 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС). В 2005 г. он занимал 24,5 % в доходах консолидированного бюджета и 8,7 % к валовому общественному продукту.
НДС относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.
Применение НДС нашло широкое распространение в налоговых системах практически всех стран мира. Это объясняется в первую очередь универсальностью данного налога, который охватывает не только внутренний и внешний товарооборот государства, но и произведенные работы и услуги.
Применение НДС имеет ряд преимуществ. К ним можно отнести то, что широкая база обложения обеспечивает устойчи-
вый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.
Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Этот самый молодой из налогов - нетто-налог, благодаря своим универсальным чертам и преимуществам косвенного налогообложения нашел широкое применение в налоговых системах многих государств мира, а возможность его унификации позволила положить его в основу налоговой гармонизации государств, объединяющихся в региональные экономические союзы.
Государства могут применять налог на добавленную стоимость, различающийся по принципам изъятия, способам исчисления и типам налогообложения. Определение принципа изъятия налога наиболее актуально при осуществлении внешнеэкономической деятельности. В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения. Принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и освобождение импорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны производителя-экспортера. При использовании принципа страны назначения НДС взимается на стадии реализации товара независимо oi места происхождения товара. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. При этом принципе прибегают к таможенному регулированию - взимая налог с импортируемых товаров, компенсируют его экспортерам. Из двух принципов второй считается более предпочтительным, так ка» он больше соотвсч с i вует экономической сущности НДС как налога на потребление и позволяет, не прибегая к административным мерам, поддерживать отечественного производителя-экспортера. Само взимание НДС при использовании данного принципа является внутренним делом государства и не сказывается на налогообложении в другой стране, однако при реализации данного принципа необходим таможенный контроль за уплатой налога на ввозимые товары.
Самым распространенным методом исчисления НДС (на который перешла с 2000 г. и Республика Беларусь) является косвенный метод вычитания или зачетный метод по счетам.
Этот метод получил также название счет-фактурного или ин-войсного от названия основного носителя налоговой информации - счет-фактуры (инвойса). В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость. Данный способ расчета позволяет реализовать заложенное в него юридическое и техническое преимущество, так как наличие инвойса поставщика становится принципиальным моментом при совершении сделки. Инвойс отражает основную информацию для налогообложения: стоимость сделки как базы для начисления налога и валовой НДС по установленной ставке. При реализации товара инвойс позволяет проследить движение товара, процесс сбора налога приобретает практически автоматический характер, а роль налоговых органов сводится к контролю за обязательствами партнеров-плательщиков.
Механизм исчисления не является основополагающим в формировании подходов к экономической сущности налога. Главным является определение объекта налогообложения, т. е. того, что понимается под добавленной стоимостью. Наиболее точно отражающим сущность налога является налог на чистое потребление. Налогом облагается любая сделка купли-продажи на всех этапах производства и реализации товаров, причем ставка налога применяется как к стоимости (цене) покупок, так и к стоимости (цене) продаж. Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога определяется как разность между налогом на готовый продукт (налог на продажи) и налогам на закупаемые для хозяйственной деятельности ресурсы (налог на покупки). В результате одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается налогом дважды. На стадии розничных продаж сумма всех добавленных стоимостей между продажами и покупками будет равна потребительской цене товара минус налог. Все субъекты при этом выступают исключительно как сборщики налога, а реальным плательщиком является конечный потребитель. Данный тип обладает рядом преимуществ: позволяет эффективно воздействовать на экономические процессы в обществе, стимулировать производство и новые технологии, а при сочетании с зачетным способом исчисления, применяя принцип страны назначения, избежать кумулятивного эффекта и ценовых диспропорций и способствовать улучшению баланса страны.
В отличие от НДС потребительского типа НДС на доходы
предусматривает неполный вычет сумм налога, уплаченных при приобретении оборудования, нематериальных активов и других элементов производства. Здесь производится только вычет части налога по приобретенным товарам. Поскольку предусматривается налогообложение прироста инвестиционных объектов, такой тип НДС теряет свойства чистого налога на потребление, косвенно тормозит процессы инвестирования.
Третий тип - НДС на валовой продукт - осуществляет налогообложение валового продукта, полученного за определенный период. Из общего объема продаж допускается вычет покупок только тех ресурсов, которые непосредственно использовались в данном отчетном периоде. Данный тип налога не стимулирует инвестиционные процессы, размывает понятие добавленной стоимости как вновь созданной в сфере производства и потребления.
Налог на добавленную стоимость был введен в республике в 1992 г. вместо налога с продаж и широко применяемого налога с оборота. Механизм исчисления существенно отличался от общеевропейского налогообложения. Расширение внешнеэкономических связей и вступление республики в региональные экономические союзы оказало существенное влияние на практику взимания и исчисления налога. На сегодняшний день республика применяет зачетный метод исчисления налога по типу НДС на доходы с отдельными видами ограничений по налоговым вычетам.
Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, международные организации. В число плательщиков налогов также входят стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или стороны, получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном действующим законодательством.
Стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением деятельности простого товарищества, проходят специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения и представляют в инспекцию. Министерства по налогам и сборам отдельную декларацию по налогу по этой деятельности.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товарь! (работы, услуги), реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
Необходимо отметить, что в определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Для целей налогообложения применяется термин - «объекты», под которым понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства.
Объектом налогообложения признаются:
Q обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации освобождаемых от обложения налогом). В них также включаются:
Q обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателям для собственных нужд;
Q обороты по реализации объектов своим работникам, в том числе обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
Q обороты по обмену объектами;
Q обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением безвозмездной передачи в соответствии с действующим налоговым и хозяйственным законодательством;
Q передача объектов по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
Q передача арендодателем объекта аренды арендатору:
- контрактная стоимость объекта аренды;
- обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за
вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
Q обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.
Для налогообложения оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естествен ной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисле ние амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из да-вальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных -основных средств и нематериальных активов.
Необходимо отметить, что при определении условий налогообложения налоговая база определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных объектов, полученных в денежной, натуральной и иной форме Дата фактической реализации объектов для исчисления надо! л определяется в зависимости от метода расчета выручки от реализации объектов, установленного учетной политикой, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственное -ти или иного вещного права). При безвозмездной передач< обьектов, при их обмене или при натуральной оплате датой р< ализации признается соответственно день передачи (выполне ния, оказания), обмена или оплаты.
Существуют отдельные особенности определения налогооблагаемой базы при реализации товаров в иностранной валюте, а также при продаже покупных товаров и товаров собственно! м производства, основных средств и нематериальных активов i по ценам приобретения (производства).
Так, при определении налоговой базы оборот плательщика и иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларус ь на дату фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов.
А при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне объектов) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены приобретения.
При реализации объектов собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).
В действующем законодательстве существуют определенные освобождения, уменьшающие облагаемый оборот и, следовательно, налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов. К ним относятся средства, перечисляемые головным предприятием (организацией) входящим в его состав обособленным подразделениям, а также этими обособленными подразделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли; дивиденды и приравненные к ним доходы, средства, перечисленные предприятию, исполнительному органу акционерного общества, ассоциациям организаций, обособленными подразделениями за счет прибыли, остающейся в распоряжении, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями и структурными подразделениями, входящими в состав предприятия. К ним относятся также средства резервного и других фондов, передаваемые в пределах одного юридического лица; средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты.
Налоговые ставки представляют собой действенный инструмент регулирования товарного рынка. В республике применяется как стандартная ставка налога (18 %), так и пониженная (10 %), а также ставки, используемые во внешнеэкономическом обороте и при государственном регулировании розничных цен.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.
Ноль (0) % - при реализации:
Q экспортируемых товаров;
Q работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
Q экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги;
q экспортируемых услуг по производству товаров из да-вальческого сырья (материалов).
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом но нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.
Десять (10) % - при реализации:
Q производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %;
Q реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Стандартная ставка налога в размере восемнадцать (18) %
применяется при реализации прочих объектов, а также при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При реализации товаров по регулируемым розничным ценам, включившим в себя величину налога, используются ставки 9,09 % и 15,25 %. Аналогичные ставки применяются при расчете налога на добавленную стоимость по полученным штрафным санкциям.
Регулирование налоговыми ставками не является единственным инструментом в применении налогообложения добавленной стоимости. Существует широкая группа налоговых льгот и освобождений, используемых при исчислении НДС.
Не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению:
q обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и
(или) административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
Q обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
Q средства, перечисляемые в доход бюджета от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, и средства от продажи административно-территориальных единиц, а также суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности;
О обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и (или) выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободноконвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
Q лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь по перечням лекарственных средств, медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь;
Q медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением кос-метологических услуг нелечебного характера по перечням таких услуг, утвержденным Президентом Республики Беларусь;
Q услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
Q услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;
а продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;
Q услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом, оказываемых финансируемыми из бюджета учреждениями образования, а также учреждениями образования потребительской кооперации;
Q услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;
Q жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых населению, в том числе через соответствующие предприятия и организации;
Q услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;
Q товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, среди которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленного производственного персонала в среднем за период;
Q ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка), а также определенных видов финансово-кредитных операций, осуществляемых банками и небанковскими финансовыми организациями; долей в уставном фонде организаций;
Q услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;
Q услуг адвокатов и юридических консультаций па оказанию юридической помощи населению;
О услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию,
а прочих видов товаров и услуг в соответствии с действующим законодательством.
Специфика ценообразования и формирования доходов от отдельных видов хозяйственной деятельности отражается в порядке определения налоговой базы и порядке исчисления НДС.
Налоговая база при реализации произведенных плательщиком подакцизных товаров определяется:
а) исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Пример
1.Цена реализации объекта 1106,84 тыс. р.
2. Налоговая база (строка 1- (строка 1 х ставка
налога) / (100 + ставка налога) 938 тыс. р.
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100 %) 168,84 тыс. р.
б) исходя из регулируемых розничных цен (тарифов), вклю
чающих в себя налог.
Пример
1. Регулируемая розничная цена (тариф)
с учетом налога 180 тыс. р.
2. Налоговая база 180 тыс. р.
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100 %) 32,4 тыс. р.
Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога.
Пример
1. Цена товара по фиксированным ценам
с учетом налога 8000 тыс. р.
2. Скидка для розничной торговли 800 тыс. р.
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 -
- строка 2)) 800 тыс. р.
4. Сумма НДС (строка 3 х ставка налога / 100 %) 144 тыс. р.
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная от реализации этих работ или услуг. При этом в стоимость работ и услуг используемые материалы и запасные части включаются по цене их приобретения (без учета налога, уплаченного при их приобретении), увеличенной на сумму торговой надбавки, устанавливаемой налогоплательщиками, реализующими указанные работы или услуги.
Пример
1. Стоимость работ (услуг) без учета налога 6000 тыс р.
В том числе:
1 1. Стоимость материалов и запасных частей
без учета налога, уплаченного при их приобретении 2000 тыс. р.
1.2. Сумма торговой надбавки на стоимость
материалов и запасных частей 400 тыс. р.
2. Налоговая база 6000 тыс. р.
3. Сумма НДС (строка 2 х ставка налога / 100 %) 1080 тыс. р.
Налоговая база при реализации населению работ или услуг, цены (тарифы) на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, определяется как сумма стоимости выполненных работ (оказанных услуг) и разницы между ценой, по которой эти материалы и запасные части были реализованы покупателю работ (услуг), и ценой их приобретения с учетом налога. При этом в налоговую базу включается стоимость отдельно оплачиваемых материалов по цене приобретения без налога.
Пример
1.Стоимость работ (услуг) без учета налога 3000 тыс. р.
2. Отдельно оплачиваемая заказчиком стоимость
материалов и чаиасиых частей с учетом налога,
уплаченного при их приобретении 900 тыс. р.
В том числе:
2.1. Стоимость приобретения материалов и
запасных частей с учетом налога 400 тыс. р.
3. Налоговая база по работам (услугам)
(строка 1 + (строка 2 - строка 2.1)) 3500 тыс. р.
4. Сумма НДС (строка 3 х ставка налога / 100 %) 630 тыс. р.
5. Стоимость приобретения материалов и
запасных частей без налога 338,98 тыс. р.
6. Сумма НДС (строка 5 х ставка налога / 100 %) 61,02 тыс. р.
Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
Q если обороты по реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из этих месяцев;
О если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных докумен-
тах, применяемых при реализации объектов организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога.
Обороты по реализации объектов определяются:
Q индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты определяются как общая сумма выручки от реализации объектов, полученная в денежной, натуральной и иной форме;
Q индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками налога в периоде, за который указанные обороты определяются как общая сумма оборотов (выручки) от реализации объектов (с учетом налога), полученная в денежной, натуральной и иной форме, в том числе оборотов по реализации, включаемых в налоговую базу на 60-й день со дня отгрузки объектов.
При определении размера выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не учитываются суммы выручки, полученные индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, а также видов деятельности, по которым в соответствии с законодательством уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Пример
Индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога с 1 января 2004 г., если его выручка от реализации объектов (с учетом налога) за октябрь - декабрь 2003 г. превысила в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря 2003 г
Необходимо отметить, что плательлщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
Поиск по сайту: