Деформация налоговой сферы

Как известно, социальные последствия преступной деятельности (нарушение упорядоченности системы общественных отношений, их деформация, дезорганизация и т.п.) оцениваются в рамках уголовного закона.

Уголовный закон изначально направлен на охрану и защиту тех социальных ценностей, которые обеспечивают стабильное поступательное развитие общества. Последствия преступления - один из основных показателей его общественной опасности, позволяющих в сочетании с признаками объекта установить параметры общественной опасности преступления как родового понятия, а также конкретного преступного акта.

Вместе с тем вопрос о терминологическом однообразии описания общественно опасных последствий как в нормативной правовой базе, так и в научной литературе остается открытым <76>.

--------------------------------

<76> См.: Староверова О.В. Социально-правовые последствия налоговой преступности // Налоговые споры: теория и практика. 2008. N 4.

Так, Конституция РФ содержит термины "ущерб" (ст. 52) и "вред" (ст. 53), ГК РФ - "убытки" (ст. ст. 15, 306, 393, 394, 400, 405, 406), "вред" (ст. 151). В УПК РФ, более последовательном в терминологическом смысле, в большинстве случаев используется термин "вред" (ст. ст. 11, 23, 42, 44, 54, 116, 134 - 136, 139), но его содержание при этом не раскрывается. Что же касается УК РФ, то спектр аналогичных терминов весьма широк - "общественно опасные последствия" (ст. ст. 25, 26, 28), "имущественный ущерб" и "моральный вред" (п. "к" ч. 1 ст. 61), "тяжкие последствия" (п. "б" ч. 1 ст. 63), "причиненный или возможный вред" (ч. 1 ст. 67), "причиненный ущерб" или "причиненный вред" (ч. 1 ст. 75, ст. ст. 76, 90, 91).

В науке уголовного права предприняты попытки систематизировать общественно опасные последствия преступлений. Так, М.М. Бабаев предлагает выделять понятия "последствия", "вред", "урон", "ущерб", "убытки" <77>. Для преступлений экономического характера, совершаемых в сфере налогообложения, такой подход весьма продуктивен:

--------------------------------

<77> См.: Бабаев М.М. Социальные последствия преступности. М., 1982. С. 11.

- во-первых, базовый перечень преступлений, включенных в гл. 22 УК РФ, соответствует нормативным актам гражданско-правового профиля;

- во-вторых, активное использование терминов гражданского законодательства обеспечит единообразие при разграничении уголовных и прочих дефиниций (определений) в сфере налогообложения.

В уголовном праве общественно опасные последствия дифференцируются в зависимости от их содержания. При всем многообразии представленных позиций все авторы особо выделяют материальный вред (именуемый в отдельных случаях имущественным) <78>. Особенностям материальных (финансовых) правоотношений соответствует выделение в рамках материального вреда прямого ущерба и неполучения должного. Для преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, характерен материальный вред в форме упущенной выгоды (неполучения государством должного). С учетом существующих налоговых правоотношений данное утверждение безальтернативно, т.е. упомянутый вред является единственным причиняемым государству видом ущерба.

--------------------------------

<78> См., напр.: Коржанский Н.И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны. М., 1980. С. 163; Гаухман Л.Д. Квалификация преступлений: закон, теория, практика. М., 2001. С. 109 - 111; Михлин А.С. Указ. соч. М., 1969. С. 17.

Деформация налоговой сферы находит проявление во влиянии на распределение налоговой нагрузки и, как следствие, сокращении бюджетных расходов и деформации ее структуры.

Сокрытие экономической деятельности от контроля и уклонение от уплаты налогов приводят в возрастанию налогообложения доходов, получаемых законопослушными налогоплательщиками. Возрастание налоговой нагрузки стимулирует дальнейшее сокрытие доходов от налогообложения, усиливает неоправданную дифференциацию доходов и собственности.

Последствием нелегальной занятости является вытеснение из сферы общественно полезного труда легальных работников. Общий объем производства не увеличивается, а официальная его часть становится меньше, что приводит к снижению налоговых поступлений. Таким образом, сокрытие даже разрешенной законом экономической деятельности вызывает перераспределение доходов и собственности путем деформации налоговой политики и налоговых отношений <79>.

--------------------------------

<79> См.: Бекряшев А.К., Белозеров И.П., Бекряшева А.И., Леонов И.В. Указ. соч.

О.В. Староверова выделяет следующие особенности правовых норм, устанавливающих ответственность за налоговые правонарушения:

- во-первых, степень общественной опасности, определяемая количественными показателями, образует весьма важные факторы криминализации деяний в сфере налогообложения. Именно количественный показатель общественно опасных последствий определен законодателем как критерий совершения уголовно наказуемых действий;

- во-вторых, общественно опасные последствия в виде неуплаченной суммы налогов и (или) сборов описаны с помощью как абсолютных, так и относительных количественных показателей. Так, последние установлены в виде процентной ставки от подлежащих уплате сумм, что нехарактерно для преступлений с материальной вредоносностью;

- в-третьих, законодатель закрепил исчисление суммы неуплаченных налогов и (или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд, что отражает системный характер налоговых злоупотреблений. Последний фактор представляется важным не только для квалификации, но и для принятия судебного решения о дифференциации наказания за налоговое преступление <80>.

--------------------------------

<80> См.: Староверова О.В. Указ. соч.

В практической сфере ФНС для повышения эффективности своей борьбы с правонарушениями в налоговой сфере заключила 69 соглашений о взаимодействии с различными государственными органами <81>.

--------------------------------

<81> См.: URL: http://www.nalog.ru/html/docs/doklad_goskont11.pdf.

Поиск по сайту: