Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах

Система источников налогового права зарубежных стран:

1) конституция;

2) конституционные и органические законы;

3) законы, принятые парламентом в соответствии с обычной процедурой;

4) международно-правовые акты;

5) судебная практика;

6) подзаконные акты.

Конституция – основополагающий источник налогового права:

1) содержит правовые принципы, определяющие нормативное регулирование центральных и местных налогов и являющиеся базовыми для материального и процессуального налогового законодательства;

2) устанавливает правовые основы налоговой деятельности государства.

Правовые принципы, составляющие основу налогового права и закрепляемые конституцией:

1) общие принципы права (устанавливают основы регулирования всех видов правоотношений):

· принцип законности (любые действия государственных органов должны осуществляться в соответствии с конституцией и действующим законодательством);

· принцип должной правовой процедуры;

· принцип неприкосновенности частной собственности и принцип свободы личности;

· принцип верховенства федерального права (присущ праву федеративных государств);

2) принципы налогового права (определяют основы регулирования налоговых отношений):

· принцип справедливого налогообложения (распределение налогового бремени сообразно возможностям налогоплательщиков);

· принцип законодательной формы учреждения налогов (налог может учреждаться, изменяться или упраздняться только путем принятия парламентского закона);

· право делегировать определенные законодательные полномочия исполнительной власти;

· принцип запрета обратной силы налогового закона.

Правовые основы налоговой деятельности государства. Конституция устанавливает правовые основы налоговой деятельности государства и компетенцию центральных и местных государственных органов в сфере налоговых отношений (закрепляются виды доходов федерации и ее составных частей, определяется перечень налоговых поступлений и порядок их перераспределения между федерацией и ее составными частями, устанавливается компетенция их финансовых органов).

Конституционные (органические) законы (не имеют широкого распространения в качестве источников налогового права). Выбор данной формы объясняется стремлением законодателя придать большую стабильность отношениям, возникающим в процессе осуществления финансовой юрисдикции государства и разграничения компетенции центральных и местных органов государственной власти в области финансов.

В ряде стран законодатель вводит в этот вид законов финансово-правовые нормы:

1) нормы, устанавливающие финансовую (налоговую) юрисдикцию государственных органов;

2) нормы, разграничивающие компетенцию центральных и местных органов государства в области финансов (налогов);

3) нормы, определяющие виды государственных и местных доходов (налогов).

Законы, принятые парламентом в соответствии с обычной процедурой (занимают ведущее место в системе источников налогового права). Две группы:

1) специальные налоговые законы (в зависимости от правовой традиции и подхода законодателя):

· универсальные (общие) (налоговые кодексы и общие законы о налогах, выполняющие функцию общей части налогового кодекса) (охватывают регулирование все аспекты налогообложения, являются наиболее полным источником налогового права, содержат исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм)

· регулирующие отдельные виды налогов или отдельные виды налоговых отношений;

2) законы, содержащие нормы налогового права наряду с нормами других отраслей права (законы, преимущественно являющиеся источниками других отраслей права, или финансовые законы, содержащие налоговые правовые нормы).

Судебная практика:

1) В государствах англосаксонской правовой традиции судебная практика определяет развитие национальной правовой системы (прецедент устанавливает ориентиры развития законодательства; закон устанавливает нормативное регулирование налоговых отношений).

2) В государствах континентальной (романо-германской) правовой традиции место судебной практики в системе источников национального права определяется ведущей ролью законов (в ряде государств судебная практика имеет значение прецедента).

Международный договор:

1) об избежании двойного налогообложения (заключаются практически всеми государствами);

2) учредительные договоры ЕС (определяют развитие налогового права государств – членов ЕС – ограничивается налоговый суверенитет, часть полномочий передается институтам ЕС).

Подзаконные акты (принимаются органами исполнительной власти общей и специальной компетенции в рамках осуществления функций управления в области государственных финансов

Поиск по сайту: