Налогообложение физических и юридических лиц. Налоговые льготы

Как уже было отмечено в рамках анализа структуры налоговой системы, важным субъектным элементом налоговой системы любого государства являются налогоплательщики, или, говоря юридическим языком, физические и юридические лица, доходы и деятельность которых регулируются налоговым законодательством. Механизм налогообложения тех и других функционирует по-разному, подчиняясь различным целям и рычагам регулирования, заложенным в основу налоговой политики государства, а потому требует особого подхода в его исследовании.

В частности изучение налогов с населения показывает, что налогообложение граждан различных стран базируется на двух главных принципах, о которых уже было сказано:

1) Обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов;

2) Обеспечение государством население определенного набора «неделимых», или общественных благ.

Кроме того, в налоговых отношениях с гражданами наиболее ярко проявляется

действие философского закона единства и борьбы противоположностей, предполагающего обязательный анализ действий государства, направленных на удовлетворение своих фискальных потребностей, на предмет возможных социальных последствий. Так, знаменитая кривая Лаффера позволяет пронаблюдать взаимозависимость налоговой ставки с величиной налоговых поступлений, на основании которой можно сделать вывод о том, что повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем году база для их уплаты может резко сократиться. Известный французский мыслитель эпохи Просвещения, в свою очередь, как-то писал: «В деле налогов всегда следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда»[3].

Следующим важным аспектом налогообложения физических лиц является понятие объекта налогообложения. Чаще всего им выступают доход и имущество физического лица (которым, кстати говоря, является и предприниматель, работающий без образования юридического лица), соответственно, наиболее значимыми являются подоходный налог и налог на имущество физических лиц. Их высокое значение в формировании бюджетов федерального и местного уровня соответственно объясняется следующими функциональными связями:

Во-первых, подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. В нем и находит проявление такая функция государства, как перераспределение доходов.

Во-вторых, налог на имущество не только выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан.

Говоря о налоге на доходы физических лиц, предполагают доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и за ее пределами. При этом по каждому виду доходов определяется налоговая база, являющаяся суммой всех доходов гражданина, с которых он обязан заплатить налог.

Статья 224 НК РФ[1] утверждаются следующие налоговые ставки:

35% - в отношении таких доходов, как:

· Выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.

· Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива;

· Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например, суммы экономии на процентах при получении заемных средств и т.п.

30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - как резидентами, так и нерезидентами РФ;

13% - в отношении остальных видов доходов.

Также ранее ст. 218-221 НК РФ устанавливаются налоговые льготы по НДФЛ, выступающие в форме налоговых вычетов – стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Стандартные вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума за каждый месяц в следующих размерах: 3000 руб. для лиц, пострадавших от Чернобыльской аварии на АС, 500 руб. для инвалидов с детства, 1 и 2 групп, героев СССР, РФ, 400 руб. для всех остальных граждан при получении им доходов в налоговом периоде (1 год) до 20 тыс. руб., 300 руб. – за каждого ребенка до 18 лет либо за учащихся студентов до 24 лет.

Социальные налоговые вычеты позволяют уменьшить налогооблагаемый доход на суммы, направленные из личных средств на оплату обучения, но не более 25000 руб., на лечение и приобретение лекарственных средств, но не более 25000 руб.

Имущественные налоговые вычеты - это вычеты при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности, и по расходам при строительстве или покупке жилья.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в случае документального подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам. По окончании года все организации и учреждения обязаны представить в налоговые органы до 1 апреля сведения о выплаченных доходах и суммах исчисленного и удержанного налога.

В свою очередь, налог на имущество физических лиц включает в себя свои элементы, представленные на рис. 2.3

Рис. 2.3. Элементы налога на имущество физических лиц

Конечно же, опираясь в своей работе лишь на налоги с физических лиц, играющие доминирующую роль, важно не упускать из виду, что налоговые отношения населения с государством куда шире и многограннее и включают в себе, помимо выше названных, другие налоги как прямого, так и косвенного характера, а именно: транспортный налог, единый налог на вмененный доход, земельный налог, водный налог, таможенную и государственную пошлину, акцизы, налог на игорный бизнес и НДС как форму переложения налоговой нагрузки с производителей на потребителей. Все эти налоги, за исключением транспортного, относятся к разряду внеимущественных и предполагают обязательно те или иные действия физического лица.

Теперь, когда уяснены основные аспекты функционирования механизма налогообложения физических лиц, правомерно будет перейти к анализу законов и закономерностей функционирования механизма налогообложения юридических лиц, которое рассматривается в двух частях: налогообложения коммерческих организаций и налогообложение некоммерческих организаций.

Налоги для коммерческих организаций (предприятий, фирм) - важный регулятор их деятельности, а зачастую и решающий фактор при выборе местоположения предприятия и принятии экономических решений. Налоговые ставки (высокие или низкие) регулируют предложение продукции на рынке, могут выступать в качестве инструмента протекционистской политики, если ставки для резидентов гораздо ниже, нежели для нерезидентов, или же, наоборот, стимулировать приток иностранных капиталов в случае с фритредерской внешнеэкономической политикой. Умеренные налоги «урезают» известную долю прибыли производителя, что, в свою очередь, помогает экономическим агентам принимать экономические решения о повышении эффективности производства, рационализации своих действий и проч.

Структура налогов и сборов коммерческих организаций очень схожа с аналогичной для физических лиц, однако здесь фундамент закладывает, прежде всего, налог на прибыль и налог на имущество организаций. Поскольку прибыль является важнейшим показателем экономической деятельности предприятия и целью любой коммерческой деятельности, то именно она и выступает в качестве объекта налогообложения, а не налог на валовой доход предприятия. Тогда встает вопрос о том, что именно понимается под прибылью налогообложения? Согласно гл. 25 НК РФ[1], налоговая база, или налогооблагаемая прибыль коммерческой организации, определяется как сумма прибыли от реализации продукции и прибыли от внереализационных операций. Согласно ст. 283, предприятие также имеет право уменьшить величину налоговой базы на сумму убытков прошлых лет. Совокупное действие этого принципа можно пронаблюдать на рис. 2.4.

Рис. 2.4. Определение налогооблагаемой прибыли

Ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%, причем лишь 2% идут в бюджет государства, а 18% перераспределяются в бюджет субъекта РФ. Для сравнения можно отметить, что в Германии ставка налога на прибыль составляет 15,6%, в то время как на распределенную прибыль – 37%. При этом доля прибыли в федеральном и региональном бюджетах разнится в 2,5-3 раза больше в пользу России, что указывает скорее не на возросшую рентабельность российских производителей, а на достаточно высокую зависимость бюджетных органов от доходов предпринимательства и немалую роль последних при формировании доходной части бюджетов.

Центральной позицией при определении порядка исчисления и уплаты налогов коммерческими организациями является понятие формы налогообложения, тесно связанное с такой категорией, как специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. В зависимости от своей организационно-правовой формы предприятие выбирает между общей системой налогообложения, упрощенной системой налогообложения или единым налогом на вмененный доход.

Общая система налогообложения является самой обременительной, так как при ней организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и выплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, страховые взносы в фонды). Кстати говоря, индивидуальные предприниматели, будучи физическими лицами, также могут избрать для себя эту форму налогообложения, только вместо налога на прибыль ими выплачивается НДФЛ (13%).

Достоинством и отличием данной системы от остальных является выплата предприятием НДС, что порой облегает сделки с контрагентами, а также позволяет не платить налог в случае убытков и вычитать их из суммы налогооблагаемой прибыли в следующем году.

Большинство предприятий малого и среднего бизнеса в России выбирают упрощенную форму налогообложения, которая значительно упрощает налоговый и бухгалтерский учет предприятия, если общая численностью его составляет менее 100 человек, а доход - менее 45 млн. руб. по итогам 9 месяцев. Данная система налогообложения предусматривает выплату единого налога, заменяющего налог на прибыль, налог на имущество и обязательные выплаты в фонды. Налоговую базу при этом определяет сама фирма: либо это общие доходы (налоговая ставка=6%), либо доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть прибыль (налоговая ставка=15%). Однако предусмотрительный законодатель препятствует получению предприятием как можно больше выгоды от выбора подобной формы налогообложения, устанавливая специальные ограничения по видам деятельности (например, банки и негосударственные пенсионные, а также инвестиционные фонды не имеют права применять ее), организационной структуре, как уже было упомянуто выше, по видам юридических взаимоотношений фирм друг с другом и т.д. Кроме того, в отличие от ОСН, организация обязана выплачивать налог в размере 1% от общего дохода даже в случае отсутствия прибыли, что выступает дополнительным стимулятором деятельности фирм в их стремлении к рентабельному производству.

Особой формой организации налогового учета является выплата единого налога на вмененный доход – налога на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход; в связи с этим, согласно ст. 346.26 НК РФ, действие единого налога распространяется на виды предпринимательской деятельности, связанные непосредственно с оказанием услуг: бытового, ветеринарного характера, услуг общественного питания, - а также розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не менее 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Тогда может возникнуть логический вопрос: а что же подразумевается под вмененным доходом? Ознакомление с основным категориальным аппаратом бухгалтерского учета показало, что вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода. Рассчитывается вмененный доход следующим образом:

Вмененный доход=базовая доходность по виду деятельности (указанная в ст. 346.29 НК РФ)* физический показатель (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, и базовая доходность в месяц в расчете на единицу показателя в рублях)* коэффициент-дефлятор (ежегодно устанавливаемый Правительством РФ и указывающий на изменение потребительских цен на товары, работы, услуги) * корректирующий коэффициент (указан в нормативно-правовом акте о ЕНВД для конкретного субъекта). Налоговая ставка =15% при налоговом периоде в два квартала.

В силу того, что налоговое законодательство постоянно меняется в сторону своего совершенствования и государство находится в поисках новых, более эффективных рычагов регулирования национальной экономики, с 2013 планируется упразднение государством обязательного характера ЕНВД так, что предприятия, которые ранее выплачивали его в рамках законодательного принуждения, в скором времени получат право перейти на другую систему налогообложения или остаться верными прежней.

Нельзя сказать, какая из трех выше перечисленных форм налогообложения (далеко не последних, что важно не выпускать из виду) наиболее популярна у предпринимательских структур, поскольку государство продолжает играть роль регулятора налоговых поступлений, какими бы демократичными ни казались его шаги по косвенному упрощению процедур налоговых отчетностей и предоставлению большей свободы и доверия предпринимателю. Каждая из них обладает своими достоинствами и недостатками, и все они должны быть тщательно проанализированы и согласованы с целями и интересами деятельности предприятия, прежде чем принимается решение об организации своего бизнеса.

Но государство, выступая в роли законодателя, прежде всего, заинтересовано в решении общенациональных задач и порой выступает в роли льготодателя, предоставляя предприятиям и некоммерческим организациям определенные налоговые льготы[1,3], к которым относятся:

o Налоговые изъятия – направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Наиболее ярко сказанное иллюстрирует налог на прибыль, в случае с которым изъятия выражаются в том, что прибыль не подлежит налогообложению, если была получена плательщиком от определенного вида деятельности. Число изъятий по этому налогу невелико, однако они существуют и предусмотрены гл. 25 НК РФ.

o Налоговые скидки (вычеты) – льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Причем в данном случае речь ведется на такое уменьшение прибыли, когда в качестве скидки засчитывается сумма произведенных налогоплательщиком расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Сюда относятся, помимо прочего, перечисления в благотворительные фонды, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, затраты на природоохранные мероприятия.

o Налоговые кредиты – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или суммы начисленного налога. Согласно ст. 66 НК РФ[1], организации, осуществляющие НИОКР, техническое перевооружение собственного производства, инновационную деятельность, выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению, имеют право в течение от одного до пяти лет пользоваться инвестиционным налоговым кредитом, уменьшая суммы налога на прибыль, а также региональных и местных налогов. Кроме того, государством могут предоставляться отсрочки по налоговым периодам.

Таким образом, все выше перечисленное позволяет сделать следующие логические выводы:

1) Налоговая система современного государства носит сложный и иерархичный характер, в Российской Федерации она принимает трехуровневую форму налогообложения, включающую в себя федеральный, региональный и местный уровень, что увязано, прежде всего, с понятием бюджетного федерализма и налогового распределения.

2) Налоги и сборы играют значимую роль в формировании доходов российского государства, однако в перспективе эта роль носит несколько послабляющийся характер.

3) Механизмы налогообложения физических и юридических лиц, реализуясь по принципам бюджетного федерализма, имеют схожую природу, однако рознятся, помимо количественной составляющей, в вопросе многообразия налоговых форм и свободы их выбора, что естественно, учитывая особенности и отличия деятельности домохозяйств и предприятий и выполняемых ими функций, целей и задач.

Поиск по сайту: