Раздел 1: Основы бухгалтерского учета

На основе данных для выполнения задачи определить, к какой статье бухгалтерского баланса (активной или пассивной) относятся конкретные виды имущества, источники его формирования, а затем составить бухгалтерский баланс.

Данные для выполнения задачи:

Состав имущества и источники его формирования

АО «Станкостроитель» на 1 января 200_г.

Хозяйственные операции за январь 200_г.

.

* К общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

Раздел 1: Основы бухгалтерского учета

Глава 1: Бухгалтерский учет в системе управления

1.1. Система управления экономическим субъектом и место бухгалтерского учета в ней

1.2. Принципы бухгалтерского учета, требования и допущения, предъявляемые к бухгалтерскому учету

1.1. Система управления экономическим субъектом и место бухгалтерского учета в ней

Производство, распределение и потребление материальных благ и услуг представляет собой экономическую (хозяйственную) деятельность общества в процессе его развития. Среди многочисленных механизмов, обеспечивающих эффективное развитие общества, важное значение имеет управление экономической деятельностью.

Управление экономической деятельностью возможно в том случае, когда оно обладает соответствующей информацией об экономических явлениях, происходящих в обществе, т.е. сведениями о том, что, когда и в каких размерах необходимо производить, какие средства и в каких размерах будут израсходованы, какова эффективность производства и т.п. Следовательно, информация является важным фактором в процессе управления экономической деятельностью (экономическими явлениями). Отсутствие информации существенно снижает эффективность экономической деятельности.

Для того чтобы получать необходимую информацию об экономической деятельности, как правило, осуществляются следующие процедуры (действия):

1. Фиксирование фактов хозяйственной жизни [1], т.е. отражение их на соответствующих носителях.

2. Систематизация и обобщение данных о фактах хозяйственной жизни.

Эти процедуры осуществляются путем регистрации (учета) фактов хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта в целях управления ими. Учет – это регистрация (см. новый закон О БУ»)

В Российской Федерации используются следующие виды учетных систем:

- оперативный (оперативно-технический) учет;

- статистический учет;

- бухгалтерский учет:

финансовый учет;

управленческий учет;

- налоговый учет.

Оперативный (оперативно-технический) учет применяется для отражения и контроля отдельных хозяйственных операций, непосредственно в процессе их совершения, вне связи со всеми другими хозяйственными операциями. Этот вид учета применяется при формировании информации, главным образом, производственно-технического характера (о явке (неявке) работников; об использовании оборудования; о выполнении норм выработки рабочими, о движении деталей в производстве, о выполнении хозяйственных договоров и т.п.)

Оперативный учет отличается от других видов учета простотой, его важное свойство – быстрота, оперативное обеспечение органов управления разных уровней необходимыми сведениями, которые могут быть использованы для оперативного воздействия на ход хозяйственных процессов.

Данные оперативного учета регистрируются чрезвычайно простым способом и необязательно должны подтверждаться документами, а в отдельных случаях могут вообще не фиксироваться, а передаваться устно.

Оперативный учет использует все учетные измерители, причем, выбор того или иного измерителя зависит от особенностей, специфики хозяйственных операций, которые он отражает.

Информация о хозяйственных процессах и их результатах может отражаться в оперативном учете на различных уровнях управления: в производственных участках, в бригадах, цехах и т.п.

Статистический учет используется для изучения хозяйственных процессов не только отдельных организаций, но и отраслей и всего народного хозяйства в целом.

Бухгалтерский учет применяется для отражения и контроля хозяйственной деятельности организации. При этом учетом охватываются как отдельные хозяйственные процессы, так и вся хозяйственная деятельность организации в целом.

Существуют различные определения бухгалтерского учета разных авторов, нам представляется наиболее корректным следующее определение:

Бухгалтерский учет – это система сбора и обобщения информации о хозяйственной деятельности организации путем сплошной и непрерывной регистрации фактов хозяйственной жизни и их обобщения в бухгалтерской отчетности.

Российская практика учета все чаще и чаще в рамках бухгалтерского учета оперирует понятиями финансовый и управленческий учет. В финансовом учете формируется информация, которая может использоваться не только органами управления организацией, но и внешними пользователями. Информация, формируемая у правленческим учетом, используется исключительно органами управления организацией, т.е. внутренними пользователями.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации в организации являются руководители различных уровней управления, топ-менеджеры организации, непосредственно сотрудники организации.

Внешними пользователями являются кредитные организации, фискальные органы, органы статистики, реальные и потенциальные собственники и инвесторы организации, поставщики, а также любые другие заинтересованные в бухгалтерской информации внешние пользователи.

Налоговый учет, представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

Все виды учета тесно между собой связаны, дополняют друг друга и в своей совокупности образуют единую систему учета хозяйствующего субъекта.

Сравнительная характеристика, бухгалтерского, оперативного, статистического, налогового учета

1.2. Принципы бухгалтерского учета, требования и допущения, предъявляемые к бухгалтерскому учету

Как отмечалось ранее, одной из учетных процедур является фиксирование фактов хозяйственной жизни, осуществляемое путем выражения их в определенных числовых величинах. Эти числовые величины могут быть различными. Следовательно, различными будут и измерители. В частности, в хозяйственном учете применяется три вида измерителей:

- натуральные;

- трудовые;

- денежный (стоимостной).

Натуральные измерители используются при отражении в хозяйственном учете объектов, имеющих натурально-вещественную форму. Например, при отражении в учете материально-производственных запасов (металлы, пиломатериалы, ткани, краски, одежда и др.) используются такие натуральные измерители, как тонны, кубометры, погонные метры, штуки и т.д.

Натуральные измерители имеют большое значение для оперативного руководства хозяйственными процессами. Натуральными измерителями можно пользоваться только для учета однородных предметов. Суммировать натуральные показатели разнородных предметов нельзя.

Отражая в учете конкретное количественное измерение отдельных объектов, натуральные измерители, тем не менее, не могут дать обобщенного показателя, который бы отражал массу разнородных объектов, находящегося у той или иной организации или предприятия[2].

Трудовые измерители применяются для отражения в учете количества затраченного времени (в днях, часах, минутах). При помощи трудовых измерителей исчисляются нормы выработки рабочих, показатели производительности труда, определяется заработная плата работников.

Трудовые измерители, в отличие от натуральных, дают возможность в известной мере обобщать некоторые разнородные величины (например, исчисление показателя затрат рабочего времени на изготовление различных видов продукции).

Денежный (стоимостной) измеритель используется для отражения в учете всех объектов в едином денежном выражении. Он является обобщающим, универсальным измерителем. С его помощью имеется возможность обобщения самых разнообразных объектов учета (можно подсчитать общую величину средств организации, себестоимость продукции, составляющими которой самые различные затраты, связанные с ее изготовлением).

В общем учете хозяйствующего субъекта находят применение все вышеназванные измерители, они не исключают один другого, а дополняют друг друга. Сочетание и одновременное использование различных измерителей дает возможность получить полную и разностороннюю характеристику хозяйственных процессов.

В бухгалтерском же учете, применяется в основном денежный (стоимостной) измеритель, который помогает собирать, обобщать и анализировать информацию о хозяйственной жизни организации.

При характеристике бухгалтерского учета необходимо отметить следующие его особенности, которые приведены в виде принципов в действующем законе «О бухгалтерском учете» от 26.12.11 № 402-ФЗ:

1. Бухгалтерский учет является сплошным, т.е. он отражает все хозяйственные операции, осуществляемые в рамках экономической деятельности организации без пропусков и изъятий.

2. Бухгалтерский учет является непрерывным во времени, т.е. отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций происходит в течение всего времени работы организации, непрерывно с даты ее государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации;

3. Бухгалтерский учет является строго документированным, т.е. каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, удостоверяющим, что факт действительно имел место. Документирование придает бухгалтерскому учету доказательную силу;

4. Бухгалтерский учет является взаимосвязанным, т.е. отражение хозяйственных операций происходит не изолированно друг от друга, а взаимосвязано с другими хозяйственными операциями, данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета;

5. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета;

6. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, как уже отмечалось ранее. Хозяйственные средства и процессы, которые не могут быть выражены в денежной оценке, в бухгалтерском учете не отражаются.

7. Бухгалтерский учет является обобщающим, т.е. все средства организации, все обязательства, все хозяйственные процессы, осуществляемые организацией, отражаются в виде единого комплекса – бухгалтерской финансовой отчетности;

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, т.е. давать представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое как внешним, так и внутренним пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.

Действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету предъявляются к системе бухгалтерского учета допущения и требования, предъявляемые к нему:

Требование – это основной принцип, означающий соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.

Допущение - базовый принцип, предполагающий определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Допущения, предъявляемые к системе бухгалтерского учета организации в РФ

Требования, предъявляемые к системе бухгалтерского учета в РФ

Глава 2: Предмет и метод бухучета

2.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

2.2. Метод бухгалтерского учета и его элементы

2.1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Содержание предмета бухгалтерского учета определяется теми конкретными объектами, которые им (учетом) отражаются. Как уже отмечалось выше, предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.

В настоящее время существует два подхода к классификации объектов бухгалтерского учета. Первый подход представляет собой теоретическое обоснование классификационных групп объектов бухгалтерского учета, а второй подход максимально приближен к структуре бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ниже рассматриваются оба похода к классификации объектов бухгалтерского учета.

Для осуществления своей хозяйственной деятельности организация должна располагать определенным комплексом (совокупностью) хозяйственных средств. Размер и состав этих средств зависят от масштаба и характера деятельности организации. Бухгалтерский учет отражает состав и размещение этих хозяйственных средств.

Следовательно, хозяйственные средства организации, отражаемые в бухгалтерском учете, выступают в качестве его объекта.

Средства, которыми располагает организация, поступают из разных источников. Некоторые средства поступают в собственность организации, другие поступают во временное пользование (подлежат возврату по истечении определенного срока).

Бухгалтерский учет отражает состав и движение этих источников. Таким образом, вторым обобщающим объектом бухгалтерского учета являются источники формирования хозяйственных средств организации.

Хозяйственная деятельность организации, помимо комплекса хозяйственных средств и источников их формирования, состоит из различных хозяйственных процессов (операций). Например, хозяйственная деятельность производственной организации представляет собой три укрупненных взаимосвязанных процесса – три стадии кругооборота капитала[3], в ходе которых капитал принимает три функциональные формы (денежную, производительную и товарную).

Первая стадия движения капитала – превращение денежного капитала в производительный, т.е. закупка материалов, средств производства, найм рабочей силы.

Вторая стадия кругооборота капитала – превращение производительного капитала в товарный.

Третья стадия – превращение товарного капитала в денежный происходит уже в сфере обращения, в процессе реализации произведенной продукции, оказанных работ, услуг.

При осуществлении этих процессов производственная организация несет определенные затраты (по заготовлению материальных ресурсов, производству и реализации продукции). Кроме того, в результате осуществления хозяйственных процессов производственная организация осуществляет и другие расходы, а также получает доходы от своей хозяйственной деятельности.

Таким образом, третьим обобщающим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные процессы, представляющие собой совокупность фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) организации, формирующих эти процессы.

В соответствии с перечисленными стадиями кругооборота капитала хозяйственные процессы в организации подразделяются на:

1. Процесс снабжения – это процесс обеспечения организации материальными ресурсами для осуществления производственно-хозяйственной деятельности (первая стадия кругооборота капитала).

2. Процесс производства – это процесс превращения материальных ресурсов и других предметов труда в готовую продукцию (вторая стадия кругооборота капитала).

3. Процесс продажи – это процесс реализации продукции (третья стадия кругооборота капитала).

1.

Современная экономическая литература, действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету изобилуют различными классификациями объектов бухгалтерского учета. На наш взгляд, наиболее полной классификацией хозяйственных средств для понимания их функциональной роли в хозяйственной жизни организации является классификация, предложенная В.И. Стражевым[4].

В основу классификации хозяйственных средств по их функциональной роли положен принцип экономического содержания, т.е. той экономической функции, которую выполняет конкретный объект в данной организации. Исходя из этой функции, все хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:

· средства долгосрочного использования;

· средства текущего (среднесрочного и краткосрочного) использования.

В действующем бухгалтерском балансе эти группы названы соответственно внеоборотными и оборотными активами. По нашему мнению названия этих групп неточно выражают функциональную роль объектов бухгалтерского учета, включаемых в соответствующую группу, т.к. и те, и другие средства находятся в обороте организации, правда, с разным сроком вовлечения в этот оборот.

I. Так, например, хозяйственные средства организации долгосрочного использования (внеоборотные активы) участвуют в процессе хозяйственной деятельности длительное время (как правило, более 12 месяцев) и обслуживают много производственных циклов.

В состав этой группы, в частности, входят такие объекты учета, как основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

а) основные средства – это средства производства, которые не меняют своей натуральной формы в течение всего периода их эксплуатации, переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт постепенно и являются достаточно дорогостоящими. Эти средства служат более 12 месяцев или более одного операционного цикла в организации. Сюда относятся здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.

б) нематериальные активы – это объекты имущества долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация организации. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт постепенно, по мере амортизации.

в) доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества: здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией другим юридическим и физическим лицам за плату во временное пользование.

г) капитальные вложения – это долгосрочные инвестиции организации в приобретение земельных участков, строительство и приобретение основных средств, создание и приобретение нематериальных активов.

д) долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Долгосрочными финансовыми вложениями являются вышеперечисленные объекты учета, осуществленные на срок более 12 месяцев.

II. Хозяйственные средства организации текущего (средне- и краткосрочного) использования (оборотные активы) участвуют в хозяйственной деятельности организации относительно короткий период (менее 12 месяцев), для каждого нового производственного цикла их (средства) надо возобновлять, заменять новыми экземплярами (например, материалы - в производстве, товары – в торговле). Эти средства совершают непрерывный круговорот в процессе хозяйственной деятельности и постоянно меняют свою натурально-вещественную форму. В состав этой группы средств входят следующие объекты учета:

а) материалы - предметы труда, предназначенные для переработки в данной организации. Материалы полностью потребляются в одном производственном цикле и при этом меняют свою натурально-вещественную форму.

б) незавершенное производство - это предметы труда, которые начаты обработкой, но полностью ею не закончены. В тех случаях, когда такие предметы труда на какой-то определенной стадии обработки считаются законченными, они называются полуфабрикатами собственного производства (литье на машиностроительном заводе).

в) готовая продукция - это продукты труда, которые полностью закончены обработкой на данном предприятии и подлежат продаже.

г) средства в расчетах - это те средства, которые принадлежат данной организации, но временно находятся у других юридических или физических лиц. К ним относятся также долги юридических и физических лиц данной организации. Средства в расчетах также называют дебиторской задолженностью, а юридические и физические лица, которые должны данной организации называются дебиторами (например, задолженность покупателей за отгруженную им продукцию).

д) денежные средства – это валютные и рублевые средства, которые необходимы организации для осуществления расчетов с поставщиками за материалы и услуги, с персоналом по заработной плате и т.п. Денежные средства могут храниться в кассе организации, а также на расчетных и валютных счетах организации в банках. По действующему российскому законодательству основная масса денежных средств хранится в банках, так как подавляющая часть расчетов производится в безналичном порядке. В кассе организации хранятся небольшие суммы наличных денежных средств, предназначенных для выдачи под отчет работникам организации (подотчетным лицам) для осуществления ими операционно-хозяйственных и/или расходов на командировки.

е) краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции организации на срок менее 12 месяцев в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.

Таким образом, при группировке хозяйственных средств организации не принимаются во внимание вещные (материальные) признаки, внешняя форма, механические свойства, физическое состояние, химический состав и т.п. В основе данной классификации лежат экономические функции, которые выполняют хозяйственные средства в данной организации (характер их участия в процессе хозяйственной деятельности), поскольку функциональная роль может меняться, меняется и экономическое содержание.

Например, листовой прокат на металлургическом комбинате – это готовая продукция, а на машиностроительном заводе – материал. Ткань на ткацкой фабрике – это готовая продукция, а на швейной фабрике – это материал. Автомобили на автозаводе – это готовая продукция, в другой организации – основные средства.

Вторым объектом бухгалтерского учета являются источники хозяйственных средств, которые делятся на две группы:

· источники формирования собственных средств (собственные источники);

· источники формирования привлеченных средств (привлеченные источники).

I. В составе собственных источников хозяйственных средств следует назвать уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование (эти источники приравниваются к собственным), прибыль организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Уставный капитал [5] - совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении, в размерах, определенных учредительными документами, при ее создании для обеспечения деятельности.

Резервный капитал - часть нераспределенной прибыли, зарезервированная в целях, определенных законодательством (на покрытие убытков, на выплату дивидендов по привилегированным ценным бумагам в случаях отсутствия иных средств).

Добавочный капитал - внутренний источник, который образуется за счет изменения стоимости основных средств и нематериальных активов организации и в результате продажи акций открытого акционерного общества по цене выше номинала.

Нераспределенная прибыль - прибыль, оставшаяся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом налогов в соответствии с действующим законодательством.

Целевое финансирование - средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций, субсидии правительственных органов и пр.).

Амортизация основных средств и нематериальных активов – внутренний источник, создаваемый за счет включения в издержки производства, а следовательно и в цену продукции амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов организации.

II. Привлеченные источники - это те средства, которые находятся в организации временно и по истечении установленного срока подлежат возврату. Это кредиты банков, займы других юридических и физических лиц, источники средств в расчетах (кредиторская задолженность).

Кредиты банков, займы юридических лиц – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных заемных средств в банках и у других юридических лиц на условиях платности и возвратности.

Кредиторская задолженность (источники средств в расчетах) – это задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам, например, задолженность поставщикам за приобретенные у них материалы; задолженность персоналу по заработной плате, задолженность бюджету по налогам и сборам, задолженность перед внебюджетными фондами и т.п.

Классификация объектов бухгалтерского учета, приведенная в действующем Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 26.12.11 № 402-ФЗ основывается на структуре основных форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Как уже отмечалось ранее, понятие «хозяйственных средств организации» в законе заменено более привычным понятием с точки зрения построения бухгалтерского баланса «активами организации».

Активы организации - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Источники хозяйственных средств организации разделены в Законе на две группы объектов бухгалтерского учета - обязательства и источники финансирования деятельности организации.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации другим юридическим и физическим лицам (например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них ценности, задолженность персоналу по оплате труда, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам).

В качестве источников финансирования деятельности организации выступают собственный капитал и прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Вместо хозяйственных процессов в качестве объектов бухгалтерского учета в действующем федеральном законе, приведены более мелкая разбивка процессов – факты хозяйственной жизни организации (хозяйственные операции) и результаты от осуществления этих хозяйственных процессов - доходы и расходы организации.

Фактом хозяйственной жизни организации является сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Доходами организации являются выручка от продажи (реализации) продукции, работ, услуг в денежной и/или натуральной форме, а также другие поступления, признаваемые доходами организации в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, поступления от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств, положительная курсовая разница и.т.п.).

Расходами организации являются затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и другое выбытие средств, признаваемое расходами в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету (например, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, проценты, уплаченные организацией за полученные кредиты и займы, отрицательная курсовая разница и т.п.).

При этом следует отметить, что приведенные в действующем федеральном законе «О бухгалтерском учете» названия объектов бухгалтерского учета не везде совпадают с названиями строк или разделов действующей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сравнительный анализ объектов бухгалтерского учета

I. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

II. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

2.2. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Особенности, присущие бухгалтерскому учету, по сравнению с другими видами хозяйственного учета, обуславливают использование в нем специфических приемов и способов отражения хозяйственной деятельности, которые в совокупности образуют его метод. Этот метод следующие элементы:

Первая группа: элементы, связанные с наблюдением за хозяйственной деятельностью организации – документация и инвентаризация;

Вторая группа: элементы, связанные с измерением результатов наблюдений – оценка и калькуляция;

Третья группа: элементы, связанные с группировкой результатов наблюдений – счета и двойная запись;

Четвертая группа: элементы, связанные с обобщением результатов наблюдений – бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Хозяйственные процессы, происходящие в организациях, складываются из большого числа фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций), т.е. отдельных единичных действий. В результате события в хозяйственной жизни организации происходит движение хозяйственных средств и их источников.

Пример: Единичные случаи получения денежных средств в банке – процесс движения денежных средств. Единичный случай покупки – процесс снабжения.

Документация и инвентаризация представляют собой элементы метода бухгалтерского учета, связанные с организацией бухгалтерского наблюдения.

Документация – способ оформления фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) организации. Документы являются началом учета. В них фиксируются все факты хозяйственной жизни (хозяйственные операции), совершаемые в организации.

Документация формирует информационную базу бухгалтерского учета.

Данные учета, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут расходиться с действительным наличием в отражении соответствующих объектов. Для устранения этих расхождений производится инвентаризация, т.е. проверка фактического наличия объектов бухгалтерского учета. Эта проверка проводится путем пересчета, промеривания, перевешивания и т.д.

Данные, полученные при проведении инвентаризации, сверяются с данными учета. При обнаружении расхождений данные учета приводятся в соответствие с действительным состоянием объектов бухгалтерского учета. Инвентаризация, таким образом, обеспечивает достоверность, точность и реальность учетных данных.

Инвентаризация используется не только для проверки уже зарегистрированных в учете данных. В отдельных случаях при ее помощи выявляются новые (неучтенные по тем или иным причинам) объекты, а также естественная убыль, недостачи или порча имущества в связи со злоупотреблениями и т.д.

Естественная убыль – изменение физико-химических свойств товарно-материальных ценностей, которое приводит к изменению их веса, объема и т.п.

Таким образом, инвентаризация обеспечивает достоверность, точность и реальность учетных данных,

Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета, представляет собой способ проверки в натуре объектов бухгалтерского учета, а также способ выявления дополнительных данных.

Оценка и калькуляция образую вторую группу элементов метода бухгалтерского учета, которые связаны с измерением объектов бухгалтерского учета.

В первичных сведениях в большинстве случаев фиксируются натуральные или трудовые измерители (отпуск материалов, затраты труда и т.д.) Для получения обобщенных данных о наличии и движении этих объектов необходимо их выразить в денежном измерении. В бухгалтерском учете для этого используются оценка и калькуляция.

Зафиксированные в первичных сведениях натуральные и трудовые измерители на основе действующих цен, тарифов, расценок выражаются в денежном измерении.

Оценка - это способ денежного измерения хозяйственных средств и источников их формирования.

По отдельным хозяйственным процессам производятся различные затраты материалов, заработной платы и другие расходы. На основе их суммирования, группировки и специальных расчетов определяется себестоимость этих процессов. (например: себестоимость заготовления материалов, себестоимость продукции и т.п.).

Таким образом, калькуляция - это способ стоимостного (денежного) измерения отдельных хозяйственных процессов.

Зафиксированные в бухгалтерских документах первичные сведения о движении объектов бухгалтерского учета необходимо систематизировать и сгруппировать по их экономическому содержанию. Систематизация и группировка данных о наличии и движении объектов бухгалтерского учета в текущем периоде осуществляется на счетах бухгалтерского при помощи двойной записи.

Счета и двойная запись представляют собой группу элементов метода бухгалтерского учета, связанных с группировкой и наблюдением экономически однородных объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, счета бухгалтерского учета - это способ группировки и текущего отражения наличия и движения объектов бухгалтерского учета.

Хозяйственная деятельность представляет собой сложный взаимосвязанный процесс. Каждый факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) связывает между собой два экономических явления. Так, например, хозяйственная операция по отпуску материалов со склада в цех для изготовления продукции с одной стороны свидетельствует об уменьшении наличия этого материала на складе, а с другой стороны – об увеличении затрат на изготовление продукции в связи с включением стоимости этих материалов в себестоимость продукции. При отражении данной хозяйственной операции хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо установить и отразить взаимосвязи между экономическими явлениями, вызываемыми этими операциями. Это достигается посредством двойной записи.

Двойная запись представляет собой способ, позволяющий установить взаимную связь между экономическими явлениями (между хозяйственными операциями), отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

Непрерывное отражение на счетах изменений объектов бухгалтерского учета посредством двойной записи представляет собой текущий бухгалтерский учет хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни).

Текущее отражение на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) не обеспечивает потенциальных пользователей обобщенной информацией о состоянии объектов бухгалтерского учета по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года). Возникает необходимость получения итоговых данных, как о всей хозяйственной деятельности организации, так и об отдельных ее сторонах за различные периоды. Для этого в бухгалтерском учете применяются бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность представляют собой четвертую группу элементов метода бухгалтерского учета, связанных с обобщением результатов наблюдений за явлениями хозяйственной жизни организации.

На основе записей на счетах, а также данных инвентаризации, можно получить обобщенное выражение состояния всех хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату. Такая информация может быть получена при составлении баланса.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации и источников их формирования на определенную дату, выраженных в денежном измерении.

Информация о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования, содержащаяся в бухгалтерском балансе, является важной, но недостаточной, для всестороннего изучения и анализа работы организации за отчетный период (данные о выпуске продукции, ее продаже и т.п.). Эти сведения приводятся в бухгалтерской отчетности, которая составляется на основе записей в счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность - это способ получения итоговых сведений о хозяйственной деятельности организации за определенный период.

Глава 3: Балансовое обобщение объектов бухгалтерского учета

3.1. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

3.2. Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

3.1. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс, представляет собой способ группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации и источников их формирования на определенную дату, выраженных в денежном измерении. Следовательно, как и в балансах других отраслей экономики, в бухгалтерском балансе находят отражение две системы показателей, характеризующих с одной стороны – состав и размещение хозяйственных средств организации, а с другой стороны – источники формирования этих же средств.

Систему показателей, характеризующих состав и размещение хозяйственных средств принято называть активом бухгалтерского баланса, а систему показателей, характеризующих источники формирования хозяйственных средств – пассивом бухгалтерского баланса.

Актив – система показателей, отражающих состав и размещение хозяйственных средств.

Пассив – это система показателей, отражающих источники образования хозяйственных средств.

Форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: первая представляет собой актив баланса, вторая – пассив баланса.

Каждая отдельная позиция актива и пассива (каждый отдельный вид хозяйственных средств, каждый отдельный вид источника хозяйственных средств) называется статьей баланса. Каждая статья актива отражает определенный вид хозяйственных средств, каждая статья пассива – определенный вид источника хозяйственных средств.

В зависимости от экономического содержания отдельные однородные статьи актива и пассива баланса объединяются вместе, образуя экономически однородные группы и разделы.

В действующем балансе содержится пять разделов: два - в активе и три - в пассиве.

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

В бухгалтерском балансе, также как в любом другом балансе, итоговые величины обеих частей баланса должны быть равны между собой, т.е. итог актива должен быть равен итогу пассива. Это равенство вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность хозяйственных средств, которые сгруппированы по двум разным признакам: по составу и размещению этих средств и по источникам их формирования, следовательно:

Итог баланса также называют валютой баланса.

Баланс организации на 31.08.20__г.

(упрощенная форма) в руб.[6]

Рассматривая баланс можно установить, характер экономической деятельности организации – в данном случае организация занимается производством. Кроме того, из баланса можно установить размер производственно-хозяйственной деятельности организации, а также структуру хозяйственных средств и источников их формирования, их удельный вес в их общей сумме.

3.2. Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Как уже отмечалось, в бухгалтерском балансе отражены хозяйственные средства организации и источники их формирования на определенную дату. Однако, организация не находится в состоянии покоя, она непрерывно осуществляет свою деятельность. Дата, на которую составляется баланс, представляет собой одни из моментов движения хозяйственных средств и источников их формирования. Осуществляя хозяйственную деятельность, организация совершает многочисленные хозяйственные операции.

Под влиянием хозяйственных операций и происходят изменения в составе и размещении хозяйственных средств и источников их формирования, в связи с чем, меняются и величины статей бухгалтерского баланса. Рассмотрим следующий пример:

Хозяйственные операции за сентябрь 20___г.

1. В результате хозяйственной операции № 1 количество и стоимость материалов, отраженных в статье актива баланса «Запасы» увеличилось на сумму 40 000руб. Одновременно, на эту же сумму увеличилась задолженность поставщику, которая отражается по статье «Кредиторская задолженность» пассива баланса. Таким образом, и актив и пассив баланса увеличились на одну и ту же величину, при этом равенство итогов баланса сохранилось.

Исходя из вышеизложенного, может быть сделан следующий вывод: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению двух статей баланса: статьи актива и статьи пассива в сторону увеличения. Итог баланса при этом также изменяется в сторону увеличения, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А + n = П + n

Данная хозяйственная операция соответствует I-му типу изменений бухгалтерского баланса.

2. В результате выполнения операции № 2 остаток денежных средств на расчетном счете организации, отраженный в активе баланса, уменьшился на 30 000 руб. На эту же величину уменьшилась задолженность организации перед поставщиком в пассиве баланса. Таким образом, и актив и пассив баланса уменьшились на одну и ту же сумму, при этом равенство итогов баланса сохранилось.

Отсюда вытекает следующий вывод: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению двух статей баланса: статьи актива и статьи пассива в сторону уменьшения. Итог баланса при этом также изменяется в сторону уменьшения, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А - n = П – n

Данная хозяйственная операция соответствует II-му типу изменений бухгалтерского баланса.

3. В результате выполнения операции № 3 остаток материалов на складе, отраженный в активе баланса, уменьшился на 20 000 руб. одновременно на эту же величину увеличились затраты на производство, отраженные в также активе баланса по статье «Незавершенное производство». Таким образом, изменения коснулись только актива баланса на одну и ту же сумму в сторону уменьшения одной статьи и увеличения другой, пассив баланса не изменился ни структурно, ни по итогам. Равенство итогов баланса при этом сохранилось.

Отсюда следует следующий вывод: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению только двух статей актива баланса: одна статья актива - в сторону уменьшения, другая статья актива баланса – в сторону увеличения. Итог баланса при этом не изменяется, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А + n - n = П

Данная хозяйственная операция соответствует III-му типу изменений бухгалтерского баланса.

4. В результате выполнения операции № 4 уменьшилась задолженность организации перед персоналом по оплате труда на 5 000 руб. в пассиве баланса и одновременно на эту же сумму увеличилась задолженность организации перед бюджетом, отраженная в пассиве баланса, на удержанный у сотрудников НДФЛ. Таким образом, изменения коснулись только пассива баланса на одну и ту же сумму в сторону уменьшения одной статьи и увеличения другой, актив баланса не изменился ни структурно, ни по итогам. Равенство итогов баланса при этом сохранилось.

Вывод отсюда вытекает следующий: хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к изменению только двух статей пассива баланса: одна статья пассива - в сторону уменьшения, другая статья пассива баланса – в сторону увеличения. Итог баланса при этом не изменяется, и равенство актива и пассива баланса не нарушается:

А = П + n – n

Данная хозяйственная операция соответствует IV-му типу изменений бухгалтерского баланса.

Общий вывод:

1. Каждая хозяйственная операция отражается (как минимум) в двух статьях баланса.

2. Изменения в балансе могут происходить одновременно в двух частях баланса – в активе и пассиве (I и II тип), при этом итоги актива и пассива баланса изменяются на одну и ту же величину.

3. Изменения в балансе могут происходить либо только в активе, либо тольк

Поиск по сайту: