АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Тема 1.1 История бухгалтерского дела

Читайте также:
  1. II. Конец Золотой Орды и история образования казакского ханства
  2. III. УЧЕБНО – МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО КУРСУ «ИСТОРИЯ ЗАРУБЕЖНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ К. XIX – НАЧ. XX В.»
  3. PR, реклама и маркетинг: история конфликта
  4. VI. КРАТКАЯ ИСТОРИЯ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ
  5. Анкерсмит Ф. Р. История и тропология: взлет и падение метафоры. 1994
  6. Астана – столица суверенного Казахстана (история и современность).
  7. Ацтеки имели очень хорошо поставленное образование, преподавались такие дисциплины, как: религия, астрономия, история законов, медицина, музыка и искусство войны.
  8. Билеты к экзамену по предмету «История»
  9. БРЕШЬ И ИСТОРИЯ ИЗ ЖИЗНИ
  10. Бухгалтерского учета в РФ
  11. В.В. Путин у власти // Анисимов Е.В. История России от Рюрика до Путина. Люди. События. Даты. СПб., 2007. С. 537-543.
  12. В.В. Путин у власти // Анисимов Е.В. История России от Рюрика до Путина. Люди. События. Даты. СПб., 2007. С. 537–543.

Бухгалтерский учет появился одновременно с письмен­ностью. Ему уже почти шесть тысяч лет. Он стал фунда­ментальной потребностью хозяйственной деятельности. В университетах всего мира он признается самым важным предметом для студентов, изучающих бизнес.

Истоки учета скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их точно, но с определенной вероятностью можем восстано­вить по сохранившимся документам.

Первые следы развитых систем учета археологи нахо­дят в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат — известных местах древних цивилизаций.

Древний Египет.Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят мате­риальные свидетельства существования учета, как регист­рации фактов хозяйственной жизни на свитках папируса («свободных листах»).

На свитках, прежде всего, отражали результаты подсчета остатка разных ценностей — инвентаризации. При Первой и Второй династиях (3400-2980 до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При Четвертой династии регулярно проводи­мая инвентаризация была заменена текущим учетом, т.е. систематическим отражением движения имущества. Суще­ственным моментом этого учета было ежедневное выве­дение остатков, которое было возможно в связи с относи­тельно небольшими объемами хозяйственной деятельности. Материальный учет предполагает также и регистрацию планируемых, ожидаемых значений. При Четвертой дина­стии в учете использовались смета и систематическая реги­страция фактов хозяйственной жизни, которая позволяла контролировать выполнение сметных показателей. Писали египтяне на папирусах расщепленной тростниковой палоч­кой, чернилами черного и красного цвета, причем черни­лами красного цвета отмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте (отсюда возникла «красная строка»),

Двуречье.Если Египет был родиной «счетоводства на сво­бодных листах», то Вавилония стала родиной «учета на кар­точках». Карточки делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или таблеток. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи. После этого кар­точки (таблетки) или сушились на солнце — так поступали в раннюю эпоху, или обжигались — так делали в более позд­нее время. Эти обожженные глиняные таблетки, содержащие учетные данные, являлись документами (письменными сви­детельствами). Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи просто стирались, и понятия письмен­ной оговорки (исправления данных) не существовало. До­кументы складывались в глиняные кувшины или в плетен­ные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревками. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание храня­щихся документов, исполнители и временной промежуток.



Среди сохранившихся первичных документов преобла­дают «наряды» для выполнения работ. Наряды были, как правило, сводные, и самый большой из них имел сведения о работе и содержании 2533 лиц. До нас дошла древней­шая записанная на таблетке ведомость. Она показывает, что расходы на «заработную плату» уже распределялись по видам работ. Итог каждой строки показывал причитаю­щееся количество зерна данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на объем работ. До­кумент оформлялся подписями ответственных лиц с ука­занием места выдачи зерна и даты.

Вавилония была первой страной, где возникло и спе­циальное законодательство по учету. Законы Хаммурапи (2200—2150 до н.э.) предписывали: купцам — ведение самостоятельного учета; храмам — государственное счето­водство; передача денег без расписки считалась недействи­тельной.

Иудея.В Библии сохранилось высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сно­шениях — считай и оценивай: что даешь, что получаешь — запиши». В Пасху жрецы Иерусалимского храма не присту­пали к службе до тех пор, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчет, и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвова­ний в храм. Перед алтарем устанавливался сундук, цар­ский контролер вместе с главным жрецом вскрывали замок и подсчитывали «выручку».

Персия.Известно, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал требование-наряд в конторе и предъявлял его казначею; последний вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Основ­ным источником знаний становится журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название — «глаза и уши царя».

‡агрузка...

Античная Греция.Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции широко применялся примитивный счетный прибор — абак, извест­ный еще в Древнем Египте. Он представлял собой доску с желобками, каждый из которых предназначался для определенного числового разряда (идея данного прибора сохра­нилась и до наших дней в виде счетов).

Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было одним из существенных скачков в развитии учета: деньги выступили сначала как средство проведения расчетов, а затем — в качестве меры стоимости. Оценка имущества в денежном выражении становилась преобла­дающей. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, было три варианта обеспечения их соизмеримо­сти: сначала их складывали по металлу и весу, потом — по видам монет, затем — по их покупательной стоимости.

Интересен подход в то время к материальной ответст­венности. Греки рассматривали воровство (кражу) только как материальный вред. Они создавали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответ­ственных лиц. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственно­стью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или пользующиеся поддержкой влиятель­ных поручителей.

В Афинах были специальные чиновники и контро­леры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и кон­троль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входили учет храмового имуще­ства, проведение инвентаризации движимого и недвижи­мого имущества.

В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. Деньги хранили своеобразно. На каждый вид расходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался бук­венный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И нако­нец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документа­ция, — у другого чиновника, причем запрещалось обмени­ваться этими ключами.

Античный Рим.Записи в учете выполнялись на лыке, на деревянных, покрытых воском дощечках, медных дос­ках, коже, холсте, пергаменте и папирусе. Однако основные достижения были не в технических атрибутах, а в системе Учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, но существовала развитая взаимосвязанная их система.

В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. В отдельных провин­циях велась книга Brevanium, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в лите­ратуре этот регистр получил название книги Император­ских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Для государственного учета был характерен развитый бюрократизм, имевший и положительные последствия. Например, в Риме появилось положение о непреложно­сти документирования всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформляли документально, состав­ляли оправдательные записки.

Во времена Римской империи широкое развитие полу­чила систематическая запись. В легионах для расчета с каж­дым солдатом открывается отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год начислялось жалование. Оно могло выплачи­ваться либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью и др. Стоимость предоставленного имущества и питания вычи­талась из начисленной суммы жалования. Налогов, не счи­тая удержаний на знамя и жертвоприношения, практиче­ски не было. Все это было сделано с умыслом: солдата надо было материально поощрять — посмотрит он в свой лице­вой счет и обрадуется, а платить ему деньги незачем, если солдата убивали, то деньги списывали в доход легиона.

Цель учета в Древнем Риме была главным образом кон­трольная, т.е. «разоблачать» убытки, возникшие по при­чине мошенничества или неумелости хозяйственных слуг. Дошедшие до современников сведения об учете в античном мире очень скупы, подлинная картина скрыта от нас вре­менем.

Исторические источники указывают, что в странах Древ­него мира складывалась профессия, содержанием которой было умение вести учет — делать записи по совершенным операциям, отражать остатки имущества, контролиро­вать данные, обеспечивать их сохранность. В то же время возникают и первые школы, обучающие этой профессии. При этом первоначально ею занимались мужчины, и только в Вавилоне при храмах этой профессии обучали жриц.

Европа. Эпоха Возрождения.Развитие промышлен­ных предприятий и коммерческих организаций в Западной Европе в Средние века повлекло за собой и развитие учет­ного искусства. Ремесла, торговое и банковское дело особое развитие получили в городах Италии, где впервые в исто­рии появилась мануфактура как зародыш капиталистиче­ского производства и, как следствие этого, Италия стала родиной многих современных методик ведения хозяйст­венного учета.

Совершенствование учета примерно в середине XVI в., а по некоторым сведениям — на столетие раньше, вызвало появление двойной бухгалтерии. Основной чертой двойной бухгалтерии было выделение двух учетных книг: Журнала и Главной. В Журнале велась хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной жизни писались в порядке соверше­ния операций. В Главной книге они систематизировались (груп­пировались) по определенным признакам. По внешнему виду эти два регистра представляли собой книги в деревян­ном переплете, обтянутом кожей или полотном. Все стра­ницы книг были пронумерованы, на последней делалась отметка о числе страниц. Потеря даже одного листа обес­ценивала всю книгу.

Техника регистрации фактов хозяйственной жизни при­влекала к себе внимание многих образованных людей. В их числе выделялись математики.

Первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494) была написана выдающимся математиком Лукой Пачоли (1445—1515). В сущности, это книга по математике, и называлась она «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом — Трактатом о счетах и записях, где был описан способ ведения двойной бухгалтерии, в первую очередь в банках того времени. Этот способ регистрации и накапливания данных постепенно распространяется из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

Итальянская двойная бухгалтерия оказала огромное влияние на развитие учета. Это влияние чувствуется не только в приемах и методах, которые являются неотъемлемой частью и современного учета, но и во многих словах, терминах, обозначающих эти приемы, например, баланс, калькуляция, дебет, кредит, контировка и др.

Для складывавшейся тогда системы бухгалтерского учета характерно:

- денежное измерение всех объектов, что позволяет получать обобщенные сведения об имуществе каждого предприятия;

- признание и отражение источников формирования средств и на этой основе формирование бухгалтерского баланса;

- применение счетов для отражения операций с помощью двойной записи;

- понятие отчетного периода;

- систематическое выявление результатов деятельности за отчетный период вначале путем сопоставления итогов баланса на конец отчетного периода с итогами на начало этого периода, а затем – сопоставление доходов и расходов.

Главная идея англо-американской модели (США, Англия, Нидерланды, Швеция, Австралия, Канада) — ориен­тация учета на информационные запросы рынка капиталов, в основном на частных инвесторов. Вмешательство государ­ственных органов в процессы регулирования и формирова­ния методологии бухгалтерского учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом стран и, как правило, носят рекомендательный характер. Цель финансовой отчетности в этом случае — передача имеющимся и потенциальным акционерам информации о производствен­ных показателях и эффективности бизнеса. Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию ее использования. Информация о прибыли, представляемая в финансовой отчетности, может быть использована для про­гнозирования будущего положения компании. Главные поль­зователи — участники рынка ценных бумаг.

В странах, применяющих англо-американскую модель учета, несущественна связь между налогооблагаемой при­былью и прибылью, декларируемой во внешней финансо­вой отчетности. Для целей налогообложения в этих странах готовятся специальные отчеты. Правила измерения, при­знания и оценки активов, обязательств, расходов и доходов, применяемые в целях налогообложения, могут существенно отличаться от принципов, которым следуют при формиро­вании финансовой отчетности для внешних пользователей. Функции регулирования принципов и правил подготовки финансовой отчетности находятся в руках профессиональ­ного бухгалтерского сообщества.

В странах, применяющих континентальную модель (Германия, Франция, Бельгия, Италия, Испания, Порту­галия и Япония, а также ряд южноамериканских стран, таких как Аргентина, Перу, Бразилия и др.), финансирова­ние компаний в большей степени осуществляется не через фондовые рынки, а банковским сектором. В связи с тем, что банковская деятельность жестко контролируется государ­ством, бухгалтерский учет в этих странах регламентируется законодательно и отличается значительной консерватив­ностью. При этом ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учет­ная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макро­экономическим планом. Например, в Германии реализуется принцип «налоговой целесообразности», в соответствии скоторым отчеты для налоговых органов должны быть такими же, как отчеты для внешних заинтересованных лиц.

В странах с континентальной моделью учета правила подготовки финансовой отчетности определяются государ­ственными органами. Методы оценки имущества и обяза­тельств компаний в этих странах более осторожны. Более консервативна и практика учета. Так, при начислении амор­тизации основных средств метод уменьшаемого остатка используется чаще, чем линейный метод амортизации.

Отличительная особенность южноамериканской мо­дели учета — перманентные корректировки учетных дан­ных на темпы инфляции. В целом эта модель представляет собой симбиоз двух предыдущих моделей. Учет ориентиро­ван на потребности государственных органов. В отчетности достаточно развернуто представлена информация, необхо­димая для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента), находящейся под вли­янием богословских идей, служат соображения морали. В частности, запрещается получение финансовых дивиден­дов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются обычно по рыночным ценам.

Однако процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений постепенно привели к созданию мирового рынка, для кото­рого не существует национальных границ.

В 1946 г. Международным конгрессом бухгалтеров был утвержден герб (рис. 1.1). Его предложил в 1944 г. знаме­нитый французский ученый Жан Батист Дюмарше (1874— 1946).

 


Рис. 1.1. Герб

 

В изображении герба три фигуры: солнце — бухгал­терский учет освещает хозяйственную деятельность; весы символизируют баланс, т.е. в бухгалтерском учете должно быть равновесие; кривая Бернулли подчеркивает, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. Герб имеет девиз: «Наука, совесть, независимость».

Во второй половине XX в. создаются и успешно дей­ствуют транснациональные корпорации, имеющие пред­приятия в различных странах мира. Европейские страны, на территории которых введена единая валюта, формируют единое экономическое пространство. Эти и другие причины явились предпосылками формирования системы учетной информации на международном уровне — Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards — IFRS или International Accounting Standards — IAS).

МСФО представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представле­ния финансовой отчетности. Это учетная система, функ­ционирующая на международном уровне.

МСФО носят рекомендательный характер. Ни Комитет по МСФО, ни бухгалтерское сообщество в целом не имеют полномочий требовать повсеместного применения стан­дартов. Они применяются потому, что регулирующие органы во всем мире признают важность унификации пра­вил финансовой отчетности и поддерживают деятельность Комитета по МСФО.

Международные стандарты предназначены для подго­товки финансовой отчетности, пользователи которой пола­гаются на нее как на основной источник финансовых све­дений о компании. Это наднациональные стандарты: они не привязаны к законодательным особенностям отдель­ной страны и предназначены для составления отчетно­сти любой компанией независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности, размера и организационно ­правовой формы. МСФО в равной степени применимы как для подготовки консолидированной финансовой отчетно­сти группы взаимосвязанных компаний, так и для форми­рования отчетности отдельно взятой компании.

Глобальная (на международном уровне) стандартизация бухгалтерского учета имеет своих сторонников и против­ников. Несомненными преимуществами международных стандартов являются четкая экономическая логика, обоб­щение лучшей современной мировой практики в области учета, простота восприятия для пользователей финансо­вой информации во всем мире. МСФО позволяют сокра­тить расходы компаний по подготовке своей отчетности, в частности в условиях консолидации финансовой отчет­ности предприятий, работающих в разных странах, и сни­зить затраты по привлечению капитала. Рыночная цена капитала определяется перспективной отдачей и рисками. Бесспорно, риски в деятельности компаний неизбежны, но некоторые из них вызваны исключительно недостат­ком точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является не стандартизованная финансовая отчетность. Зачастую инвесторы согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечение прозрачности информации снижает риски. Названные преимущества во многом обеспечивают стрем­ление разных стран к использованию МСФО в практике национального учета.

Обладая несомненными достоинствами, МСФО не ли­шены недостатков: слишком общая формулировка пра­вил, что предполагает большое разнообразие применяемых методов учета; отсутствие детализированной интерпрета­ции этих правил и примеров использования МСФО в кон­кретных ситуациях.

Бухгалтерский учет является продуктом социально-эко­номической и общественной среды, поэтому для каждой страны важно наличие системы бухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они применяются.

Дореволюционная Россия.Учет в России формиро­вался под влиянием обстоятельств, но зачастую, особенно в постпетровскую эпоху, испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Становление учета в России про­ходило применительно к пяти типам предприятий: мона­стыри, поместья, домашнее хозяйство, торговля и ростов­щичество, строительство и промышленное производство.

Какой-либо одной строгой формы ведения книг не было. Каждый писарь вел книги по своему усмотрению. В каче­стве технического средства применялись счеты.

Усложнение государственного механизма заставило Даря Алексея Михайловича прибегнуть к созданию особого приказа Счетных дел. Этот приказ ведал учетом и контро­лем государственных финансов, ревизовал приходно-рас­ходные книги, руководил постановкой учета и отчетности в государственных учреждениях, изымал в государствен­ную казну свободные денежные средства, образовавшиеся в других приказах.

Значительные изменения в организации учета про­изошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знаю­щих счеты и умеющих вести счетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу посылались за гра­ницу специальные лица, которые затем переводили на рус­ский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расхо­дов, но и правильного ведения учета на казенных заводах.

В России слово «бухгалтер» появилось в начале XVIII в. в период реформ Петра I. Первый русский бухгалтер ино­странный купец Тиммерман — представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 г. он был назна­чен главным бухгалтером Санкт-Петербургской таможни. Реорганизация управления привела к замене приказов коллегиями, вместо приказа Счетных дел создали Ревизион-коллегию. В ее обязанности входил контроль за всеми государственными доходами и расходами, а также борьба со злоупотреблениями. В связи с этим особое значение приобрела правильная постановка учета. Петр I считал: «...оттого, что в приходах и расходах не всюду счет бывает, к воровству много случай дает».

Очень подробный и хорошо налаженный учет велся на казенных заводах. Все факты хозяйственной жизни отражались в хронологическом реестре — Журнале. Рабо­чая сила учитывалась в Списках мастеровых людей, а материалы — в специальных приходно-расходных кни­гах, в которых было необходимо «записывать каждую вещь по содержанию своему, счетом, мерою и весом, и по цене». Так же тщательно велся учет инструментов, которые выда­вались мастерам под расписку. Учитывалось время, отра­ботанное на различных участках, и на основе этих данных выплачивалось жалование.

Позднее появляются первые печатные труды по бухгал­терскому учету на русском языке. В 1783 г. была опубли­кована первая книга по бухгалтерскому учету «Ключ коммериин или торговли, т.е. наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и провождение счетов купеческих».

Первый русский перевод трактата Л. Пачоли «О счетах и записях» издан Э. Г. Вальденбергом в 1893 г. под назва­нием «Трактат о счетах и записях», второй — О. О. Бауэром в 1913 г. Затем эта книга издавалась неоднократно и все­гда была популярна среди истинных теоретиков бухгалтер­ского учета.

Из многих замечательных русских ученых-экономистов отметим троих.

В 1870 г. Ф. В. Езерский создал русскую форму трой­ного, как он называл, счетоводства. Она позволяла в любое время, а не только один раз в год давать сведения о хозяй­ственном положении предприятия и о результатах его дея­тельности.

В 1877 г. И. Ф. Балицкий предложил использовать бух­галтерские счета и приемы двойной записи для исчисления национального богатства страны, для отражения образования и распределения национального дохода. По признанию западных экономистов, Валицкий одним из первых сформу­лировал цели и методы национального счетоводства, кото­рое как научное направление стало формироваться в Запад­ной Европе лишь в конце 1930-х гг., т.е. 60 лет спустя. Заслуживают внимания его идеи об отражении на счетах бухгалтерского учета природных богатств страны: земли, лесов, животного мира, залежей полезных ископаемых.

В 1907 г. Н. С. Лунский возглавил первую в России кафедру бухгалтерского учета в Московском коммерче­ском институте. Он внес большой вклад в разработку тео­рии бухгалтерского баланса и в методику изучения данной науки. Лунский стал первым профессором бухгалтерского учета в нашей стране.

Важный вывод, связанный с опытом в дореволюцион­ной России, сводится к признанию преимуществ системы производственного (промышленного) счетоводства перед учетом торговым. Именно производственное счетоводство адаптировало, в конечном счете, двойную запись.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое Развитие в первой половине XIX в. Его основоположни­ками стали К. М. Арнольд (он был первым в Москве пре­подавателем бухгалтерского учета, приехав из Германии), И. Н. Ахметов (служащий петербургской торговой фирмы), Э. А. Мудров (учитель математики и физики в гимназии).


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 |


При использовании материала, поставите ссылку на Студалл.Орг (0.012 сек.)