 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Упражнение № 4
На основе приведенных ниже данных, характеризующих состав имущества и источников его формирования ОАО «Сокол» на 1 января 2004 г., определите, к какой статье бухгалтерского баланса (активной или пассивной) относятся конкретные виды имущества, источники его формирования; составьте бухгалтерский баланс.[71]
| № п/п | Виды имущества и обязательств, их источники | Сумма, руб. |
| Незавершенные капитальные вложения во внеоборотные активы | 96 000 | |
| Станки с программно - числовым управлением | 26 320 | |
| Производственное оборудование в цехах основного производства | 25 632 | |
| Сталь круглая на складе | 31 200 | |
| Прочие материалы на складе | 7 800 | |
| Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты на складе | 8 400 | |
| Цветные металлы на складе | 3 600 | |
| Здания производственных цехов | 42 000 | |
| Здания материальных складов и готовой продукции | 35 000 | |
| Здания административного комплекса | 29 000 | |
| Детали и изделия, не прошедшие всех стадий технологической · обработки в механических и сборочных цехах | 4 180 | |
| Полуфабрикаты собственного изготовления | 6 820 | |
| Краткосрочные вложения в ценные бумаги других предприятий | 8 300 | |
| Долгосрочные вложения в акции других предприятий | 20 200 | |
| Готовая продукция | 55 000 | |
| Предоставленные другим предприятиям краткосрочные займы | 6 500 | |
| Прочие дебиторы | 12 100 | |
| Задолженность поставщикам за материалы | 18 200 | |
| Прочие кредиторы | 17 600 | |
| Резервы предстоящих расходов | 7 228 | |
| Хозяйственный инвентарь | ||
| Кредиторская задолженность за электроэнергию | ||
| Краткосрочные кредиты банков | 16 000 | |
| Долгосрочные кредиты банков | 39 000 | |
| Исключительное право на товарный знак | ||
| Исключительное право (патент) на промышленный образец | 11 213 | |
| Организационные расходы (признанные вкладом учредителя) | 9 872 | |
| Денежные средства в кассе предприятия | ||
| Расчетные счета | 28 190 | |
| Уставный капитал | 254 985 | |
| Резервный капитал | 34 602 | |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 16 250 | |
| Целевое финансирование | 14 870 | |
| Валютные счета | 3 126 | |
| Задолженность работникам предприятия по оплате труда | 21 253 | |
| Задолженность бюджету: | ||
| а) по налогу на доходы физических лиц | 2 898 | |
| б) по налогу на добавленную стоимость | 13 800 | |
| в) по налогу на прибыль предприятия | 10 412 | |
| Задолженность предприятия социальным фондам | 4 301 |
2.2. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных фактов.
Хозяйственные факты, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса
Напомним, что по основному балансовому уравнению (англ. balance sheet equation) актив равен пассиву, а так как
Пассив = Капитал + Обязательства,
то
Актив = Капитал + Обязательства
или
Капитал = Актив – Обязательства.
По итоговой учетной стоимости активы и пассивы всегда будут равны друг другунезависимо от количества фактов в хозяйственных процессах.
Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда, поскольку, как было сказано ранее, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.
По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов (операций) математически расчленяется на четыре типа (группы).
I тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации. Одна статья актива увеличивается (А ), другая статья актива уменьшается (А ¯) на сумму хозяйственной операции, т. е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса (В) не изменяется:
А
А ¯
В не изменяется
К таким операциям относятся все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции из производства; её отгрузки; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации и т.п.
Для примера приведем некоторые хозяйственные факты и определим их влияние на бухгалтерский баланс.
По хозяйственному факту «Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия» статья актива бухгалтерского баланса «Касса» (А ) увеличится на сумму зафиксированного факта, а другая статья актива «Расчетные счета» (А ¯) уменьшится на ту же сумму.
По хозяйственному факту «Израсходованы материалы в основном производстве на изготовление продукции» статья актива «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» увеличится на стоимость материалов (А ), но на ту же сумму уменьшится показатель по статье «Запасы» (А ¯).
Заметим, что один факт вызывает изменения двух статей баланса в одной и той же сумме. В этом проявляется двойственный характер хозяйственных средств (это же касается остальных типов хозяйственных операций).
II тип операций. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств (в пассиве) организации. Одна статья пассива увеличивается (П ), другая – уменьшается (П ¯), т. е. видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса (В) не изменяется:
П
П ¯
В не изменяется
К таким операциям относят зачисление средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление доходов (дивидендов) акционерам (участникам), собственникам имущества из средств нераспределенной прибыли; удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы и других доходов персонала предприятия и т.п.
Например, хозяйственный факт «Удержан налог на доходы с физических лиц из заработной платы и других доходов работников» предопределил уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда (сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму удержанного налога - П ¯) и увеличение задолженности государственному бюджету (статья баланса «Задолженность перед бюджетом» - П ).
По хозяйственному факту «Организацией начислены дивиденды по акциям и другие доходы учредителям (участникам) по итогам утверждения годовой отчетности в соответствии с решением собрания акционеров» сумма нераспределенной прибыли отчетного года уменьшится на величину начисленных доходов (дивидендов), что приведет к уменьшению показателя по одноименной статье пассива баланса (П ¯) с одновременным увеличение величины кредиторской задолженности по статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (П ).
Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту (общий итог) баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Математически эти изменения можно выразить так:
А + Х - Х = П и А = П + Х - Х,
где Х – сумма хозяйственной операции.
Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского баланса.
III тип операций. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса.
А
П
В увеличивается
К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение; начисление платежей по налогам и сборам; получение материально-производственных запасов (материалов, товаров) от поставщиков. Например, по хозяйственному факту «Акцептованы1 счета-фактуры поставщиков за полученные и принятые на учет материалы» статья актива «Запасы» увеличится (А ) на ту же сумму, на которую увеличится статья пассива «Задолженность поставщикам и подрядчикам» (П ). Следовательно общий итог (валюта) баланса увеличится (В ). Хозяйственный факт «Зачислен на расчетный счет предприятия краткосрочный кредит банка» увеличит как актив баланса (статья «Расчетные счета»- А ), так и пассив баланса (V раздел баланса, статья «Займы и кредиты» - П ) на одну и ту же сумму полученного кредита (В ).
IV тип операций. В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции:
А ¯
П ¯
В уменьшается
К этому типу фактов относятся оплата (погашение) всех видов кредиторской задолженности (бюджету, государственным органам социального страхования и обеспечения, арендодателям, поставщикам и подрядчикам, рабочим и служащим, акционерам, учредителям), зачет ранее полученных авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов и др.
Так, хозяйственный факт «Выдана заработная плата работникам из кассы предприятия» обусловливает уменьшение статьи актива «Касса» (А ¯) и статьи пассива «Задолженность перед персоналом организации» (П ¯) на одну и ту же сумму, что приведет к уменьшению на эту же сумму валюты баланса (В ¯). Аналогично хозяйственный факт «Погашение краткосрочного кредита банка с расчетного счета» уменьшает сумму денежных средств по статье «Расчетные счета» в активе баланса (А ¯) и обязательства по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» (П ¯)- в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства». Следовательно, валюта баланса уменьшится (В ¯).
Таким образом,хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса. Математически эти изменения можно выразить так:
А + Х = П + Х и А - Х = П - Х,
где Х - сумма хозяйственной операции.
На рисунке № 2.2 обобщены рассмотренные четыре типа хозяйственных операций.
| Активы | Пассивы | ||
| Увеличение | Уменьшение | Уменьшение | Увеличение |
    I тип
| II тип III тип IV тип |
Рис. 2.2. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса
Двойственный характер влияния рассмотренных хозяйственных фактов на бухгалтерский баланс предопределен двойственным отражением одной и той же совокупности хозяйственных средств организации в двух аспектах - активов (состав и размещение средств) и пассивов (источников образования средств). Отметим, что все рассмотренные нами группы (типы) хозяйственных операций не нарушают балансового равенства.
Основные принципы балансовой теории двойной записи нашли отражение в трудах известных российских ученых: Г.А. Бахчисарайцева (1875 – 1926), Р.Я. Вейцмана (1870-1936), Я.М. Гальперина (1894-1952), Н.А. Кипарисова (18730-1956), А.П. Рудановского (1863-1934), Н.А. Леонтьева (1893-1954), С.А. Щенкова (1904-1979), М.И. Кутера, В.Д. Новодворского, Я.В. Соколова и др.
Поиск по сайту: