С требованиями принимающего государства

В каждом государстве существуют законы, регулирующие формы финансового учета хозяйственных операций зарегистрированных юридических лиц и их отношений с деловыми партнерами. Правиль­ность ведения форм, сроки их хранения, содержание годового отчета и способы его оценки содержатся в торговых кодексах, законах об ак­ционерных обществах, налоговом законодательстве. Все эти предпи­сания направлены на то, чтобы на основании финансового отчета можно было сделать заключение о:

• состоянии имущества,

• финансовом положении предприятия,

• доходности предприятия.

При этом международный менеджер должен учитывать, что в раз­ных странах подходы к главным аспектам финансового отчета сущест­венно разнятся, несмотря на тенденцию к широкому распростране­нию международных норм бухгалтерского учета. До сих пор сохраня­ются различия, главным образом в двух системах бухгалтерского учета: англосаксонской и континентальной. Различия касаются в ос­новном амортизации средств и покрытия задолженности.

Англо-американская система бухгалтерского учета функционирует в условиях развитого финансового рынка. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и другие англоязычные страны. Характерные черты:

- ориентация отчетности на потребности инвесторов и кредиторов предприятия;

- нормативные документы, регулирующие порядок финансовой отчетности, разрабатываются негосударственными организациями и носят рекомендательный характер;

- при подготовке финансовой отчетности задача информационного обеспечения государственных налоговых органов не является определяющей.

В США такими стандартами являются Общепринятые принципы учета, в Великобритании – Закон о компаниях, Положение о стандартной практике ведения учета.

Например, с целью привлечения инвесторов во главу угла при составлении отчетности ставится интерес инвесторов к получению информации о прибыльности предприятий. Для этого фи­нансовое состояние компании представляется в наиболее выгодном для нее свете, и менеджеры стараются представить положение вещей в оптимистическом ключе.

Правила составления отчетности в континентальной системе (в нее входят континентальная Европа, Россия, Франция, Бельгия, Австрия, Китай, «французская» Африка и т.д.) рассчитаны на минимизацию налогооблагаемой базы и предусматривают отражение по возможности ограниченной доли прибыли, распределяемой между совладельцами предприятия, чтобы сохранить его жизнеспособность и защитить кредиторов. Для акцио­нерных обществ континентальное законодательство ограничивает уровень дивидендов и право акционеров самостоятельно принимать решение об использовании определенной доли годовой прибыли.

Характерные черты континентальной модели:

- высокая степень государственного регулирования бухгалтерской практики;

- обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;

- ориентация бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти;

- значительная дифференциация практики бухгалтерского учета в разных странах.

Причины различий в учетных системах:

1. Социально-экономические факторы:

- характер развития рынков капитала;

- участие страны в международных рынках капитала;

- уровень инфляции;

- количество инвесторов и кредиторов;

- общий уровень образования;

- типы законодательных систем.

В последнее время часто стали говорить о появлении специфической исламской модели бухгалтерского учета.

При использовании обеих систем существенные ошибки в финан­совых отчетах могут быть вызваны инфляцией, уровень которой отли­чается в разных странах. Без учета инфляции могут быть допущены ошибки в оценках стоимости активов компании, размере прибыли, амортизационных отчислений, наличии ресурсов у предприятия на начало и конец отчетного периода.

Ошибки в финансовых отчетах зарубежных филиалов международ­ных компаний могут возникать при пересчете паритетов валют. Здесь единственный правильный выход из положения - принимать за базу пересчета паритетов валют (конвертирования) единую для всей систе­мы ТНК расчетную единицу. Исходя из этого, головные компании ТНК тщательно следят за соблюдением в финансовой отчетности сво­их зарубежных филиалов единой системы бухгалтерского учета.

В соответствии с практикой финансовых операций многих зару­бежных филиалов ТНК принят следующий порядок очередности: бух­галтерские поправки - учет инфляции (в том числе через пересчет активов) - перевод расчетов в единую расчетную валюту. При этом для баланса, показывающего ситуацию на текущий день, принимается обменный курс на день выполнения расчетов. Для финансовых ре­зультатов, включающих все финансовые потоки за отчетный период, при переводе расчетов в единую расчетную валюту принимается сред­ний обменный курс за отчетный период.

Баланс, как одна из обязательных форм консолидированной бух­галтерской отчетности международной компании, отражает структуру активов и пассивов всей системы ТНК, а также динамику их измене­ния. Кроме того, консолидированный баланс компании является ос­новным источником информации о результатах деятельности ТНК для акционеров, инвесторов, государственных органов. В последние годы консолидированный баланс компании как источник информа­ции о ней приобретает все большее значение, так как показывает роль транспарентности (прозрачности) в стиле корпоративного управле­ния компании. Это становится особенно важным для руководства ТНК в условиях, когда институциональные фонды (взаимного страхования, пенсионные фонды и т.д.) становятся наиболее мощными ин­весторами деятельности международных компаний.

В первые годы текущего века институциональным фондам в США принадлежало свыше 40% участия в капитале корпораций. Поэтому менеджмент и стратегия развития ТНК во многом подчинены интере­сам частных вкладчиков пожилого возраста, для которых основным в деятельности компании являются не инновации, а стабильность и уровень дивидендов. Способы включения в консолидированную от­четность корпораций показателей зарубежных филиалов зависят от размера участия дочерней фирмы в капитале головной компании.

Имущественное состояние предприятия определяется термином «чистые активы» - разницей между стоимостью имущества и долга­ми. Фиксация стоимости имущества, задолженности и чистых акти­вов осуществляется на момент основания предприятия, ежегодно и при ликвидации или продаже предприятия.

Предприятие считается платежеспособным (ликвидным), если оно в любой момент может погасить кредиторам подлежащую уплате за­долженность. Финансовое положение предприятия характеризуется соотношением собственного и заемного капитала. Доходность пред­приятия определяется сопоставлением стоимости чистых активов на начало и конец хозяйственного года. Для международного менеджера важно учитывать, что годовой финансовый отчет представляет собой основу для налогообложения предприятия в принимающей стране.

К специфике годовых финансовых отчетов международных кон­цернов (ТН К) относится отражение долевого участия зарубежных фи­лиалов в собственном капитале материнской фирмы. При этом зару­бежные филиалы ТНК в правовом отношении, как правило, считают­ся самостоятельными, но в то же время они образуют экономическое единство в рамках системы ТНК.

Годовой отчет концерна (материнской компании) представляет со­бой консолидированный финансовый отчет, обобщающий и допол­няющий отчеты зарубежных филиалов ТНК. Его структура и форма аналогичны отчетам отдельных предприятий: он включает в себя ба­ланс концерна, отчет концерна о прибылях и убытках и приложение к отчету с пояснениями к расчетам.

В годовом отчете концерна отражается сопоставление данных о ка­питале, задолженности и хозяйственном итоге деятельности концерна (консолидация). Цель годового отчета концерна - сопоставление прибылей и убытков, связанных с деятельностью входящих в концерн предприятий. Там же показываются результаты сотрудничества между входящими в концерн предприятиями с отражением стоимости их имущества и задолженности. Отчет концерна выполняет информационные функции и не представляет собой основы для начисления на­логов.

Финансовый отчет это важная и обязательная часть годового отчета. Задача финансового отчета – обеспечение сбора данных о финансовом положении, результатах финансовой деятельности, изменениях в финансовом положении. Финансовый отчет показывает результаты управления предприятием.

Международные экономические организации прилагают усилия к унификации финансовой отчетности ТНК для достижения сопоста­вимости их годовых отчетов. В Европейском союзе, в частности, при­няты директивы по гармонизации отчетности, которые предстоит трансформировать в национальные законодательные акты госу­дарств - членов ЕС. Логика его такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах – членах Союза. Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. В отдельных сферах отчетности директивы ЕС привели к определенной унификации. Однако компромиссный ха­рактер директив способствует тому, что национальные предприятия стран - членов ЕС имеют возможность в соответствии с националь­ным правом выбирать формы и оценки финансовых отчетов по сво­ему усмотрению. Это затрудняет сопоставление данных годовых отче­тов предприятий даже в рамках ЕС. Международным экономическим организациям придется еще значительное время проводить работу по унификации финансовой отчетности предприятий разных стран, от­стаивающих свой суверенитет.

Далее была принята идея о стандартизации учетных процедур в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета с 1973 г. Он включает Австралию, Канаду, США, Ирландию, Францию, Германию, Мексику, Великобританию, Японию, Нидерланды. Сейчас он включает 119 членов и шесть ассоциативных членов из 88 стран.

Таким образом, международные стандарты учета (МСУ) – это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или операций предприятий. МСУ не являются обязательными и имеют рекомендательный характер.

С 1995 г. стандарты МСУ в большинстве своем приняты и в России и задекларированы Положением по бухгалтерскому учету.

Главное отличие МСУ и российской системы связано с тем, что финансовая отчетность используется органами государственного управления и статистики, а за рубежом – инвесторами, финансовыми институтами.

В целом, глобальный переход к ведению учета и отчетности по единым стандартам учета поможет уменьшить влияние валютного бухгалтерского риска.

3.

Поиск по сайту: