Виды финансового контроля

В зависимости от субъектов:

Государственный вневедомственный финансовый контроль: осуществляется специальными органами в отношении прямо неподконтрольных ему субъектов. Данные органы могут проверять законность определенных финансовых отношений в любом субъекте, который в них участвует. Базовый НПА – Указ № 510.

Ведомственный финансовый контроль. Под ним понимается контроль, который осуществляется гос. органами в отношении подчиненных им организациям (нижестоящие органы, структурные подразделения и т.п.). Для осуществления ведомственного контроля в организациях могут создаваться специальные контрольные подразделения (ведомственные контрольные службы – осуществляют контроль на основании положений, которые разрабатываются в соотв. с зак-вом в организации. В ряде случаев он может заменять вневедомственный.

Внутрихозяйственный контроль (финансовые отделы или гл. бухгалтер за фин. дисциплиной). Регулируются данные отношения Законом о бухгалтерском учете и отчетности. Основными задачами ведения бух. учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации;

- обеспечение всех пользователей бухгалтерской информацией своевременными и достоверными отчетами;

- предотвращение отрицательных результатов в хоз. деятельности.

Основными элементами формирования полной и достоверной информации является бух. учет и отчетность.

Бухгалтерский учет – это система непрерывного и сплошного документального оформления информации о хозяйственной деятельности методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета.

Понятие внутрихоз. контр. Бух. учет – важная вещь в хоз. деят. Все хоз. опер, сущ. в орг. д/непрерывно документироваться и заноситься в регистр бухучета методом двойной записи (по дебет и кредиту).

80 счет

Все операции орг-ции, кот. влекут. измен. в ее им-ве или об-вах подлежат документированию в устан. пор-ке. Орг-ция обязана вести бухучет с мом. созд. до момента ликвид. По общ. пр-лу бух. учет ведется в БР. Все об-ва, выраженные в вал., также переводятся в БР. Все хоз. опер. подлежат регистрации на счетах бухучета (они наз. регистры бухучета). Факт сов-я хоз. опер. подтв. первичным учетным документом. Данный документ составляется ответственным исполнителем операции и подписывается ответственным исполнителем, руководителем орг-ции, а также главбухом либо лицом, его заменяющим. Первичные учетные д-ты д/соотв. формам, утв. Минфином. Есть искл. – для НБРБ и банков соотв. пр-ла устан. НБРБ, бухучет в банках ведется по иным принципам, нежели в суб. хоз-я.

В первичных уч. д-тах все суммы пишутся 2 раза – прописью и в цифровом виде. Внесение доп. и исправлений в данные д-ты не доп-ся. В тех случ., когда необх. исправление, неправильные надписи зачеркиваются, рядом пишется правильное значение, об-но указ. «Исправленному верить» и подпись ответственного лица. Зачеркивается т.о., чтобы можно было прочесть неправильную надпись.

Хоз. опер. фиксируются в бух учете на дату их совершения и отражаются в отчетности в том периоде, в котором были совершены.

Бух. отчетность – это система показателей, содерж. инф. о рез-тах хоз. деят. и фин. положении организации. Примеры таких отчетов: годовой бух. баланс, отчет о прибылях и убытках и т.п. Все данные первичных учетных д-тов д/находить свое отражение в бух. отчетности.

Об-сть по организации бухучета лежит на руководителе орг-ции, сущ-ет 4 варианта орг-ции бухучета: 1) создание бух. службы или введение в штат главного бухгалтера; 2) передать на договорных началах ведение бухучета спец. орг-ции; 3) передать ведение бухучета ИП оказ. такие услуги; 4) вести бухучет самостоятельно (рук-ль имеет право) в случ., прямо предусм. з-вом. Это только 1 случ. на данный момент – когда директор явл. учр-лем УП (является директором собственного УП).

Лицо, ответственное за бухучет, осущ. след. функции:

1. постановка и ведение бухучета;

2. формирование учетной политики орг-ции;

3. составление и предоставление бух. отчетности.

Необх. сформир. учетную политику орг-ции, как будет вестись синтетический и аналитический учет, учет в каждой орг-ции индивидуален, хотя сущ-ют общие правила, но первоопред. фактором является вид осуществляемой деятельности – под это разраб. план счетов.

При осущ. своих функций лицо, выполняющее функции бухгалтера подчин. рук-лю. Лицо, выполн. ф-ции бухг. обладает правом т.н. «второй подписи». Это означ., что любой документ, влекущий изм-е фин. (имущ.) обязательств или имущества организации дб подписан главбухом или лицом его замен. Без данной подписи этот д-т недействителен. Г/п д-р не дб подписан, т.к. он не влечет изменения об-ва. Все изменения фиксир. первичными учетными д-тами, как-то плат. поруч., ТТН, коносаменты и т.д.

В случ. несогл. с соверш. операции, главбух обязан зафиксировать это письменно. Если рук-л хочет совершить эту операцию все равно, он дает письменное указание главбуху, на основании кот. тот подпис. д-т. В данном случае бухгалтер освоб от ответственности за незаконность данной операции. С 2001 измен. отв-сть бухгалтеров.

По суб. составу (контроль): аудиторский или независимый контроль. Появ. в странах, где было развитие частного бизн. и капитала, бизнес нуждался в независимой оценке. Аудио – слушать, аудиторы готовили независ. отчет и предоставляли акционерам необходимую информацию. В Респ. Бел. в соотв. с з-ном от 08.11.2004 «Об ауд. деят.» ауд. деят. – это предпр. деят. по независимой проверке бухучета и отчетности в целях выражения мнения о достоверности этой отчетности и законности совершенных фин. операций. Аудит бывает 2 видов: внешний и внутренний. Внешний проводится спец. суб. независимыми от аудируемых суб. Внутр. – аудиторы состоят в штате данной орг-ции. Распространен только внешний аудит, внутр. не распростр.

Аудит мб обязат. и инициативным: обязат. проводится в случ. прямо предусм. з-вом, инициативный – по желанию самого суб. Об-ный аудит провод. в следующий случаях (ст. 3 з-на об ауд. деят.):

1. в отношении ОАО;

2. банков и неб. КРФО (осущ. только отд. операции);

3. бирж;

4. коммерч. орг-ций с иностр. инвестициями;

5. резиденты парков высоких технологий;

6. всех иных суб., у кот. за предыд. отчетный период (1 календ. год) выручка превысила 600 000 евро в эквиваленте.

Аудитором м/явл. ФЛ имеющее высшее экономическое и (или) юрид. образование, стаж р-ты по спец-сти не менее 3 лет и имеющее квал. аттестат аудитора.

Формы и методы фин. контроля. Под формой фин. контроля поним. способы конкретного выр-я и орг-ции контрольных Д.

Выделяют 3 формы орг-ции контроля:

1. т.н. предварительный контроль – проверка законности операции в данном случае проводится до ее совершения (визирование д-то бухг.);

2. текущий контроль – проверка осущ. в ходе совершения операции (есть длительные опер., в порядке их исполнения осущ. промежуточный контроль);

3. последующий контроль – проверка в данном случае осущ. после совершения операции.

В лит-ре в последнее время рассм. еще 1 форма – аудит эффективности, предусм. не только проверку законности, но и проверку эффективности и целесообразности использования средств. При анализе рассм. как можно максимально эффективно решить задачу при наименьших затратах. Расходованы не только правильно, но и эффективно, как можно расходовать эффективнее – рекомендации.

В завис-ти от сфер. фин. деят. контроль делится на бюджетный, налоговый, валютный, банковский и контроль за денежной массой. Под методом контроля понимаются приемы и способы его осуществления. В РБ использ. 2 таких способа – проверка и мониторинг. Проверка – это форма контроля, при котором гос. органы проверяют законность деят. суб. хоз-я, выявляют пр/нар, а также принимают меры по устранению вредных последствий нарушения. Мониторинг – такая форма контроля, при которой осуществляется наблюдение за суб. хоз-я без прямого вмешательства в его деятельность. Предпр. – выборосы – экологи померили выброс веществ в атмосферу.

Проверки имеют достаточно обширную классиф.:

1. в зависимости от периодичности проведения: плановые (явл. проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности, о плановой проверке суб. уведомляется заблаговременно, все гос. органы обязаны передавать планы проверок в КГК для составления единого коорд. плана проверок, данный коорд. план об-но размещается на сайте КГК не позднее 15.12 года предшествующему году проверки для первого полугодия и не позднее 15.06 для проверок, которые проводятся во втором полугодии) и внеплановые:

1.1. Плановые проверки назнач. в зависимости от отнесения суб. к определенным группам лиц, группа риска (в зависимости от вида деятельности) – это определенная хар-ка суб., свидет. о потенциальной возможности совершения ими правонарушений. В отнош. суб., кот. относ. к высокой группе риска проверки проводятся не чаще 1 р. в календ. год. Если предыд. плановая проверка не выявила нарушений – следующие плановые проверки проводятся не чаще, чем раз в 2 календ. года. В отнош. суб., относ. к средней группе риска – проверки назнач. не чаще, чем раз в 3 года, если нарушений не выявлено, то след. – не раньше, чем раз в 5 лет. Низкая группа риска – проверки провод. не чаще, чем 1 раз в 5 лет. Плановые проверки в отношении суб. добросовестно исполн. об-ва перед гос-вом (нарушений не выявлено) д/проводиться одним и тем же контролир. органом не чаще 1 р. в 5 лет. Проведение неск. плановых проверок 1-го суб. хоз-я в течение календ. года запрещается.

1.2. Внеплановые проверки не включаются в коорд. план контрольной деят., суб. в отношении кот. они проводятся о них не уведомляются. Внеплан. проверки назначаются уполномоченными на то ДЛ, перечень данных ДЛ регулируется п. 9 указа № 510. Обычно проведение внеплановых проверок связано с информацией о возможном правонарушении (как-то, заявления гр-н, сведения, предост. другими гос. органами, свед., получ. в результате админ. или уголовного процесса и т.п.). М/выделить следующие подвиды внеплановых проверок:

1.2.1. внеплановая тематическая оперативная проверка (в лит-ре – рейдовая проверка); данная проверка проводится на определенной территории в отношении неопределенного круга лиц: рынок, сотр-ки ДФР проверяют правильность приема наличных денежных средств; данный метод используется для выявления правонарушений, кот. иным способом выявить невозможно (прием наличных ден. средств, контроль за опер. с валютой, контроль за хранением тов-матер. ценностей);

1.2.2. т.н. встречная проверка – проводится для подтверждения достоверности совершения фин-хоз. операции между 2мя суб., данные суб. д/иметь определенные хозяйственные отношения (по бухучету ЮЛ «А» отгрузило ЮЛ «Б» канцтовары и получило деньги, сумма: 100 млн. руб., слишком много – проводилась ли такая отгрузка, проверка – есть ли это у суб. «Б» в бухучете). Бухучет должен при этом зеркально отражаться. Встречные проверки провод. в тех случ., если сумма 1 опер. превышает 25 б.в., а если контрагент – иностр. суб. – 500 б.в.

1.2.3. дополнительная проверка – проводится в случаях проверки дополнительных обстоятельств, указанных в жалобе суб. хоз-я на решение госуд. органа по результатам проверки (одни факты учли, а др. нет);

1.2.4. контрольная – в данном случае осущ. контроль за устранением выявленных нарушений, в частности была провед. проверка – касса оборуд. неправильно, выдано предписание – ч/з нек. время проверяется было ли исполнено предписание.

2. по месту проведения:

2.1. выездные – проводится по месту нахождения суб. хоз-я посредством изучения документальных и фактических данных, различными способами и методами (т.е. проверяются не только д-ты но и иные фактич. моменты – контрольный запуск пр-ва (лицо спыс. на себестоимость затраты), объем выполненных работ). Выездные проверки классиф. на 2 группы:

2.1.1. комплексная проверка – провер. все вопросы деятельность орг-ции, «сплошняком»;

2.1.2. тематическая проверка – провер. 1-3 вопроса деятельности орг-ции (ФСЗ – правильность начисления з/п, остальное не интересует);

2.2. камеральные – проводится по месту нахождения контролирующего органа на основании тех д-тов, кот. хоз. субъект обязан предоставлять, а также иных сведений, кот. получаются без обращения к суб. хоз-я (гл. крит. – материалы на которых она проводятся предоставл. на основании з-на – налоговые декларации; либо на базе др. сведений – заявлений; н-р: проверка правильности уплаты налогов);

Сроки проведения проверок. Пор-к исчисления сроков при проведении проверок регулируется п. 19¹ Положения о пор-ке орг-ции проверок, утв. указом № 510. Срок плановой проверки по общ. пр-лу не должен превышать 30 рабочих дней, раб. дней соотв. гос. органа, а не суб. хоз-я. Данный срок мб продлен, но не более, чем на 15 р/дней. Продление срока дб мотивированным: необходимость проведения инструмент. исслед., привлечения экспертов и т.п. Для опред. суб. срок плановой проверки – не более 15 дней (ИП, частные н-сы, лица заним. агроэкотуризмом). Проверка мб приостановлена по решению рук-ля контролир. орг-ции на срок до 3 мес. (в случ., если необх. направление запросов в иностр. гос-ва – до 6 мес.). При приостан. проверки контролир. орган обязан решить вопросы, связ. с применением ограничений к суб. хоз-я. Если налаг. арест при приостановлении проверки необходимо им-во либо освободить, либо конфисковать.

К внеплановой проверке относятся те же правила по срокам.

Внеплановая тематическая оперативная проверка – она проводится в течение не более, чем 3 рабочих дней. Данный срок д/зависеть от хар-ра выполняемых проверочных действий.

Встречная проверка – не более 30 дней. В то же время она не д/превышать сроков проверки контрагента данной организации.

Дополнительная проверка – не более 10 рабочих дней.

Контрольная проверка – не более 5 дней, в случ., предусм. з-вом срок мб продлен не более, чем на 15 р/дней. До – включается, на – суммируется.

Выше приведенные сроки не распространяются на проверки, которые проводятся на основании постановлений ОУП.

Порядок проведения проверок.

О назначении плановой проверки суб. хоз-я дб уведомлен письменно не позднее, чем за 10 дней до начала ее проведения. Перед фактическим началом проверки ДЛ контролирующего органа предъявляют рук-лю орг-ции служебное удостоверение, а также предписание на проведение проверки. Руководитель орг-ции знакомится с предпис. под роспись. После подппис. предписания контроллеры обязаны отметить свою проверку в книге учета проверок и ревизий. Невнесение записи в эту книгу делает проверку и ее рез-ты незаконными. В случае непредоставления данной книги составляется акт. Предписание - это д-т, в котором содержатся след. сведения: провер. орган, ДЛ провер. органа, в отношении кого проводится проверка, период проверки (дата начала, длительность), предмет проверки (чек-лист – перечень вопросов, подлежащих проверке). Контролир. орган не имеет права превышать сроки проверки, а также проверять вопросы, не указанные в чек-листе (не относ. к предмету проверки).

Контролир. органы при провед. проверок имеют следующие основные права – право доступа в помещение провер. суб – складские помещ., терр. осущ. деят.; доступ в жил. пом. осущ. только с согласия прожив. там лиц. При недопущении проверяющего на указанные терр. об этом составляется акт. При отказе проверяемого подписать акт на нем делается соотв. отметка. Право опроса лиц, в т.ч. право доставления для опроса. Право осмотра помещения, осмотра ТС, право обыска физ. лиц, право изъятия д-тов, данная проц-ра осущ. аналогично как и в адм. процессе (провести обыск, опись и т.д.). Право привлекать экспертов и специалистов для проведения проверки (не делать предварительных выводов, только описать, выводы делает эксперт). Проводить различные технические исследования, обмеры, контрольные запуски производства, контрольные закупки и т.п., данные методы зависят от хар-ра провер. орг-ции (если орг. заним. торговлей – обмер продукции на складе, производство – контрольный запуск). провер. суб. и его ДЛ обязаны выполнять законные требования проверяющих, за невыполнение этих требований предусмотрены различные виды админ. отв-сти.

Контрольно-ревизионная док-ция. Порядок ее оформления. Правовое значение

В рамках проверки всегда составл. спец. акт. По рез-там проверки составл. 2 типа актов: 1) в случае, если выявлено нарушение – составляется акт проверки; 2) если нарушений не выявлено – проверка оформляется справкой.

В акте проверки об-но дб отражено следующее:

1. основания назначения проверки, ее вид, срок, а также ДЛ ее проводившие;

2. место и дата составления акта;

3. реквизиты проверяемого субъекта – юр. адрес, указание на ДЛ, их фамилии, имена, отчества;

4. данные о наличии книги учета проверок;

5. сведения о предыдущих проверках, в него вкл. следующие моменты – кто и когда проводил предыдущие проверки, по каким вопросам, какие меры были приняты и т.п.;

6. что было проверено, каким методом и за какой период (проверка кассовых книг путем сличения с записями кассовых ордеров);

7. место, время, характер совершенного пр/нар с обязательным указанием на акт, который нарушен и на акт, который устанавливает ответственность, указывается также вид возможной ответственности;

8. размер причиненного вреда (ущерба) с калькуляцией ущерба, а также с указанием на методику его расчета;

9. данные лиц Д/Б которых повлекли совершение пр/нар, в акт могут включаться и иные сведения, установленные законодательством.

Недопускается включение в акт проверки необоснованных предположений о деятельности субъекта хозяйствования. Все выявленные в акте нарушения дб документально подтверждены.

В случаях, если выявленная в ходе проверки нарушение может быть сокрыто, составляется промежуточный акт. В пром. акте описывается только выявленное нарушение. Пром. акт в дальнейшем прилагается к окончательному акту проверки. В основном акте делается ссылка на промежуточный акт, т.е. все по новому не описывается.

На стадии оформления акта проверки он вручается под роспись представителю суб. хоз-я. Субъект может поступить 2 способами:

1. подписать акт, при наличии возражения – подписать с возражением;

2. отказаться от подписания акта, указав либо неуказав мотивы отказа.

В случае подписания акта с возраж. суб. хоз-я имеет право предоставить возражения в течение 15 дней со дня подписания акта. По данным возражениям ДЛ контролирующего органа готовит заключение, кот. явл. неотъемлемой частью акта. В ходе рассм. возражений мб назначена дополнительная (?) проверка. Акт проверки рассматривается в течение 30 дней со дня подписания суб. хоз-я и по нему выносится: 1) решение по акту проверки; 2) требования или предписания об устранении нарушения.

В случаях выявления контролирующим органом фактов утраты, хищения материальных ценностей на сумму свыше 1000 б.в. он в 10дневный срок обязан передать эти данные в правоохранительные органы. Акты проверки выступ. как док-ва в рамках адм. и угол. процесса.

Поиск по сайту: