Письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Письменная информация — это информация для руководства проверяемой организации в виде отпета аудитора. Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или индивидуальному ауди-

тору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (соб­ственникам) экономического субъекта по результатам аудита, определены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской дея­тельности «Письменная информация аудитора руководству эко­номического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки».

Подготовка письменной информации обязательна в следую­щих случаях:

• при проведении обязательного аудита;

• при проведении аудита, по итогам которого предусматрива­
ется подготовка аудиторского заключения;

• если подготовка письменной информации предусмотрена
договором оказания аудиторских услуг.

В письменной информации аудиторская организация обяза­на указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельнос­тью аудируемого лица, которые оказывают или могут оказать су­щественное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности. При этом аудиторская организация вправе при­вести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудиторской проверки и фактов финансово-хозяйственной де­ятельности аудируемого лица, которые сочтет целесообразными. Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвя­щена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Данные, содержащиеся в письменной информации, приво­дятся с целью доведения до руководства аудируемого лица или иных лиц в соответствии с законодательством:

• сведений о нарушениях порядка совершения финансовых
(хозяйственных) операций и подготовки финансовой (бухгалтер­
ской) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе
внутреннего контроля аудируемого лица, которые привели или
могут привести к существенным искажениям финансовой (бух­
галтерской) отчетности; рекомендаций по устранению выявлен­
ных нарушений и недостатков;

• предложений по совершенствованию систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.

Письменная информация должна содержать следующие рек­визиты:

• название документа;

• исходящий номер и дату подписания письменной информа­
ции аудиторской организацией;

• указание на лицо, которому адресуется письменная инфор­
мация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;

• реквизиты аудиторской организации;

• реквизиты аудируемого лица;

• основание для проведения аудита (дата и номер договора
оказания аудиторских услуг);

• период, за который проводился аудит; даты начала и завер­
шения аудита.

В содержательной части письменной информации в обяза­тельном порядке приводятся следующие сведения:

• выявленные в ходе аудита существенные нарушения уста­
новленного законодательством Российской Федерации порядка
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской от­
четности, влияющие или могущие повлиять на ее достовер­
ность;

• результаты проверки организации и ведения бухгалтерского
учета, составления соответствующей отчетности и состояния
системы внутреннего контроля экономического субъекта.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (проведение про­верки аудитором, работающим самостоятельно), размеров и осо­бенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, не­обходимо включать в письменную информацию аудитора следую­щие сведения:

• особенности выполнения аудиторской проверки, предусмот­
ренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между
аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также
особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе
проверки; '

• данные о количественном составе работников, выполняю­
щих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особен­
ностях применяемой системы бухгалтерского учета;

• перечень основных областей или направлений бухгалтер­
ского учета, которые подлежали проверке;

• сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение
того, что аудиторская организация следовала в работе правилам
(стандартам) аудиторской деятельности, указание на то, какие
разделы бухгалтерской документации были проверены сплош­
ным способом, а какие — выборочным порядком, и на основе
каких принципов производилась аудиторская выборка;

J

• перечень замечаний, указаний на недостатки и рекоменда­
ций;

• оценку (при наличии такой возможности) количественного
расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по дан­
ным экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам
проверки аудиторской организацией;

• в случае проверки крупных экономических субъектов со
сложной организационной структурой — сведения об осущест­
влении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм
такого экономического субъекта, изложение общих результатов
таких проверок и анализ влияния этих частных результатов
на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта
в целом;

• при последующих аудиторских проверках — оценку и ана­
лиз выполнения или исправления экономическим субъектом,
подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих
документах, содержащих письменную информацию аудитора;

• в случае отклонения от требований правил (стандартов) ау­
диторской деятельности (при проведении аудита, не предусмат­
ривающего подготовку по его результатам официального ауди­
торского заключения, а также при оказании сопутствующих
аудиту услуг) — сам факт и причины такого отклонения.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудито­ра, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количест­венных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства. Подробные сведения о выявленных незначи­тельных недостатках могут быть вынесены в приложения к пись­менной информации.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие являются несущественными, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключе­нии. В случае подготовки аудиторской организацией заключе­ния с выражением мнения, отличного от безоговорочно положи­тельного, в письменной информации аудитора должна содер­жаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

В целях обеспечения единообразного оформления письмен­ной информации аудиторские организации должны разработать

для себя внутрифирменные правила, посвященные вопросам под­готовки письменной информации.

Письменная информация составляется в ходе аудита и на­правляется заказчику на его завершающем этапе. В процессе ау­дита заказчику может передаваться промежуточная информация в устном или письменном виде. Все входящие и исходящие доку­менты, содержащие промежуточную информацию, необходимо приобщить к рабочей документации аудитора.

Письменная информация должна составляться с учетом тре­бований, предъявляемых к официальной переписке, не менее чем в двух экземплярах и иметь сквозную нумерацию страниц. Первая страница письменной информации оформляется на блан­ке аудиторской организации или имеет угловой штамп аудитор­ской организации.

Письменная информация должна быть подписана всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке. В случае, если аудиторскую проверку проводило несколько групп аудиторов, письменная информация может быть подписана их руководите­лями.

Письменная информация может быть передана только;

• лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;

• лицу, названному получателем письменной информации
в договоре оказания аудиторских услуг;

• любому другому лицу — в случае письменного указания,
полученного аудиторской организацией от лица, подписавшего
договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.

Аудиторская организация вправе подготовить и передать под роспись получателю предварительный вариант письменной ин­формации, в котором могут содержаться требования по устране­нию выявленных нарушений законодательства, внесению исправ­лений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к подготовленной аудируемым лицом финансовой (бухгалтер­ской) отчетности. При этом заказчик может подготовить пись­менный ответ на предварительный вариант письменной инфор­мации, отражающий его точку зрения на изложенные в ней за­мечания и рекомендации.

Возражения заказчика принимаются аудиторской организа­цией во внимание, если она посчитает это нужным. Если в пред­варительном варианте письменной информации содержались су­щественные замечания, то в окончательном варианте следует дать оценку исправлениям, сделанным аудируемым лицом по за­мечаниям и предложениям аудиторской организации.

Несогласие заказчика с содержанием письменной информа­ции не может служить основанием для отказа в ее получении.

Окончательный вариант письменной информации аудитор­ская организация обязана подготовить в те же сроки, что и ауди­торское заключение. При этом первый экземпляр письменной информации передается под роспись получателю, второй экзем­пляр с росписью получателя остается в аудиторской организа­ции и приобщается к рабочей документации как обязательное приложение к аудиторскому заключению.

По согласованию с заказчиком, а также в случае отказа за­казчика от получения письменной информации она может быть отправлена по почте или иным способом при условии докумен­тального подтверждения факта почтового отправления или дру­гого способа передачи.

Письменная информация является конфиденциальным доку­ментом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Заказчик может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфи­денциальной информации, произошедшее по вине заказчика.

В случае смены аудиторской организации руководство прове­ряемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по ре­зультатам аудиторских проверок не менее чем за три предшест­вующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудитор­ская организация обязана соблюдать конфиденциальность ин­формации, содержащейся в документах, подготовленных преж­ней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).

Вопросы для самопроверки

1.Какие известны виды аудиторских мнений о достовернос­
ти финансовой (бухгалтерской) отчетности?

2. В каких случаях аудитор может выразить мнение, отлич­
ное от безоговорочно положительного?

3. В каких случаях аудитор отказывается от выражения мне­
ния по поводу достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности заказчика?

4. Какую информацию содержит аудиторское заключение?
Какова его структура?

5. Опишите порядок составления и представления аудитор­
ского заключения.

6. Во всех ли случаях выдается аудиторское заключение по
результатам проведенной проверки?

7. Какие требования предъявляются к содержанию письмен-
• ной информации, выдаваемой по результатам аудита? В ка­
ких случаях ее выдача заказчику аудита обязательна?

8. Каков порядок подготовки письменной информации, вы­
даваемой по результатам аудиторской проверки?

Глава

Поиск по сайту: