веде­ния образовательной деятельности);* услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые де­тям и подросткам с использованием спортивных сооружений;** ус­луги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Ми­нистерства внутренних дел РФ по охране объектов, в том числе для населения; услуги, выполняемые профессиональными ава­рийно-спасательными службами, профессиональными аварий­но-спасательными формированиями по договорам;

* Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предпри­ятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мас­терские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том слу­чае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образо­вательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образователь­ном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.

** При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за за­нятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оз­доровительным бегом и т.п.

— научно-исследовательские и опытно-конструкторские рабо­ты, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответ­ствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образова­ния и науки на основе хозяйственных договоров; при этом от уп­латы налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители;

— услуги учреждений культуры и искусства, архивной служ­бы, религиозных объединений,* театрально-зрелищные,** спортивные, культурно-просветительные, развлекательные меро­приятия, включая видеопоказ;

* Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От НДС освобождаются также изготовление и реализация указан­ными объединениями предметов культа и религиозного назначения.

** При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просвети­тельных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость ос­вобождается плата за посещение этих мероприятий.

— обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по став­кам на ипподромах;

— ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными ор­ганизациями, работы по реставрации мест захоронений; (от на­лога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);

— обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

— обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных ме­таллов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки пред­приятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и специально уполномоченным коммер­ческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим органи­зациям, Центральному банку РФ и специально уполномочен­ным коммерческим банкам, а также обороты Центрального бан­ка РФ и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;

— стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санатори­ев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам госу­дарственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуата­цию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предпри­ятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фон­дов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно ор­ганам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим;

— платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицин­ского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицин­ская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

— товары (работы, услуги) собственного производства, реали­зуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;

— товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые орга­низациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников; при этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за ис­ключением предприятий, находящихся в собственности общест­венных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общест­венных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность;

— товары (работы, услуги) собственного производства колхо­зов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пен­сионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий — по установлен­ным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работни­ков, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

— изделия народных промыслов признанного художествен­ного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;

— сдача в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Рос­сийской Федерации, в случаях, если их национальным законо­дательством установлена аналогичная льгота в отношении граж­дан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах;

— обороты по реализации продукции средств массовой ин­формации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и по­лиграфическая деятельность по производству книжной продук­ции, связанной с образованием, наукой и культурой, журналь­ной продукции;

— услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегруз­ке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием;

— пожарно-техническая продукция; работы и услуги в об­ласти пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, ис­пользуемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области по­жарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, пре­дусмотренных законодательством Российской Федерации;

— обороты по реализации товаров магазинами беспошлин­ной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;

— работы и услуги по реставрации и охране памятников ис­тории и культуры, охраняемых государством.

По налогу на добавленную стоимость предусматриваются две основные ставки:

а) 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечням, утверждаемым Правительством РФ; эта же ставка используется для промыш­ленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров;

б) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

По НДС установлены три вида срока уплаты:

— общий (ежемесячно за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа каждого месяца;

— льготный (ежеквартально за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) — для предприятий со среднемесячными платежами налога до 3000 тыс. руб. и малых предприятий;

— специальный — для предприятий железнодорожного транспорта и связи.

21.2. Налог на прибыль предприятий и организаций

Основными документами, определяющими порядок взима­ния налога на прибыль, являются Закон РФ «О налоге на при­быль предприятий и организаций» (от 27 декабря 1991 г. №2116-1 (с последующими изменениями) и Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Налог на прибыль является прямым налогом, т. е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйст­венной деятельности предприятия.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации — юридические лица, их филиалы и иные анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ через посто­янные представительства (иностранные юридические лица).

Объектом налогообложения является валовая прибыль пред­приятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных опе­раций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации про­дукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на произ­водство и реализацию, включаемыми в себестоимость продук­ции (работ, услуг).

В налогооблагаемую базу не включается стоимость переда­ваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организа­циям органами государственной власти и местного самоуправ­ления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных акти­вов, иного имущества и денежных средств на капитальные вло­жения по развитию их собственной производственной и непро­изводственной базы и т.д.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имею­щие доходы от предпринимательской деятельности, уплачива­ют налог получаемой от нее суммы превышения доходов над расходами.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, за­числяемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль пред­приятий, в том числе иностранных юридических лиц, по став­кам, которые устанавливаются законодательными (представи­тельными) органами этих субъектов, в размере не более 19%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитны­ми организациями и страховщиками, облагается налогом по став­кам в размере не более 30%. При этом ставки налога на прибыль, установленные Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год могут быть изменены.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций» установлены и льготы в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, которые были направлены предприятия­ми отраслей сферы материального производства на финансиро­вание капитальных вложений производственного назначения, в том числе и в порядке долевого участия, и на погашение креди­тов банка, использованных на эти цели, включая проценты по данным кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся у них на балансе объектов и учреждений здраво­охранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских оздоровительных лагерей и лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищ­ного фонда (также и при долевом участии предприятий); взносов на благотворительные цели и проч.

Названным Законом РФ предусмотрены и другие льготы по взиманию налога на прибыль, в том числе и освобождение от его уплаты, например, малых предприятий в первые два года работы и т.д. Не облагаются налогом на прибыль религиозные объединения, общественные организации инвалидов, предпри­ятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственно­сти, предприятия, учреждения и организации, в которых инва­лиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее 50% полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т.д.

Состав налоговых льгот, установленных данным Законом РФ, также может быть изменен при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Прибыль иностранных юридических лиц подлежит налого­обложению только в той ее части, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.

21.3. Подоходный налог с физических лиц

Данный налог является основным налогом с населения и взимается на основании Закона РФ «О подоходном налоге с фи­зических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с учетом изменений и до­полнений).

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства):

а) резиденты — имеющие постоянное местожительство в РФ; к резидентам относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

б) нерезиденты — не имеющие постоянного местожительства в РФ в случае получения дохода из источников на территории РФ в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натураль­ной форме.

Объектом налогообложения у физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году:

Поиск по сайту: