Группировка и классификация затрат

Бухгалтерский финансовый учет затрат на производство

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)», «Резервы предстоящих расходов».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, то есть производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.

Учет затрат необходим для контроля за бюджетом (сметой) расходов, калькулирования фактической производственной себестоимости продукции, товарной и проданной, регулирования затрат, поддержки управленческих решений, обеспечивающих режим экономии. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, то есть на объекты калькулирования.

Затраты на изготовление продукции на счете «Основное производство» формируются последовательно. В дебете счета учитываются прямые расходы с кредита счетов учета производственных запасов в учетных ценах (стоимость сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей), а также с кредита счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (заработная плата основных производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды), «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (стоимость работ по ремонту основных средств, услуг связи и др.). Затем суммы косвенных расходов, предварительно учтенные на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», записываются в дебет счета «Основное производство» с кредита этих счетов.

По аналогии учитываются затраты вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству и к основной деятельности предприятия.

Для этого используются соответственно счета «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие хозяйства». На первом из них учитываются затраты только на производственную деятельность, на втором – как на производственную, так и на непроизводственную деятельность.

Также как и основное, вспомогательные и обслуживающие производства могут быть моногенными или гетерогенными. К моногенным относятся производства, выпускающие однородную продукцию, например, парокотельный цех, энергоцех, транспортные хозяйства. Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной продукции. Гетерогенные вспомогательные производства, такие как ремонтно-механические мастерские, строительное производство, транспортные хозяйства изготавливают продукцию, прошедшую множество технологических операций. Расчет фактической производственной себестоимости выполняют по заказам или по каждому виду продукции в отдельности.

Как уже было отмечено, специфической чертой вспомогательных производств является то, что они оказывают услуги не только основным цехам и на сторону, но и друг другу. Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому, принято оценивать либо по нормативной себестоимости единицы продукции, либо по внутрихозяйственным плановым ценам.

В дебет счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие хозяйства» вначале записываются только прямые расходы. Косвенные расходы предварительно собираются на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», а затем полученные за отчетный период итоги - дебетовые обороты за минусом различных списаний (на брак, простой и т.п.) записываются с кредита перечисленных счетов в дебет счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие хозяйства».

Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств в моногенных производствах, а также затраты вспомогательных производств, непосредственно связанные с осуществлением технологического цикла в гетерогенных производствах (например, стоимость электрической, тепловой и других видов энергии, выработанной собственными энергетическими подразделениями), учитываются в дебете счета «Основное производство» с кредита счета «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие хозяйства». Если же на предприятии с гетерогенным производством затраты последних не связаны непосредственно с технологическим циклом, то они относятся на расходы по обслуживанию производства и управлению. В этом случае составляются бухгалтерские проводки: дебет счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», кредит счета «Вспомогательные производства» (например, стоимость энергии всех видов, израсходованная на освещение и отопление цехов).

Напомним, что счет «Общепроизводственные расходы» содержит информацию о расходах по обслуживанию основного, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия. В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общепроизводственные расходы» с кредита различных счетов: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и других счетов хозяйственных ресурсов и обязательств. В конце отчетного периода сумма, «собранная» в дебете счета за минусом стоимости различных списаний, записывается в кредит счета («закрываем» счет) в корреспонденции со счетами «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства»,. Стоимость списаний оформляется бухгалтерскими проводками в дебет счетов «Брак в производстве», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

К счету открываются два субсчета: «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» и «Общепроизводственные расходы». В дебете субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» учитывается стоимость материалов, израсходованных на содержание машин и оборудования, сумма оплаты труда (вместе с начислениями) рабочих по наладке, текущему обслуживанию, ремонту машин и оборудования, стоимость услуг на содержание оборудования и рабочих мест (пара, электроэнергии), полученных со стороны и от вспомогательных производств предприятия, а также сумма начисленной амортизации по основным средствам и внутрицеховому транспорту. В дебете субсчета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на управление структурными подразделениями предприятия (цехов, участков). Так, в дебет субсчета относятся стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, а также расходы по оплате труда (вместе с начислениями) начальников цехов и др. В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится в дебет счета «Брак в производстве» (на себестоимость внутреннего брака), счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в уменьшение затрат на сумму, удержанную в установленном законодательством порядке из доходов виновника простоя цеха или хозяйства), и в состав затрат на производство, работ, услуг – в дебет счета «Основное производство» (за минусом кредитовых оборотов в дебет счетов «Брак в производстве» и «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета затраты по цехам и подобным им производственным подразделениям регистрируются и обобщаются в ведомости № 12 «Затраты по цеху» - по кредиту счетов учета амортизации, материальных, трудовых затрат и др. В этом регистре формируется информация на счетах «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» (по принятой номенклатуре статей затрат), и «Брак в производстве» и определяется общая сумма затрат по экономическим элементам. Фрагмент ведомости № 12 «Затраты по цеху» приведен в таблице № 5.4.

В ведомости № 15 учитываются общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и расходы на продажи продуктов труда по принятым учетной политикой номенклатурам статей указанных затрат - с кредита счетов амортизации, материальных, трудовых и других затрат. Фрагмент ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и расходы на продажу» приведен в таблице № 5.5.

Счет «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения расходов на хозяйственное содержание и управление на уровне предприятия. В течение отчетного периода все фактические затраты учитываются в дебете указанного счета с кредита счетов «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. счетов ресурсов и обязательств.

Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов регламентируется отраслевыми нормативными документами. Совместные предприятия, создаваемые на территории РФ, относят к общехозяйственным расходам плату за наем жилых помещений, коммунальные услуги, используемые патенты и другие права на изобретения и аналогичную собственность, расходы по изучению состояния товарных рынков и на оплату биржевых услуг.

Учет расходов на счете «Общехозяйственные расходы» аналогичен учету на счете «Общепроизводственные расходы». В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общехозяйственные расходы» с кредита различных счетов («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Материалы», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). В конце месяца учтенный дебетовый оборот записывается с кредита счета в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства» «Обслуживающие производства и хозяйства», «Брак в производстве» и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет и местам возникновения затрат.

Потери от брака (невозмещенные) записываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета «Брак в производстве».

По данным ведомостей № 12 и 15 составляется регистр сводного учета затрат на производство - журнал-ордер № 10 по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Для этого из ведомостей № 12 и 15 в первый раздел журнала-ордера № 10 переносятся итоговые суммы учтенные в дебете счетов затрат с кредита счетов амортизации, обязательств, материальных запасов и др. Во втором разделе журнала-ордера № 10 рассчитывается сумма затрат на производство по экономическим элементам за отчетный месяц и с начала года, в третьем - фактическая производственная себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции. Фрагмент журнала-ордера № 10 за отчетный период приведен в таблице № 5.6.

Таблица 5.4. Фрагмент ведомости № 12 отчетный период «Затраты по цеху» (основное производство)

Таблица 5.5. Фрагмент ведомости № 15 за отчетный период

«Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и расходы на продажи»

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам.

Раздел 3. Расчет себестоимости товарной продукции.

Таблица 5.6. Фрагмент журнала-ордера № 10 за отчетный период по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. и сводные данные по затратам на производство и по себестоимости товарной продукции.

*Счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается справочно.

Таблица 5.7. Фрагмент журнала-ордера № 10/1 за отчетный период по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и др.

Сводный учет затрат1 осуществляется на счете «Основное производство». На этом счете обобщаются расходы с разных счетов, произведенные в целом по предприятию. При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, обобщение затрат ведется в журнале-ордере № 10. Для исчисления фактической себестоимости выпущенной продукции используется следующая формула:

ФПС = НПнм + З факт – Б – ВО - НПкм, (5.5.)

Где ФПС -фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции,

НПнм – стоимость незавершенного производства на начало отчетного месяца в принятой оценке,

З факт – фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц,

Б – потери от брака,

ВО – стоимость возвратных отходов,

НПкм - стоимость незавершенного производства на конец отчетного месяца в принятой оценке.

Общая схема бухгалтерского учета затрат на производство представлена на рисунке № 5.8.

Пример учета процесса производства

В цехах основного производства выпускается два вида изделий А и Б. В соответствии с действующей на предприятии учетной политикой, для обобщения затрат на производство продукции применяются счета «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы». К счету «Основное производство» открыты аналитические счета «Основное производство. Изделие А» и «Основное производство. Изделие Б» – для учета затрат на производство и калькулирование изделий А и Б соответственно.

Общепроизводственные расходы распределяются на себестоимость изделий А и Б пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы относятся на затраты соответствующих видов проданной продукции.

Поиск по сайту: