Классификация амортизируемого имущества, исходя из сроков полезного использования

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает для пред­приятий начисление амортизации, учитываемой в целях нало­гообложения, двумя методами: линейным и нелинейным. Линей­ным методом можно начислять амортизацию только по здани­ям, сооружениям, передаточным устройствам, относящихся к 8-10-й амортизационным группам, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. По остальным основным фондам предприятие может выбрать любой из разрешенных методов. Выбранный ме­тод начисления амортизации в целях налогообложения предпри­ятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта аморти­зируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизиру­емого имущества осуществляется в соответствии с нормой амор­тизации, определенной для данного объекта, исходя из его сро­ка полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде­ленной для данного объекта. Норма амортизации объекта амор­тизируемого имущества при применении линейного метода оп­ределяется по формуле:

К_в = 1 / n х 100 %, (9.3)

где К_в - норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества (в месяцах).

Пример 9.8. Определение суммы амортизации при использо­вании линейного метода. По состоянию на 1 января 2004 г. у предприятия числится объект основных средств, введенный в эксплуатацию в декабре 2002 г. Срок полезного использования данного объекта - 5 лет, первоначальная стоимость - 120 000

руб.

До 1 января 2004 г. предприятие применяло линейный спо­соб начисления амортизации. Начиная с 1 января 2004 г. этот же метод решили использовать и при начислении амортизации для целей налогообложения.

Определяется ежемесячная норма амортизации:

1: (5 лет х х 12 мес.) х 100% = 1,67%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учиты­ваемая в целях налогообложения, составит 120 000 х 1,67% = = 2004 руб.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его остаточной сто­имости и нормы амортизации, определенной для данного объек­та. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

К_о= 2 / n х 100%, (9.4)

где К_о — норма амортизации в процентах к остаточной стоимос­ти объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества (в месяцах).

Пример 9.9. Определение суммы амортизации при использо­вании нелинейного метода. Воспользуемся условиями предыдуще­го примера. Предположим, что предприятие в 1 января 2004 г. решило по объекту основных средств начислять амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации будет рассчитана как произведение ос­таточной стоимости и нормы амортизации за 3 года (5 лет - 2 года).

Сумма амортизации, начисленная за 2 года (с января 2002 г. по декабрь 2003 г.) составит: 120 000 руб.: 5 лет х 2 года = 48 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств будет рав­на:

120 000 руб. - 48000 руб. = 72000 руб.

Определим норму амортизации, которая будет применять­ся, начиная с января 2004 г.:

2: (12 мес. х 3 года) х 100% = 5,56%

Сумма амортизационных отчислений за январь составит 4003,20 руб. (72 000 х 5,56%).

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 февра­ля 2002 г. будет равна:

72 000 руб. - 4003,20 руб. = 67 996,80 руб.

Сумма амортизационных отчислений за январь составит:

67 996,80 х 5,56% = 3780,62 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 марта 2004 года будет равна:

67 996,80 руб. - 3780,62 руб. = 64 216,18 руб.

Расчет сумм амортизации за последующие месяцы нужно производить в аналогичном порядке.

При использовании нелинейного метода, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость амортизи­руемого объекта основных средств достигнет 20% от его перво­начальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

- остаточная стоимость объекта основных средств фик­сируется как его базовая стоимость для дальнейших расче­тов;

- ежемесячная сумма амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до окончания срока его полезного использования.

Вновь созданные предприятия должны начислять амортиза­цию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем го­сударственной регистрацией. В случае реорганизации - с 1-го числа месяца, в котором окончена реорганизация.

При ликвидации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность для предприятия по решению руководителя производить начисле­ние амортизации по нормам, ниже установленных законода­тельством. Данное решение должно быть закреплено в приня­той организацией учетной политике для целей налогообложе­ния.

Если предприятие приобрело объект основных средств, быв­ший в употреблении, и приняло решение о начислении амор­тизации линейным методом по этому объекту, то норму амор­тизации можно определить исходя из срока полезного исполь­зования данного объекта, уменьшенного на срок его эксплуата­ции у предыдущих собственников.

Статьи Налогового кодекса РФ, посвященные амортизаци­онным отчислениям, подробно раскрывают способы определе­ния амортизационных сумм, порядок их включения в состав зат­рат, учитываемых в целях налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет имеют некоторые различия при исчислении амор­тизации (табл. 9.9):

Таблица 9.9

Поиск по сайту: