Корреспонденция счетов по признанию доходов от обычных видов деятельности

- Д 62, 76… К 90-1 – начислена выручка от реализации (в т.ч. НДС);

- Д 90-3 К 68 – начислен НДС;

- Д 90-2 К 43, 45, 41, 20… – списана с/с реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг;

- Д 90-2 К 44 – списаны расходы на продажу;

- Д 90-9 К 99 – выявлена по окончании месяца прибыль;

- Д 99 К 90-9 – выявлен по окончании месяца убыток.

- Д 51… К 62, 76… – оплата.

6.3. Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91, к которому открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - используется для выявления разницы между дебетовым оборотом субсчета 91-2 и кредитовым оборотом субсчета 91-1.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 и 91-2 определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительным оборотом) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. На отчетную дату счет 91 остатка не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

1) Д 62, 76 К 91-1 – начислена арендная плата (согласно договору аренды), в т.ч. НДС;

2) Д 91-2 К 68 – НДС;

3) Д 91-2 К 02, 10, 70, 69, 60, 76, 23… - прочие расходы по содержанию объектов аренды.

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. организаций (в т.ч. % и иные доходы по ценным бумагам):

1) Д 76-3 К 91-1 – начислены дивиденды по акциям согласно решению годового собрания акционеров (на момент принятия решения о начислении дивидендов);

2) Д 51 К 76-3 - оплата;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества): Д 76-3 К 91-1;

- поступления и расходы от продажи, выбытия и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:

1) Д 62, 76 К 91-1 – начислена выручка, в т.ч. с НДС (согласно договору купли-продажи);

2) Д 91-2 К 68 – НДС;

3) Д 91-2 К 02, 10, 70, 69, 60, 76, 23… - прочие расходы по выбытию;

4) Д 91-2 К 01 – списание объекта по остаточной стоимости;

5) Д 02 К 01 – списание амортизации.

- проценты, полученные или уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств организации (ей) (кредитов, займов), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

1) Д 76 банк К 91-1 – начислены проценты за предоставление в пользование денежных средств;

2) Д 91-2 К 76 банк – проценты за услуги кредитных организаций;

3) Д 91-2 К 66, 67 – начислены проценты по кредитам, займам;

- отчисления в оценочные резервы (счета 14, 59, 63), создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности:

1) Д 91-2 К 14, 59, 63 – отчисления в резервы;

2) Д 14, 59, 63, 96 К 91-1 – списание резервов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров (полученные и уплаченные):

1) Д 62, 76-2 К 91-1 (3540) – начислены штрафы, пени, неустойки к получению;

2) Д 91-2 К 68 (540) – начислен НДС с суммы штрафных санкций;

3) Д 91-2 К 76 - начислены штрафы, пени, неустойки к уплате;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения:

1) Д 07, 08, 10, 41… К 98-2

2) Д 98-2 К 91-1 (Д 20… К 10, 02…)

- поступления и выбытия в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

1) Д 91-2 К 02, 10, 16…;

2) Д 02, 10, 16… К 91-1;

При проверке БУ за прошлый год обнаружена сумма излишне начисленной амортизации (прибыль прошлых лет): Д 02 К 91-1.

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года), других долгов, нереальных для взыскания: Д 91-2 К 62, 76…, Д 60, 76… К 91-1;

- курсовые разницы;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

6.4. Порядок формирования финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки»:

- по Д счета 99 отражаются убытки;

- по К - прибыли организации.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются (конечный финансовый результат организации складывается из):

- прибыль/убыток от обычных видов деятельности или финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – в корреспонденции со счетом 90;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

- суммы начисленного налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 на 01.01 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Поиск по сайту: