Пример 2.67. Представительские расходы

В текущем году ЗАО «Пончик» израсходовало следующие суммы на
программу развития партнерских отношений с покупателями:

• На организацию завтраков, обедов и ужинов представителей
других фирм — 236 ООО руб. (в том числе НДС — 36 ООО руб.).

• На культурно-развлекательные мероприятия для представите-
лей других фирм — 118 ООО руб. (в том числе НДС — 18 ООО руб.).

• На оплату авиабилетов и проживания в гостиницах представи-
телей других фирм — 590 ООО руб. (в том числе НДС — 90 ООО руб.).

Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году
4 млн руб. Страховые взносы на оплату труда —1,2 млн руб.

Затраты п. 2 и 3 представительскими расходами не являются и на-
логовую базу по налогу на прибыль не уменьшают. НДС по ним к вычету не принимается.

Затраты на организацию завтраков, обедов и ужинов в налоговом учете отражаются в составе прочих расходов в

203

сумме 160 ООО руб.
(4 ООО ООО руб. х 4%). Страховые взносы для расчета норматива не
учитываются.

Оставшаяся сумма данных затрат (40 ООО руб.) в составе про-
чих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не
уменьшает, а НДС по этой части расходов к вычету не принимается.

2.8.12. РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ
И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ

В бухгалтерском учете затраты на подготовку и перепод-
готовку кадров включаются в состав расходов по обычным
видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включа-
ются в состав прочих расходов.

С 1 января 2009 г. в прочие расходы для целей налого-
обложения прибыли включаются расходы налогоплательщика
на обучение по основным и дополнительным профессиональ-
ным образовательным программам, а также на профессиональ-
ную подготовку и переподготовку его работников (подл. 23 п. 1
ст. 264 НК РФ).

При этом необходимо выполнение следующих условий
(п. 3 ст. 264 НК РФ):

• обучение работников налогоплательщика должно осу-
ществляться на основании договоров с российскими образо-
вательными учреждениями, имеющими соответствующую ли-
цензию, либо иностранными образовательными учреждениями,
имеющими соответствующий статус;

• обучение по основным и дополнительным профессиональ-
ным образовательным программам, а также профессиональную
подготовку и переподготовку проходят работники налогопла-
тельщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой до-
говор, либо физические лица, заключившие с налогоплатель-
щиком договор, предусматривающий обязанность физического
лица не позднее трех месяцев по окончании указанного обуче-
ния или профессиональной подготовки и переподготовки, опла-
ченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой дого-
вор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Если второе условие оказывается невыполненным, то
оплата обучения, ранее отнесенная на расходы, подлежит
включению во внереализационные доходы, облагаемые нало-
гом на прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, в кото-
ром данное условие было нарушено. Исключение составляют
случаи расторжения трудового договора по обстоятельствам,
не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ).

Не признаются расходами на обучение расходы, связанные
с организацией развлечений, отдыха или лечения сотрудников,
а также расходы по содержанию образовательных учреждений
и выполнению для них бесплатных работ (бесплатных услуг).

Поиск по сайту: