Особенности исчисления налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь

Плательщиками НДС при импорте товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством являются орга­низации и физические лица, перемещающие товары через та­моженную границу республики.

Налоговая база по ввозимым товарам определяется как сум­ма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной

пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление то­варов. А для импортируемых подакцизных товаров в налого­вую базу включается также сумма акцизов, подлежащая уплате на границе.

Сумма налога, подлежащая уплате по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчи­тывается по следующей формуле:

где Н_в - сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по импортируемым товарам; Б_в - налоговая база; С_в -ставка налога в процентах.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога по импорти­руемым товарам, являются основанием для применения в даль­нейшем налоговых вычетов.

Существует ряд налоговых льгот, предоставляемых при вво­зе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Так, от налогообложения освобождаются:

q транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы мате­риально-технического снабжения и снаряжения, топливо, про­довольствие и другое имущество, необходимое для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути;

q товары, перемещаемые транзитом через таможенную тер­риторию республики и предназначенные для третьих стран;

q товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства, валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы и изде­лия для пополнения Госфонда республики, товары, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно- исследовательских работ;

Q товары для магазинов беспошлинной торговли;

О прочие товары и изделия, освобождаемые в соответствии с действующим законодательством.

Во внутриреспубликанском обороте при реализации то­варов (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого на­логового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям на потовой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый ка­лендарный месяц.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и на­логовой ставки и рассчитывается по формуле

где Я - исчисленная сумма налога; Б - налоговая база; С -установленная ставка налога.

Источником погашения исчисленной суммы налога являет­ся источник, к которому относится объект исчисления налога.

Исчисленная сумма налои предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов. Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов и выделяет­ся в расчетных и в первичных учетных документах отдельной строкой. При реализации объектов, обороты по которым осво­бождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соот­ветствующая надпись или ставится штамп «Без НДС». Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям налого­вой базы за налоговый период определяется путем сложения исчисленных сумм налогов.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчис­ленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

Q предъявленные продавцами плательщику при приобрете­нии им объектов;

q уплаченные плательщиком при ввозе объектов на тамо­женную территорию Республики Беларусь;

Q уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобре­тении объектов на территории Республики Беларусь у ино­странных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможен­ную территорию Республики Беларусь объектов после отраже­ния их в бухгалтерском учете.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, вы­ставленных продавцами при приобретении плательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных декла­раций и копий расчетных или иных документов, подтверждаю­щих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможен­ную территорию Республики Беларусь.

Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приоб­ретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подле­жат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Необходимо также отметить, что при наличии оборотов, об­лагаемых по различным ставкам, налогообложение произво­дится по данным раздельного учета направлений их использо­вания или по удельному весу суммы оборота по реализации то­варов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.

Применение одного из двух методов распределения налого­вых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения нало­говых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распреде­ления налоговых вычетов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспреде­лению в соответствии с новым утвержденным методом распре­деления. При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реа­лизации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, при­ходящихся на общую сумму оборота по реализации Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов

по объектам, за исключением основных средств и нематериаль­ных активов, методом удельного веса в распределении не участ­вуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные про­давцом, уплаченные плательщиком и относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов, а также относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов.

Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату плательщику.

Устанавливается следующая очередность вычета сумм на­лога:

Q по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;

Q по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по ре­ализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

Q по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализа­ции товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 %;

Q по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Уплата НДС производится на основании налоговой декла­рации, представляемой плательщиком в налоговые органы и отражающей самостоятельно исчисленную сумму налога. На­логовая декларация представляется плательщиком независимо от наличия у него обязательства по уплате налога за соответ­ствующий налоговый период.

Сроки уплаты зависят от величины платежа. Уплата нало! d при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлажащая уплате по налоговой декла­рации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имею­щейся на начало текущего месяца, составила от 17 000 до 27 000 евро (включительно) по курсу, установленному Националь­ным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего меся­ца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты нало­га не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и средне­го процента изьятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 10-го, 20-го и послед­него числа текущего месяца в размере одной трети суммы нало­га, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декла­рации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имею­щейся на начало текущего Месяца, составила более 27 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10,15, 20,25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации объектов, сло­жившихся соответственно с 1-го по 5-е, с б-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го но 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента ичьятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по

налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную сто­имость, имеющейся на начало текущего месяца^

Поиск по сайту: