Порядок бухгалтерского учета векселей

Порядок бухгалтерского учета операций с векселями, выпускаемыми банком, устанавливается в соответствии с Письмом Центрального банка Российской Федерации от 23 февраля 1995 года № 26 «Об операциях ком­мерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями», а также законами и иными норматив­ными актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.

Раздел VII Правовое регулирование лизинга

Глава 39 Понятие, формы и виды лизинга

Лизинг в соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О лизинге» — вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга фи­зическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизинговая сделка — это совокупность договоров, необходи­мых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета ли­зинга. Иными словами, по договору финансовой аренды (ли­зинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у опреде­ленного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Сама по себе идея лизинга далеко не нова. Сущность ли­зинговой сделки была известна и во времена Аристотеля. Так, именно у него один из трактатов назван: «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности». Другими словами, не обязательно для получения дохода иметь в собственности какое-либо имущество, достаточно иметь право пользоваться каким-либо имуществом, чтобы получать доход.

Арендные же сделки (лизинговые) были известны и до Ари­стотеля.

В книге «Школа европейского лизинга», например, отмеча­ется, что лизинговые сделки заключались еще в древнем госу­дарстве Шумер и датируются примерно 2000 г. до н. э., о чем свидетельствуют глиняные таблички, найденные в 1984 г. в шу­мерском городе Ур, содержащие сведения об аренде сельхозорудий, земли, водных источников, волов и т.д.

Английский историк Т. Кларк обнаружил несколько поло­жений о лизинге в Законах Хаммурапи, принятых между 1775— 1750 гг. до н. э., статьи которых обстоятельно и скрупулезно рас­сматривали все случаи аренды и нормы арендной платы, усло­вия залога имущества. Римскому праву также был известен ком­плекс имущественных отношений, связанных с владением ве­щью без права собственности. Эти отношения отражались как в договорном, так и в вещном праве. Лизинг в древности не был ограничен арендой каких-либо конкретных типов собственно­сти, арендовалась не только сельскохозяйственная техника и ремесленное оборудование, но даже военная техника.

Первое документальное упоминание о практически прове­денной лизинговой сделке относится к 1066 г., когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова.

В Англии на протяжении столетий аренда движимого иму­щества согласно Английскому поземельному закону признава­лась неправомочной. Одним из первых нормативных актов, ре­гулирующих отношения, схожие с лизинговыми, в Великобри­тании был Закон (Устав) Уэльса 1284 г. (Statute of Wales). В 1572 г. в Великобритании был принят законодательный акт, разрешающий использовать действительный, а не мнимый ли­зинг, т.е. законными признавались арендные договоры, предпи­сываемые на разумных основаниях.

В начале XX в. в Великобритании в связи с развитием про­мышленности, увеличением производства различных видов обо­рудования возросло количество товаров, сдаваемых в лизинг. Особую роль в этом сыграло развитие железнодорожного транс­порта и каменноугольной промышленности.

В США первый зарегистрированный арендный договор пер­сональной собственности появился в начале XIII в., когда члены гильдии получили по нему в аренду лошадей, фургоны и коля­ски. В дальнейшем рост лизинговой активности здесь опреде­лялся, как и в Великобритании, развитием железнодорожного транспорта.

Первое известное упоминание термина «лизинг», как пишет австрийский исследователь В. Хойер в своей книге «Как делать бизнес в Европе», относится к 1877 г., когда в США телефонная компания «Белл» приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду, т.е. устанавливать оборудование в доме или офисе клиента только на основе арендной платы.

Во время Второй мировой войны правительство США ак­тивно использовало так называемые контракты с фиксированной рентабельностью (cost — plus contracts). Это обеспечивало еще один важный стимул для развития арендного бизнеса, так как в большинстве контрактов правительственным подрядчикам позволялось устанавливать определенный уровень доходности по отношению к издержкам.

В это же время стал быстро расти лизинговый бизнес, свя­занный с транспортными-средствами. В 30-е гг. Г. Форд эффек­тивно использовал аренду для расширения сбыта своих автомо­билей. Однако «законным отцом» автомобильного лизингового бизнеса считается 3. Фрэнк — торговый агент из Чикаго, кото­рый в начале 40-х гг. первым предложил долгосрочную аренду автомобилей.

В Россию понятие «лизинг» пришло во время Второй миро­вой войны, когда в 1941—1945 гг. по leand-lease осуществлялись поставки американской техники.

Однако настоящая революция в арендных отношениях про­изошла в Америке в начале 50-х гг. В аренду стали массово сда­ваться средства производства: технологическое оборудование, машины и механизмы, суда, самолеты и т.д. Правительство США, по достоинству оценив это явление, оперативно разрабо­тало и реализовало государственную программу его стимулиро­вания. И первым акционерным обществом, для которого ли­зинговые операции стали основным видом деятельности, стала созданная в 1952 г. в Сан-Франциско американская компания «United States Leasing Corporation», основанная Г. Шонфельдом. Коммерческие банки США начали принимать участие в лизин­говых операциях в начале 60-х гг.

Начало развития лизинговых операций на отечественном внутреннем рынке можно определить серединой 1989 г., что бы­ло связано с переводом предприятий на арендные формы хозяй­ствования. Первым шагом в формировании правил применения лизинга стали Основы законодательства СССР и союзных рес­публик об аренде от 23 ноября 1989 г. № 810-1 и письмо Гос­банка СССР от 16 февраля 1990 г. № 270 «О плане счетов бух­галтерского учета», в котором был представлен порядок отраже­ния лизинга в бухгалтерском учете. Развитие сети коммерческих банков способствовало внедрению лизинговых операций в бан­ковскую практику.

Российские лизинговые компании начали образовываться с середины 1990 г. В октябре 1994 г. была создана Российская ас­социация лизинговых компаний «Рослизинг». А в 1994 г. «Рослизинг» стал корреспондентским членом Европейской федера­ции ассоциаций лизинговых компаний «LEASEUROPE».

Итак, термин «лизинг» произошел от английского глагола «to lease», что означает арендовать, брать в аренду. Чем же ли­зинг отличается от аренды, хорошо известной в России?

Под арендой понимается сдача имущества во временное вла­дение и пользование за определенную плату. Как правило, арен­додатель сдает в аренду собственное имущество, возмещая через арендные платежи свои затраты и получая прибыль. Таким обра­зом, под арендой, как краткосрочной, так и долгосрочной, всегда понимались двухсторонние отношения (арендодатель — аренда­тор). Применение же нового термина «лизинг» было вызвано же­ланием выделить новый вид аренды — финансовый. И все дейст­вия Правительства РФ, связанные с развитием лизинговых отно­шений в России, касаются финансового лизинга. Первый нормативный документ — Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929, касающийся лизинга, называется «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».

В случае финансового лизинга между производителем иму­щества и его пользователем возникает финансовый посредник, который и берется финансировать сделку.

Но любое определение лизинга является ограниченным и не учитывает всех форм проявления этого гибкого кредитного ин­струмента. Приведем еще одно определение лизинга, данное Европейской федерацией национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope): «Лизинг — это договор аренды заво­да, промышленных товаров, оборудования, недвижимости для использования их в производственных целях арендатором, в то время как товары покупаются арендодателем и он сохраняет за собой право собственности».

Таким образом, лизинг представляет собой соглашение меж­ду собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на оговоренный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые ве­щи, используемые для предпринимательской деятельности, кро­ме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 Гражданского кодекса РФ).

Федеральный закон «О лизинге» в ст. 3 п. 1, 2 конкретизиру­ет, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные ком­плексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные сред­ства и другое движимое и недвижимое имущество, которое мо­жет использоваться для предпринимательской деятельности. Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие при­родные объекты, а также имущество, которое федеральными за­конами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Лизинговые операции приравниваются к кредитным и регу­лируются теми же правами и нормами, что и кредитные. Однако лизинг отличается от кредита тем, что после окончания срока лизинга (договора) и выплаты всей обусловленной договором суммы сбыт лизинга остается собственностью лизингодателя (если в договоре не предусмотрен выкуп объекта лизинга по ос­таточной стоимости или передаче в собственность лизингополу­чателю). При кредите банк оставляет за собой право собствен­ности на объект как залог суммы.

Общая схема лизинговой сделки и финансовых потоков при­ведена на рис. 1.

Различают две формы лизинга:

• внутренний, когда лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами РФ; и

• международный, когда лизингодатель или лизингополуча­тель является нерезидентом РФ.

Если лизингодателем является резидентРФ, т.е. предмет ли­зинга находится в собственности резидентаРФ, то договор меж­дународного лизинга регулируется Федеральным законом «О ли­зинге» и законодательством РФ.

Если лизингодателем является нерезидент РФ, т.е. предмет лизинга находится в собственности нерезидента РФ, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

К основным типам лизинга относятся долгосрочный лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет, среднесрочный ли­зинг, осуществляемый в течение от полутора лет, и краткосроч­ный лизинг, осуществляемый в течение полутора лет.

Основные виды лизинга: финансовый, возвратный и опера­тивный.

Финансовый лизинг характеризуется длительным сроком кон­тракта (от 5 до 10 лет) и амортизацией всей или большей части стоимости оборудования. Фактически финансовый лизинг пред­ставляет собой форму долгосрочного кредитования покупки. По истечении срока действия финансового лизингового контракта арендатор может вернуть объект аренды, продлить соглашение или заключить новое, а также купить объект лизинга по остаточной стоимости (обычно она носит чисто символический характер).

Кроме того, по объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого (дорожный, воздушный и морской транс­порт, вагоны, контейнеры, техника связи) и недвижимого (тор­говые и конторские здания, производственные помещения, склады) имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему ее для использования в экономических и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок, меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор не­сет все риски, расходы и налоги во время действия контракта. К арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества. Ответственность арендатора за данные риски наступает в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено, договором финансовой аренды (ст. 669 Гражданского кодекса РФ).

По отношению к арендуемому имуществу можно выделить договор чистого лизинга (net leasing), когда дополнительные рас­ходы по обслуживанию арендуемого имущества берет на себя арендатор, и договор полного лизинга (wet leasing), если техниче­ское обслуживание, ремонт, страхование и др. лежат на лизин­годателе. В этом случае говорят о лизинге, включающем допол­нительные обязательства.

Предметом данного вида лизинга бывают, как правило, вло­женное специализированное оборудование, некоторые виды строительной техники и т.д. Финансовые учреждения и банки редко используют данный вид лизинга, так как они не обладают необходимой технической базой.

Исходя из особенностей организации отношений между за­емщиком и сдающим в наем выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступают в качестве ли­ца, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду осуществляется через третье лицо.

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобнов­ляемый (револьверный), при котором договор лизинга продол­жается по истечении первого срока контракта.

На практике применяются и другие виды лизинга.

Возвратный лизинг: (sale and lease back) является разновидно­стью финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополу­чатель. При этом возвратный лизинг в Федеральном законе «О лизинге» называется одним из основных самостоятельных видов лизинга. Он заключается в продаже собственником (промыш­ленным предприятием) оборудования лизинговой компании с одновременным заключением договора лизинга на это оборудо­вание в качестве пользователя. В такой операции только два участника: арендатор имущества (бывший владелец) и лизинго­вая компания (новый владелец). В результате первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стои­мость оборудования, сохраняет за собой право владения и пе­риодически платит за пользование оборудованием. Подобная сделка позволяет предприятию получить денежные средства за счет продажи средств производства, не прекращая их эксплуата­цию, и использовать их для новых капитальных вложений. Рен­табельность данной операции будет тем выше, чем доходы от новых инвестиций больше суммы арендных платежей. Операции возвратного лизинга вызывают уменьшение баланса предпри­ятия, так как они ведут к изменению собственника имущества.

К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предпри­ятия довольно низкий уровень доходов и, следовательно, оно не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации и налогообложению прибыли. Оно совершает сделку, а лизинговая компания получает его налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной платы.

Оперативный лизинг подразумевает передачу в пользование имущества многоразового использования на короткий и средний срок, как правило, короче экономического срока службы иму­щества (амортизационного периода). При этом арендатор при соблюдении определенного срока контракта имеет право рас­торгнуть договор.

После истечения срока оборудование может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Обычно в оперативный лизинг сдается строительная техника (краны, экскаваторы и т.д.), транспорт, ЭВМ и т.д. Довольно часто лизинговая компания берет на себя техническое обслужи­вание объекта лизинга, т.е. регламентный ремонт, страхование. Таким образом она осуществляет полносервисный лизинг или частичносервисный лизинг (в договоре оговаривается разделе­ние обязательств).

Кроме того, различают договор лизинга с полной выплатой (fall-payout lease) и частичной (non fall-payout lease). При ли­зинге с полной выплатой лизинговая компания в течение дого­вора возвращает себе свою стоимость оборудования, т.е. размер периодических платежей начисляется таким образом, чтобы компенсировать стоимость оборудования и принести прибыль. Финансовый лизинг обычно осуществляется с полной выплатой.

Лизинг с частичной выплатой подразумевает возвращение лизинговой компанией за время договора лишь части стоимости оборудования. Оперативный лизинг — пример лизинга с час­тичной выплатой. Одно и то же оборудование сдается лизинго­вой компанией во временное пользование несколько раз и в итоге компенсируются все расходы компании.

В Федеральном законе «О лизинге» (ст. 15) называется еще два вида лизинга — комплексный и смешанный, однако опреде­ления им не даны.

Так как часто лизинговой компании не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций, то она может привлекать их со стороны. Подобная операция получила назва­ние лизинга с дополнительным привлечением средств — левередж (кредитный, паевой, раздельный). Подсчитано, что на Западе свыше 85% всех лизинговых сделок являются лизингом с при­влечением средств, т.е. на основе левередж лизинга. Арендода­тель берет долгосрочную ссуду у одного или нескольких креди­торов на сумму до 80% стоимости сдаваемых в аренду активов (без права регресса на арендатора), причем арендные платежи и оборудование служат обеспечением ссуды. Основной арендода­тель получает преимущественное право на получение арендных платежей. В договоре обычно обусловливается, что в случае банкротства третьего звена (посредника) арендная плата будет поступать основному арендодателю непосредственно. Подобные сделки получили название сублизинг.

Таким образом, сублизинг — особый вид отношений, кото­рые возникают в связи с переуступкой прав пользования пред­метом лизинга третьему лицу, что оформляется договором суб­лизинга. При сублизинге лицо, осуществляющее данную опера­цию, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополу­чателю по договору сублизинга. При этом обязательно согласие лизингодателя в письменной форме. Переуступка лизингополу­чателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается.

При международном сублизинге перемещение предмета ли­зинга через таможенную границу РФ возможно только на срок действия договора сублизинга.

Разновидностью лизинга сделки «дабл дин», применяемые в международной сфере. Их смысл заключается в комбинации налоговых выгод в двух и более странах. Например, в начале 80-х гг. приобретение ряда самолетов было кредитовано «дабл дин» между США и Великобританией. Выгоды от налоговых льгот в Великобритании больше, если арендодатель имеет право собст­венности, а в США — если арендодатель имеет только право владения. Лизинговая компания в Великобритании покупает самолет, отдает его в аренду американской лизинговой компа­нии, а та в свою очередь — местным авиакомпаниям.

В последнее время получила распространение практика за­ключения соглашения между производителями оборудования и лизинговыми компаниями. В соответствии с этими соглаше­ниями производитель от лица лизинговой компании предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помо­щью лизинга. Таким образом, лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта продукции. Это сделки, получившие название «помощь в продаже» (sales — aid).

При постоянном и тесном сотрудничестве предприятий с ли­зинговыми компаниями возможно заключение соглашений по предоставлению «лизинговой линии» (lease-line). Эти соглашения аналогичны банковским кредитным линиям и позволяют арен­датору брать дополнительное оборудование в лизинг без заклю­чения каждый раз нового контракта.

Глава 40 Правовые основы лизинга в Российской Федерации

До недавнего времени в Российской Федерации лизинговые отношения регулировать общими нормами гражданского зако­нодательства. Гражданским кодексом РСФСР регулировались условия о сроке действия договора имущественного найма (срок ограничивался десятью, пятью либо одним годом в зависимости от субъектов и объекта лизинга), распределения прав и обязан­ностей сторон по эксплуатации имущества и др. Позднее о зна­чении финансовой аренды в рыночной экономике было сказано в Указе Президента от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности». Разви­тие финансовой аренды в России предусматривается в Поста­новлении Правительства РФ от 29 июня 1995 г. «О развитии ли­зинга в инвестиционной деятельности». Данным актом было ут­верждено Временное положение и лизинге. К этому времени определенный опыт создания государственных лизинговых ком­паний уже был. Созданная Правительством РФ компания «Росагроснаб» должна была поддерживать бюджетными средствами отечественных производителей сельскохозяйственной техники и крестьян. Кроме того, в конце 1993 г. Правительство РФ приня­ло решение о выделении 670 млрд. руб. на создание русской авиационной лизинговой компании «Аэролизинг».

Однако как показывает международный опыт, жесткой взаи­мосвязи между наличием специфического законодательства и объемами лизинговых операций нет. Представители одних рос­сийских лизинговых фирм весьма скептически относятся к уси­лиям Правительства создать лизинговое право. Например, есть мнение, что уже существующего законодательства (при некоторой его корректировке) вполне достаточно для функционирования лизинговых компаний, и никаких дополнительных законов не нужно вовсе. Вместе с тем Правительство и многие другие ли­зинговые компании настаивают на том, чтобы вопросы лизинга были особо оговорены в национальном корпоративном праве.

Согласно Временному положению лизинг — это вид пред­принимательской деятельности, направленной на инвестирова­ние временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арен­додатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество и предоставить это имуще­ство арендатору за плату во временное пользование для пред­принимательских целей.

Предметом договора финансовой аренды (лизинга) в соот­ветствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ являются возни­кающие при осуществлении предпринимательской деятельности отношения по сдаче за плату во временное владение и пользо­вание одним лицом (арендодателем или лизингодателем) друго­му лицу (арендатору или лизингополучателю) имущества, кото­рое специально приобретается по прямому заказу последнего и у указанного им продавца. При этом существенными отличи­тельными признаками договора финансовой аренды являются следующие моменты:

• объект договора (имущества) должен использоваться в предпринимательских целях;

• первоначально арендодатель не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду; более того, на арендодателя возлагает­ся обязанность приобрести в собственность это имущест­во, принадлежащее другому лицу;

• имущество приобретается лизингодателем специально для передачи в лизинг;

• арендатор указывает лизингодателю, какое именно иму­щество и у какого продавца следует приобрести, т.е. арен­датору принадлежит обычно не свойственная арендным отношениям активная роль;

• арендатор сам принимает имущество от продавца, минуя арендодателя;

• арендодатель не несет ответственности за недостатки при­обретенного и переданного в аренду имущества;

• имущество передается арендатору во временное владение и пользование.

Во Временном положении даны определения «лизингодателя», «лизингополучателя» и «поставщика лизингового имущества»:

лизингодатель — юридическое лицо, осуществляющее ли­зинговую деятельность, т.е. передачу в лизинг по договору спе­циально приобретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица и зарегистрированный в качестве ин­дивидуального предпринимателя;

лизингополучатель — юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимаю­щийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивиду­ального предпринимателя, получающие имущество в пользова­ние по договору лизинга;

продавец лизингового имущества — предприятие-изготовитель машин и оборудования или другое юридическое лицо, или граж­данин, продающие имущество, являющееся объектом лизинга.

В ст. 17 Федерального Закона «О лицензировании видов дея­тельности» дан перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии; среди них предусмотрена и фи­нансовая аренда (лизинг). Федеральный закон «О лизинге» (ст. 6) также указывает на то, что лизинговая деятельность (т.е. выпол­нение лизингодателем функций по договору лизинга) выполня­ется на основании разрешений (лицензий), полученных в уста­новленном законодательством России порядке. Согласно прави­тельственному Положению о лицензировании отдельных видов деятельности лицензирование деятельности лизинговых компа­ний выдает Министерство экономики РФ. Вместе с тем соглас­но ст. 34 Федерального закона «О лизинге» лизингодатель имеет право без лицензии Центрального банка России осуществлять международные операции, связанные с движением капитала, привлекать в целях приобретения предмета лизинга денежные средства от нерезидентов Российской Федерации, а также вы­плачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, пре­доставленной продавцам предмета лизинга.

Министерству экономики РФ предоставлено право переда­вать полномочия по лицензированию лизинговой деятельности, осуществляемой на территории одного субъекта Российской Фе­дерации, органу исполнительной власти этого субъекта Федера­ции. Это должно облегчить процедуру лицензирования для ме­стных лизинговых компаний. Однако если лизинговая компания в своей деятельности выйдет за рамки того субъекта Российской Федерации, в котором она получила лицензию, то ей необходи­мо будет пройти регистрацию в Минэкономике РФ.

Кроме того, лизинговые компании, использующие в лизин­говой деятельности средства федерального бюджета и имеющие отраслевой характер, должны получить разрешение в соответст­вующих федеральных органах исполнительной власти.

Лицензии, выданные Минэкономики РФ, действительны на всей территории России, а органами исполнительной власти — только на территории данного субъекта Российской Федерации.

Для получения лицензии лизинговые компании должны представить в Государственную регистрационную палату РФ следующие документы:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием наименования и организационно-правовой формы лизинговой компании, ее юри­дического адреса, номера расчетного счета, наименования обслу­живающего банка и срока действия лицензии (от 1 до 5 лет);

б) копии учредительных документов лизинговой компании;

в) копию свидетельства о государственной регистрации ли­зинговой компании;

г) справку Министерства РФ по налогам и сборам о поста­новке лизинговой компании на учет;

д) документ, подтверждающий факт оплаты уставного капи­тала лизинговой компании;

е) баланс лизинговой компании за предыдущий отчетный период (квартал) и отчет о результатах ее финансовой деятель­ности за указанный период;

ж) копию акта последней аудиторской проверки лизинго­вой компании или ее проверки Министерством РФ по налогам и сборам.

Вновь создаваемые лизинговые компании не представляют документы, указанные в подпунктах «е» и «ж».

Выдача лицензий осуществляется на платной основе. За рас­смотрение заявления о выдаче лицензии взимаются платежи в размере трех установленных действующим законодательством на момент подачи заявления минимальных размеров оплаты труда, а за выдачу лицензии — в размере 100.

Решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии принима­ется Комиссией в течение 30 дней со дня подачи лизинговой ком­панией заявления с приложением всех необходимых документов.

По усмотрению Комиссии в случаях, предусмотренных поста­новлением Правительства России № 167 от 26 февраля 1996 г., может быть принято решение о проведении дополнительной экспертизы представленных лизинговой компанией документов. Тогда решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии принимается Комиссией не позднее 60 дней с момента подачи ли­зинговой компанией заявления с приложением необходимых документов.

В исключительных случаях срок рассмотрения заявления может быть дополнительно продлен руководителем Комиссии на срок до 30 дней.

Таким образом, максимальный срок рассмотрения заявления лизинговой компании не может превышать трех месяцев.

Введение сводного реестра всех выданных, продленных, приостановленных или аннулированных лицензий возложено на Государственную регистрационную палату при Минэкономики РФ. Теперь потенциальный лизингополучатель сможет обра­титься в Минэкономики РФ и получить адрес близлежащей ли­зинговой компании, специализирующейся на лизинге требуе­мого оборудования.

Лицензирующим органам предоставлены большие полномо­чия, как на стадии выдачи лицензии, так и на стадии контроля за соблюдением условий лизинговой деятельности. Соискателю может быть отказано в лицензии, если лицензирующий орган сочтет, что у него «отсутствует возможность выполнять функ­цию лизингодателя. Проверка лизинговой компании может на­чаться как по инициативе лицензирующего органа, так и по представлению контролирующих органов, заявлениям (жалобам) юридических и физических лиц, имеющих договорные отноше­ния с лизинговой компанией. При проведении проверки ли­зинговая компания обязана представлять проверяющим лицам необходимую документацию, а также давать соответствующие объяснения по вопросам своей деятельности.

Лизинговые компании — нерезиденты Российской Федера­ции, а также их филиалы и дочерние компании, осуществляющие на территории России лизинговую деятельность, тоже подлежат лицензированию в соответствии с настоящим Положением.

Основными целями Федерального закона «О лизинге» явля­ются дальнейшее развитие инвестиционных форм в средства производства на основе лизинговых операций, защита прав соб­ственности и прав участников инвестиционного процесса, а также обеспечение эффективности инвестирования. Данный за­кон определил основные правовые и организационно-эконо­мические особенности лизинга.

Согласно Федеральному закону «О лизинге» имущество, ко­торое может быть предметом лизинга, должно отвечать двум обя­зательным требованиям закона; 1) приобретаемые вещи должны быть непотребляемыми (т.е. не терять своих натуральных свойств в процессе их использования) и 2) данное имущество приобретается исключительно для предпринимательской дея­тельности.

К вещам, которые могут быть предметом лизинга, закон от­носит: предприятия и другие имущественные комплексы, зда­ния, сооружения, оборудования, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество. Категорически исключены из объектов лизинга: земельные участки, другие природные объ­екты; имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Плата, сроки, другие условия лизинговой сделки определя­ются конкретными договорами между субъектами лизинга.

Закон устанавливает три возможных субъекта лизинга: ли­зингодателя, лизингополучателя, продавца (либо поставщика). Все они могут быть как физическими, так и юридическим ли­цами. Данный федеральный закон определяет также формы, ти­пы и виды лизинга, которые указаны выше.

Права и обязанности участников Договора международного лизинга регулируются в соответствии с Конвенцией о междуна­родном финансовом лизинге, Федеральным законом РФ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА* о международном финансовом лизинге», а также в соот­ветствии с нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права. Режим применимого права устанавлива­ется по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с упомянутой Конвенцией.

* УНИДРУА — Международный институт по унификации частного права.

Главная цель Конвенции — устранить правовые барьеры на пути лизинга. Конвенция достаточно подробно регламентирует права и обязанности трех основных участников лизинга — ли­зингодателя арендатора, лизингополучателя и поставщика.

Конвенция регулирует лизинговые операции в случае, если они обладают следующими особенностями:

• лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика, как правило, самостоятельно, не полагаясь на квалификацию и мнение лизингодателя;

• поставщик приобретает оборудование в связи с соглаше­нием о лизинге, которое, как известно поставщику, заключено или должно быть заключено между лизингодате­лем и лизингополучателем;

• плата, оговоренная в договоре лизинга, исчисляется с уче­том амортизации значительной части стоимости оборудо­вания.

Федеральный закон «О лизинге» оговаривает обязательные признаки и условия договора международного лизинга. В частно­сти, международный лизинг обязательно должен содержать ссыл­ку на договор купли-продажи, в соответствии с которым предмет лизинга передается лизингополучателю не позднее шести месяцев с момента пересечения объектом лизинга таможенной границы Российской Федерации. В тех же случаях, когда предмет лизинга транспортируется по территории Российской Федерации в силу объективных обстоятельств свыше шести месяцев, его передача производится по окончании транспортировки.

В договоре международного финансового лизинга должны также содержаться указания на наличие инвестирования денеж­ных средств а предмет лизинга и наличие передачи предмета ли­зинга лизингополучателю.

Иными словами, в договоре лизинга непременно должны быть пункты, в которых указывается, что лизингодатель покупа­ет товар специально с целью передачи его в лизинг, этот товар должен быть передан поставщиком не покупателю (т.е. лизинго­дателю), а непосредственно лизингополучателю.

Законом также установлен порядок разрешения споров уча­стников международных лизинговых сделок.

Федеральный закон «О лизинге» называет обязательные тре­бования, которым должен соответствовать договор лизинга. Договор должен быть заключен в письменной форме. В против­ном случае данный договор будет недействительным (п.п. 2, 3 ст. 162 ГК РФ).

В названии договора лизинга определяются его форма, тип и вид. Поскольку в договоре лизинга содержатся и обязательства других лиц (продавца, поставщика, залогодателя, залогодержате­ля, гаранта, страховщика, поручителя и др.), то эти обязательст­ва образуют путем заключения с другими субъектами лизинга обязательных и сопутствующих договоров.

К обязательным договорам, кроме договора лизинга, относит­ся договор купли-продажи. Такой договор заключается между лизингодателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. Следует обратить внимание на следующее обязательство. Со­гласно общим правилам об аренде договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственно­сти на арендуемое имущество к арендатору, заключается в фор­ме, предусмотренной для договора купли-продажи такого иму­щества (п. 3 ст. 609 ГК РФ). Так, для договоров продажи не­движимости предусмотрена письменная форма, причем в виде одного документа, подписываемого обеими сторонами с обяза­тельной последующей государственной регистрацией (ст. ст. 550, 551 ГК РФ и ФЗ «О государственной регистрации прав на не­движимое имущество и сделок с ним»). Поэтому и в самом до­говоре лизинга между лизингодателем и лизингополучателем согласно смыслу п. 3 ст. 609 ГК РФ необходимо соблюсти соот­ветствующую форму.

К сопутствующим договорам относятся: договор о привлече­нии денежных средств, договор залога (ст. 339 ГК РФ), договор гарантии договор поручительства (ст. 361 ГК РФ) и другие. Фе­деральный Закон «О лизинге» не дает исчерпывающего перечня всех сопутствующих договоров, по-видимому, исходя из общего принципа цивилистики о свободе договоров и автономии воли (ст. ст. 1, 421 ГК РФ). Поэтому возможны и другие, сопутст­вующие договору лизинга договоры (например, страхования, займа, перевозки, различные смешанные договоры и т.д.). Со­вокупность всех обязательных и сопутствующих договоров на­зывается лизинговой сделкой.

Федеральный закон «О лизинге» также устанавливает, какие условия должны обязательно содержаться (являются существен­ными) в договоре лизинга (см. приложения 1—5), а именно:

1) точное описание предмета лизинга;

2) объем передаваемых прав собственности;

3) наименование места и указание порядка передачи предме­та лизинга;

4) указание срока действия договора лизинга;

5) порядок балансового учета предмета лизинга;

6) порядок содержания и ремонта предмета лизинга;

7) перечень дополнительных услуг, предоставленных лизин­годателем на основании договора комплексного лизинга;

8) указание общей суммы договора лизинга и размера воз­награждения лизингодателя;

9) порядок расчетов (график платежей);

10) определение обязанности страхования предмета лизинга от связанных с договором лизинга рисков.

Кроме того, в договоре лизинга обязательно оговаривается так называемый обусловленный случай, а также обязательно должны содержаться указания на наличие инвестирования де­нежных средств в предмет лизинга и на наличие передачи пред­мета лизинга лизингополучателю. Если эти указания в договоре лизинга отсутствуют, такой договор не может быть классифици­рован как договор лизинга со всеми вытекающими отсюда по­следствиями.

Федеральный закон «О лизинге» ввел новое юридическое понятие в договорное право — «обусловленный случай». Под обусловленным случаем понимается наступление такого обстоя­тельства или события, которые договором лизинга определены как бесспорные и очевидные нарушения лизингополучателем своих обязательств, установленных договором лизинга, или как бесспорная и очевидная причина прекращения договора лизин­га. Например, если лизингополучатель при осуществлении опе­ративного лизинга переуступил свои права на предмет лизинга третьим лицам, то это расценивается как бесспорная очевидная причина прекращения договора лизинга. Таким образом, насту­пление обусловленного случая влечет за собой действительное прекращение прав лизингополучателя на владение и пользова­ние предметом лизинга. При этом лизингодатель имеет право в бесспорном порядке изъять предмет лизинга или взыскать де­нежную сумму.

Кроме того, Федеральный закон «О лизинге» обязывает ли­зингодателя предоставить лизингополучателю предмет лизинга со всеми его принадлежностями и документами. Передача же предмета лизинга в соответствии с п. 1 ст. 668 ГК РФ осуществ­ляется продавцом непосредственно арендатору (т.е. лизингопо­лучателю) в месте нахождения последнего. В связи с этим арен­датор (лизингополучатель) вправе предъявить непосредственно продавцу требования в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, а также в других случаях не­надлежащего исполнения договора купли-продажи продавцом. Если же просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель (лизингодатель), то он отвечает за упуще­ния продавца, как за свои собственные.

Лизинговая сделка, помимо того, может предусматривать условия по оказанию дополнительных услуг, без которых не­возможно использовать предмет лизинга. Эти услуги оказывает уже не продавец, а сам лизингодатель. К ним, в частности, от­носятся:

• приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность, а также товарно-материальных ценностей, необходимых в период проведения монтажных и пускона-ладочных работ;

• осуществление таких работ и обучение персонала;

• подготовка производственных площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой предмета лизинга, и др.

Все гражданско-правовые риски (случайной гибели или слу­чайной порчи имущества, риск несостоятельности продавца (поставщика), риск несоответствия предмета лизинга целям его использования и иные имущественные риски) распределяются между субъектами лизинга в соответствии с ГК РФ и Федераль­ным законом «О лизинге».

Закон предусматривает основные права и обязанности ли­зингополучателя. Так, он вправе требовать от лизингодателя безвозмездного устранения недостатков объекта лизинга и со­размерного уменьшения лизинговых платежей или возмещения своих расходов, связанных с устранением недостатков предмета лизинга. Он также вправе требовать от лизингодателя исполне­ния им обязательств по вступившему в законную силу договору лизинга, а в случае их невыполнения — через суд возмещения лизингодателям прямых убытков от подготовки к приему пред­мета лизинга, если затраты на такую подготовку были произве­дены. Лизингополучатель пользуется правом временного владе­ния и эксплуатации предмета лизинга. Лизингополучатель имеет право с согласия лизингодателя (выраженного в письменной форме) производить за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, а также заключать залоговые и ипотечные договоры. При этом все отделимые улучшения предмета лизинга по общему правилу становятся собственностью лизингополуча­теля. Лизингополучатель при осуществлении финансового ли­зинга имеет право приобретать права собственности на предмет лизинга после выплаты всех лизинговых платежей.

Лизингополучатель обязан:

• своевременно осуществлять лизинговые платежи;

• использовать предмет лизинга в соответствии с его назна­чением;

• по окончании срока договора лизинга возвратить лизин­годателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обу­словленного договором лизинга;

• в полном объеме нести гражданско-правовую ответствен­ность за несоблюдение условий договора лизинга.

Законом также установлены права и обязанности лизин­годателя. Он имеет право:

• на получение лизинговых платежей;

• на бесспорное взыскание денежных средств и бесспорное изъятие предмета лизинга в обусловленных случаях и в других случаях, предусмотренных законом либо догово­ром лизинга;

• на судебную защиту в целях удовлетворения его законных имущественных интересов;

• на распоряжение предметом лизинга;

• на переуступку своих прав (полностью или частично) третьему лицу — по договору лизинга;

• использования в качестве залога предмета лизинга;

• на инспектирование и контроль за соблюдением лизинго­получателем условий договора лизинга и других сопутст­вующих договоров;

• на финансовый контроль за деятельностью лизингополу­чателя в той ее части, которая относится к предмету ли­зинга, формированием финансовых результатов деятель­ности лизингополучателя и выполнением им обязательств по договору лизинга;

• на назначение аудиторских проверок финансового со­стояния лизингополучателя. Лизингодатель обязан:

• приобрести у определенного продавца (поставщика) в собственность соответствующее имущество (предмет ли­зинга) и предоставить его лизингополучателю,

• предоставить лизингополучателю имущество, являющее­ся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного иму­щества.

Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестиро­вания. Основными из них являются:

инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск невозврата средств, так как за лизинго­дателем сохраняются права собственности на переданное иму­щество;

лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не тре­бует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество;

часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога;

лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, так как пре­доставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реа­лизации товаров, произведенных на взятом в кредит оборудова­нии. Ставки платежей могут быть фиксированными и плаваю­щими;

для лизингополучателя уменьшается риск морального и фи­зического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное поль­зование; так как платежи по лизингу не привязаны к нормам амортизации, то при лизинговых отношениях лизингополуча­тель имеет дело с ускоренной амортизацией имущества;

лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество;

лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль;

производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять тех­нологическую систему.

При наличии у предприятия альтернативы — взять кредит на покупку оборудования или приобрести это оборудование на оп­ределенное время по договору лизинга — ее выбор необходимо осуществлять на основе результатов финансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практически безальтернатив­ным вариантом, когда:

предприятие-поставщик испытывает трудности со сбытом своей продукции, а предприятие — будущий лизингполучатель не имеет в достаточном объеме собственных средств и не может взять кредит для приобретения нужного ему оборудования;

предприниматель только начинает собственное дело (что часто имеет место в малом предпринимательстве).

Вместе с тем лизингу присущ и ряд негативных сторон. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения оборудования (особенно, если договор лизинга заключается не на полный срок его амортизации), а для лизингополучателя стоимость лизинга выходит более высокой, чем цена покупки оборудования. Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода из строя оборудования, плате­жи производятся в установленные сроки независимо от состоя­ния оборудования.

Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей, нужно создавать условия, при которых они стремились бы развивать лизинговые отношения. Для этого, в первую очередь, следует добиваться появления, лизинговых сделок с достаточно дли­тельными сроками действия (не менее трех лет), так как именно такие договоры будут нести реальные инвестиции в экономику. Необходимо если не освободить, то хотя бы снизить налог на прибыль, полученную лизингодателями от реализации договоров по лизингу со сроком действия три и более лет. Также следует стимулировать банки предоставлять кредиты лизинговым ком­паниям, которые заключают длительные договоры. Кроме этого, необходимо рассмотреть возможность снижения таможенных пошлин и налогов по товарам, ввозимым на территорию РФ и являющимися объектами международного финансового лизинга.

Безусловно, вышеперечисленные меры должны способство­вать развитию лизинговых компаний и операций, производи­мых ими.

Можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет все больше наращивать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике России.

В заключение можно сделать вывод, что надежное правовое обеспечение лизинговых отношений является гарантией и за­логом успешного развития лизингового бизнеса.

Глава 41 Особенности лизинга

Лизинг обладает рядом преимуществ перед обычной ссудой, что обусловливает его широкое распространение.

1. Лизинг предполагает 100%-ное кредитование и не требует немедленной выплаты платежей. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно было бы около 15% стоимости покупки оплачивать за счет собственных средств. При лизинге контракт заключается на полную стои­мость имущества.

Арендные платежи обычно начинаются после поставки имущества арендатору либо позже.

2. Контракт по лизингу получить проще, чем ссуду. Особенно это касается мелких и средних предприятий. Некоторые лизинго­вые компании не требуют от арендатора никаких дополнительных гарантий. Предполагается, что обеспечением сделки служит само оборудование. При невыполнении арендатором своих обяза­тельств лизинговая компания сразу же забирает свое имущество.

3. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предлагает ограниченные сроки и размеры погашения. При лизинге арендатор может рассчитать поступление своих до­ходов и выработать с арендодателем, удобную для него схему финансирования. Платежи могут быть ежемесячными, ежеквар­тальными и т.д., а суммы платежей — отличаться друг от друга. Иногда погашение осуществляется после получения выручки от реализации товаров, произведенных на оборудовании, взятом в лизинг. Ставка может быть фиксированной и «плавающей».

4. Риск устаревания оборудования целиком ложится на арен­додателя. Арендатор имеет возможность постоянно обновлять свой парк оборудования.

5. Лизинг дает возможность арендатору использовать сразу гораздо больше производственных мощностей, чем при покупке. Временно высвобожденные благодаря лизингу деньги он может пустить на какие-либо другие цели.

6. Поскольку лизинг долгое время служил средством реали­зация продукции и развития производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.

7. Лизинг имеет преимущества учета арендуемого имущества. Основным принципом Евролиза (Keaseurope ассоциация евро­пейских лизинговых компаний) по учету лизинговых операций является опубликование арендатором своих финансовых обяза­тельств, вытекающих из лизинговых соглашений.

Кроме того, Международный валютный фонд (МВО) не учи­тывает сумму лизинговых сделок в подсчете национальной за­долженности, т.е. существует возможность превысить лимиты кредитной задолженности, устанавливаемые Фондом по отдель­ным странам.

Однако у лизинга есть и свои недостатки.

Во-первых, если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело до окончания действия ли­зингового договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.

При оперативном же лизинге риск устаревшего оборудова­ния ложится на арендодателя, который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.

Во-вторых, недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудования из строя платежи произво­дятся в установленные сроки независимо от состояния обору­дования.

В-третьих, если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнооб­разием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.

Глава 42 Договоры лизинга

Лизинг — операция, отличающаяся довольно сложной орга­низацией. Во многих сделках имеют место как минимум три договора:

— между арендатором и арендодателем;

— между поставщиком и арендодателем;

— между арендодателем и банком.

Обычно перед началом сделки проводится тщательный ана­лиз клиента. Для этого осуществляется, во-первых, оценка кли­ента: а) по его способности выплатить арендные платежи и б) по его предварительным доходам от использования арендуемого оборудования; во-вторых, оценка товаров (спрос на них с точки зрения возможной перепродажи).

При международном лизинге особенно важен выбор валюты договора: оценка риска изменения курса валюты; таможенный режим арендатора; налог на фирму, применяемый к арендодате­лю; наличие соглашений о неприменении двойного налогооб­ложения между странами, защита права собственности ино­странного арендодателя в стране арендатора.

При лизинге с дополнительным привлечением средств остро встают вопросы залогового права, страхования, различного рода гарантий. Важны также вопросы предоставления технических гарантий производителем.

Существуют три варианта приобретения оборудования при лизинге:

1) арендодатель платит поставщику и передает арендатору право пользования;

2) арендатор может договориться о поставке оборудования и тут же продать его арендодателю (но поставщику платит аренда­тор);

3) арендодатель назначает арендатора своим агентом по зака­зу товара у поставщика.

При первом варианте приобретения оборудования арендо­датели часто не хотят, чтобы поставщик был поставлен в из­вестность о переуступке, так как они опасаются, что это может сказаться на их взаимоотношениях. При втором варианте арендодатель должен быть уверен, что покупка сделана пра­вильно, т.е. что товар нигде не заложен, не обложен комис­сиями и т. д. В третьем случае надо учитывать, что если арен­датор действует как агент, то он будет отвечать в случае бан­кротства арендодателя.

Арендодатель должен быть уверен, что как только поставщик поставит товар, арендатор будет готов принять его, следить за ним и платить за него аренду. Поэтому лизинговая компания особенно заинтересована в тесном сотрудничестве с арендато­ром и в заключении так называемых генеральных соглашении с ним. На протяжении всего контракта лизинговая компания осуществляет контроль за правильным использованием оборудо­вания.

В лизинге, кроме того, большую роль играет гарантия того, что к концу контракта оборудование будет иметь определенную остаточную стоимость. Для этого существует система страхова­ния остаточной стоимости.

Глава 43 Налогообложение лизинговых операций и проблемы развития лизинга

Для привлечения финансового капитала к лизинговым опе­рациям, помимо создания законодательной и нормативной ба­зы, необходимо обеспечить благоприятные налоговые условия.

Одними из главных экономических рычагов, позволивших ли­зингу получить широкое распространение за рубежом и стать привлекательным видом бизнеса, являются налоговые и аморти­зационные льготы. Зарубежная практика показывает, что чем большие льготы предоставлялись, тем быстрее развивался лизинг.

В России в постановлении Правительства № 633 от 29.06.95 г. (с последующими дополнения и изменениями) преду­смотрены предложения, реализация которых позволит создать благоприятный климат для активизации лизинговой деятельно­сти. Эти предложения состоят в следующем:

— отнесение сумм лизинговых платежей, включая платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учрежде­ний, на себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом — лизингополучателем;

— использование механизма ускоренной амортизации;

— освобождение хозяйствующих субъектов — лизингодате­лей от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от реализа­ции договоров финансового лизинга со сроком действия не ме­нее трех лет;

— освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок три года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнение лизинговых договоров);

— освобождение хозяйствующих субъектов — лизингодате­лей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уп­латы налога на добавленную стоимость при приобретении иму­щества, являющегося объектом финансового лизинга;

— частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, в отношении временно ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, являющихся объ­ектом международного финансового лизинга.

Наиболее важными для существующих лизинговых компа­ний остаются проблемы налогообложения и таможенных плате­жей. В соответствии с действующими законами финансовая ли­зинговая компания вынуждена дважды платить НДС и спецна­лог — при покупке оборудования и с лизинговых операций. Существующие процентные ставки делают лизинговую деятель­ность практически бесперспективной — даже по валютно номи-нированным кредитам они достигают 28%, в то время как за­падные лизинговые компании уже сейчас предлагают кредито­вать лизинг промышленного оборудования под 5,3—8,5%. В качестве компромисса с Минфином представители компаний предлагают такой выход: освобождение от НДС в обмен на обя­зательное лицензирование деятельности финансовых лизинго­вых компаний. В настоящее время только лизинговые платежи малых предприятий освобождены от НДС.

Освобождение лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее трех лет, а также банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получен­ную ими от предоставления кредитов на срок три года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров), пока не реализовано. Лизингодатель имеет льготы при покупке имущества, однако при этом следует иметь в виду, что налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только на 50% и при условии полного использова­ния амортизационного фонда.

И все же наиболее трудно будет учесть интересы всех сторон при решении вопроса о таможенных платежах. Трудно это будет сделать потому, что здесь перекрещиваются интересы не только фискальных государственных органов, но и заинтересованных в удешевлении предметов лизинга компаний. Представители ли­зинговых компанией утверждают, что для успешного развития лизинга в России необходимо увеличить срок таможенного ре­жима временного ввоза как минимум до 5 лет (а в идеале — на весь срок действия лизингового договора), а также необходимо ввести в таможенное законодательство положение, в соответст­вии с которым таможенные пошлины в случае выкупа лизинго­получателем имущества уплачиваются с остаточной стоимости. Однако против этого резко выступают руководители государст­венного таможенного комитета, которые заявляют, что это соз­даст «таможенную дыру при импорте технологического оборудо­вания». Таким образом, сугубо техническая проблема лизинга пока является трудноразрешимой задачей.

В заключение отметим, что лизинг в России — сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования же инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного по­тенциала, для повышения конкурентоспобности отечественных производителей лизинговые отношения необходимо развивать. Однако для этого нужно создать соответствующие условия. Но уже сегодня есть все основания для того, чтобы с уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет наращи­вать свои обороты и играть все более весомую роль в экономике России.

Приложение 1

Договор №__

О финансовой аренде (лизинге)

«___» _________ 200___ г.

Закрытое акционерное общество, именуемое в дальнейшем Лизин­годатель, в лице Генерального директора ____________, дей­ствующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с огра­ниченной ответственностью, именуемое в дальнейшем Лизингополуча­тель, в лице Директора ___________________.

действующего на основании Устава, с другой стороны, и вместе именуемые Стороны, исходя из того, что Лизингополучатель предста­вил Лизингодателю документы, подтверждающие целесообразность и возможность использования Лизингополучателем получаемого им на условиях финансовой аренды (лизинга) имущества для решения собст­венных производственных и коммерческих задач, и гарантирует Ли­зингодателю объективность используемых им исходных данных, дого­ворились об определениях:

— имущество — оборудование для обработки деталей мебели, пере­чень устройств которого указан в Приложении №1 к настоящему дого­вору, в дальнейшем именуется «объект лизинга»;

— предприятие, в соответствии с условиями двухстороннего дого­вора (контракта) с Лизингодателем, продавшее ему объект лизинга для последующей передачи его Лизингополучателю по настоящему догово­ру, в дальнейшем именуется «Продавец»;

— частичное возмещение всех затрат Лизингодателя по настоящему договору путем безналичного перечисления ему денежных сумм Ли­зингополучателем в дальнейшем именуется «лизинговый платеж»;

первоначальная стоимость объекта лизинга по финансовому учету Лизингодателя ежеквартально уменьшается на сумму начисленного им износа объекта лизинга, в дальнейшем именуется «стоимость объекта лизинга»;

— сумма, включающая в себя сумму лизингового платежа Лизинго­получателя за текущий расчетный квартал, сумму всех предшествующих ему лизинговых платежей Лизингополучателя по настоящему договору и сумму всех задолженностей по лизинговым платежам и штрафов Ли­зингополучателя, не оплаченных на текущий расчетный квартал, и стоимость объекта лизинга в следующем за текущим расчетным кварта­лом, в дальнейшем именуется «суммой закрытия лизинговой сделки»,

и заключили настоящий договор о нижеследующем:

Поиск по сайту: