АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

Читайте также:
  1. GG ДРУГИЕ ОТХОДЫ, СОДЕРЖАЩИЕ В ОСНОВНОМ НЕОГРАНИЧЕСКИЕ КОМПОНЕНТЫ, КОТОРЫЕ МОГУТ СОДЕРЖАТЬ МЕТАЛЛЫ И ОРГАНИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ
  2. I. Нормативные материалы
  3. I. ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КПРФ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ПАРТИИ
  4. II. КРИТИКА: основные правила
  5. II. Основные модели демократического транзита.
  6. III. Основные задачи Управления
  7. III. Основные обязанности администрации
  8. IV. Дидактические материалы для практических занятий
  9. IV. Материалы и полуфабрикаты
  10. IV. Основные обязанности работников театра
  11. Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
  12. SCADA. Назначение. Возможности. Примеры применения в АСУТП. Основные пакеты.
Показатель Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год
1. Объем производства товара, шт. 14 000 32 000 36 000 19 000 101 000
2. Требуемый объем сырья на единицу товара, кг          
3. Требуемый объем сырья за период, кг 70 000 160 000 180 000 95 000 505 000
4. Запасы сырья на конец периода, кг 16 000 18 000 9 500 7 500 7 500
5. Общая потребность в материалах, кг 86 000 178 000 189 500 102 500 512 500
6. Запасы сырья на начало периода, кг 7 000 16 000 18 000 9 500 7 000
7. Закупки материалов, кг 79 000 162 000 171 500 93 000 505 500
8. Стоимость закупок материалов, руб. 47 400 97 200 102 900 55 800 303 300
9. График денежных выплат, руб.
9.1. Счета кредиторов на начало года 25 800 - - - 25 800
9.2. Оплата за материалы 1 квартала 23 700 23 700 - - 47 400
9.3. Оплата за материалы 2 квартала - 48 600 48 600 - 97 200
9.4. Оплата за материалы 3 квартала - - 51 450 51 450 102 900
9.5. Оплата за материалы 4 квартала - - - 27 900 27 900
10. Платежи всего, руб. 49 500 72 300 100 050 79 350 301 200

 

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу товара (5 кг), оценивается планируемый объем сырья для производства товара данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160 000 х 10%=16 000 кг. Зная требуемый объем сырья для выполнения плана первого квартала 70 000 кг, оцениваем общий требуемый объем сырья: 70 000 + 16 000 = 86 000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7 000 кг сырья. Следовательно, закупить следует 86 000 – 7 000 = 79 000 кг сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47 400 руб.

Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7 500 кг, приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале организация планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25 800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. исходные данные) организация должна оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23 700 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49 500 руб. Во втором квартале организация планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и оплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала предполагается кредиторская задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27 900 руб. и помещается в итоговом балансе организации в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персоналасоставляется исходя из принятой в организации системы оплаты. В данном примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой товара, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 15 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен ниже (Таблица 4.10).

Таблица 4.10

Бюджет затрат прямого труда

Показатель Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год
1. Объем производства товара, шт. 14 000 32 000 36 000 19 000 101 000
2. Затраты труда основного персонала, час 0,8 0,8 0,8 0,8 0,8
3. Итого затраты труда персонала, час 11 200 25 600 28 800 15 200 80 800
4. Стоимость одного часа, руб./час 7,5 7,5 7,5 7,5 7,5
5. Оплата основного персонала, руб. 84 000 192 000 216 000 114 000 606 000

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Все накладные затраты предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных затрат осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя.

В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив накладных затрат прямого труда - 2 руб. за 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат (Таблица 4.11).

 

Таблица 4.11

Бюджет производственных накладных затрат, руб.

Показатель Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4 За год
1. Затраты труда основного персонала, час. 11 200 25 600 28 800 15 200 80 800
2. Норматив переменных накладных затрат 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
3. Переменные накладные затраты 22 400 51 200 57 600 30 400 161 600
4. Постоянные накладные затраты 60 600 60 600 60 600 60 600 242 400
5. Итого накладных затрат 83 000 111 800 118 200 91 000 404 000
6. Амортизация 15 000 15 000 15 000 15 000 60 000
7. Оплата накладных затрат 68 000 96 800 103 200 76 000 344 000

 

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат, планируются суммарные переменные накладные затраты. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11 200 часов при нормативе 2 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 22 400 руб.

Постоянные затраты в соответствии с исходными данными составляют 60 600 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных затрат в первом квартале составит по плану 83 000 тыс. руб. Планируя оплату накладных затрат, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом затрат, т.е. за амортизацию организация никому не платит.

Оценка себестоимости товара необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готового товара на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные затраты. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера приведен ниже (Таблица 4.12).

 

Таблица 4.12

Расчет себестоимости единицы товара

Статьи Количество Затраты Всего
1. Затраты на единицу товара:
1.1. основные материалы (кг)   0,60 3,00
1.2. затраты прямого труда 0,8 7,5 6,00
1.3. накладные затраты 0,8 5,00 4,00
2. Себестоимость единицы товара 13,00

 

Если на единицу товара приходится 5 кг сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то материалы в себестоимости единицы товара составляют 3 руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы товара следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости.

Поскольку переменные накладные затраты нормировались с помощью затрат прямого труда, при расчете суммарных накладных затрат также будем “привязывать” их к затратам прямого труда. Для оценки полных накладных затрат сопоставим общую сумму накладных затрат за год (она была рассчитана ранее и составляет 404 000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80 800 руб.). Очевидно, что на один час прямого труда приходится 404 000/80 800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу товара тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице товара составляет 5 х 0,8=4,0 руб., что и отмечено в таблице 4.12.

Суммарное значение себестоимости единицы товара составило по расчету 19 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готового товара в конечном балансе организации. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готового товара на конец года, в балансе организации на конец года в статье товарно-материальные запасы готового товара будет запланировано 39 000 руб.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет точно так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен ниже (Таблица 4.13).

 

Таблица 4.13

Бюджет административных и маркетинговых издержек, руб.

Показатель Квартал 1 Квартал Квартал 3 Квартал 4 За год
1. Ожидаемый объем продаж, шт. 10 000 30 000 40 000 20 000 100 000
2. Переменные затраты на единицу товара 1,80 1,80 1,80 1,80 1,80
3. Планируемые переменные затраты 18 000 54 000 72 000 36 000 180 000
4. Планируемые постоянные затраты          
5. Реклама 40 000 40 000 40 000 40 000 160 000
6. Зарплата управляющих 35 000 35 000 35 000 35 000 140 000
7. Страховка - 1 900 37 750 - 39 650
8. Налог на недвижимость - - - 18 150 18 150
9. Итого постоянных затрат 75 000 76 900 112 750 93 150 357 800
10. Всего планируемые затраты 93 000 130 900 184 750 129 150 537 800

 

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.

Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений организации. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства организации.

 

4.3.3 Составление финансовых бюджетов

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования организации: ресурсный и денежный. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли организации, наличие которой является необходимым условием способности организации генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера приведен в таблице 4.14. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100 000 единиц товара) на цену единицы товара. Себестоимость проданного товара определяется путем умножения рассчитанной в таблице 3.12 себестоимости единицы товара на суммарный объем проданного товара. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в таблице 4.13.

Таблица 4.14.

Плановый отчет о прибыли без дополнительного финансирования

Показатель Сумма, руб.
1. Выручка от продажи товаров 2 000 000
2. Себестоимость проданных товаров 1 300 000
3. Валовая прибыль 700 000
4. Общие и маркетинговые затраты 537 800
5. Прибыль до процентов и налога на прибыль 162 200
6. Проценты за кредит -
7. Прибыль до выплаты налогов 162 200
8. Налог на прибыль 38 928
9. Чистая прибыль 123 272

 

В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю, поскольку в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования организации не рассматривались.

Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в таблице 4.14, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 4.15 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера.

 

Таблица 4.15

Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования), руб.

Показатель Квартал 1 Квартал Квартал Квартал 4 За год
1. Денежные средства на начало периода 42 500 (71 732) (123 464) (7 196) 42 500
2. Поступление денежных средств
2.1.от потребителей 230 000 480 000 740 000 520 000 1 970 000
2.2. Денежные средства в распоряжении 272 500 408 268 616 536 512 804 2 012 500
3. Расходование денежных средств
3.1. на основные материалы 49 500 72 300 100 050 79 350 301 200
3.2. на оплату труда основного персонала 84 000 192 000 216 000 114 000 606 000
3.3. производственные накладные затраты 68 000 96 800 103 200 76 000 344 000
3.4. затраты на сбыт и управление 93 000 130 900 184 750 129 150 537 800
3.4. налог на прибыль 9 732 9 732 9 732 9 732 38 928
3.5. покупка оборудования 30 000 20 000     50 000
3.6. дивиденды 10 000 10 000 10 000 10 000 40 000
4. Всего денежных выплат 344 232 531 732 623 732 418 232 1 917 928
5. Избыток (дефицит) денег (71 732) (123 464) (7 196) 94 572 94 572

 

Для упрощения расчета, величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Кроме того, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 4.15 одной строкой затрат на покупку оборудования. Как видно из анализа данных таблицы, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию.

Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В таблице 3.16 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30 000 руб.

Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли, поскольку сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор “вручную” сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством. В таблицах 4.16 и 4.17 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.

 

Таблица 4.16

Плановый отчет о прибыли - окончательный вариант, руб.

Показатель Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров 2 000 000
Себестоимость реализованных товаров 1 300 000
Валовая прибыль 700 000
Общие и маркетинговые затраты 537 800
Прибыль до процентов и налога на прибыль 162 200
Проценты за кредит 12 250
Прибыль до выплаты налогов 149 950
Налог на прибыль 35 988
Чистая прибыль 113 962

 

Таблица 4.17

Окончательный вариант бюджета денежных средств, руб.

Показатель Квартал 1 Квартал 2 Квартал Квартал 4 За год
1. Денежные средства на начало периода 42 500 38 268 36 536 45 304 42 500
2. Поступление денежных средств
2.1. от потребителей 230 000 480 000 740 000 520 000 1 970000
2.2. денежные средства в распоряжении 272 500 518 268 776 536 565 304 2 012500
3. Расходование денежных средств
3.1. на основные материалы 49 500 72 300 100 050 79 350 301 200
3.2. на оплату труда основного персонала 84 000 192 000 216 000 114 000 606 000
3.3. производственные накладные затраты 68 000 96 800 103 200 76 000 344 000
3.4. затраты на сбыт и управление 93 000 130 900 184 750 129 150 537 800
3.5. налог на прибыль 9 732 9 732 9 732 9 732 38 928
3.6. покупка оборудования 30 000 20 000     50 000
3.7. дивиденды 10 000 10 000 10 000 10 000 40 000
4. Всего денежных выплат 344 232 531 732 623 732 418 232 1 917928
5. Избыток (дефицит) денег (71 732) (13 464) 152 804 147 072 94 572
6. Финансирование:
6.1. получение ссуды 110 000 50 000     160 000
6.2. погашение ссуды     (100 000) (60 000) (160 000)
6.3. выплата процентов     (7 500) (4 750) (12 250)
7. Итого денежный поток 110 000 50 000 (107 500) (64 750) (12 250)
8. Денежные средства на конец периода 38 268 36 536 45 304 82 322 82 322

 

Завершает систему бюджетов плановый баланс организации. Он представляет собой описание состояния активов и пассивов организации на конец планового периода (Таблица 4.18).

Таблица 4.18

Баланс организации на начало и конец планового периода, руб.

Активы: 1 января 31 декабря
Оборотные активы:
Денежные средства 42 500 82 322
Счета дебиторов 90 000 120 000
Запасы сырья 4 200 4 500
Запасы готового товара 26 000 39 000
Всего оборотные активы 162 700 245 822
Основные средства
Земля 80 000 80 000
Сооружения и оборудование 700 000 750 000
Накопленная амортизация (292 000) (352 000)
Сооружения и оборудования нетто 408 000 478 000
Итого активы 650 700 726 762
Обязательства:
Текущие обязательства - -
Счета к оплате 25 800 27 900
Банковский кредит - -
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции без номинала 175 000 175 000
Нераспределенная прибыль 449 900 523 862
Всего акционерный капитал 624 900 698 862
Итого обязательства и капитал 650 700 726 762
Проверка баланса OK OK

 

Опишем формирование каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую организация планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья из таблицы 4.9 в размере 7 500 кг. по цене сырья 0,60 руб., что составляет 4 500 руб. Запасы готовых товаров определяются как произведение остатков готового товара на конец года (Таблица 4.6) на себестоимость готового товара: 3 000 х 13 = 39 000 руб. Статья “Сооружения и оборудование” рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15 000 руб. в квартал, т.е. 60 000 руб. в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.

Величина кредиторской задолженности получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете (Таблица 4.10). Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы:

 

Нераспределенная прибыль на начало года + Чистая прибыль за год Выплаченные дивиденды (3.3)

 

449 900 + 113 962 - 40 000 руб.

Отметим, что сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности расчета. Отметим также тот факт, что в рассматриваемом случае организация планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Организация может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом, и тогда в статье “банковский кредит” появится некоторое значение, которое “не разбалансирует” баланс.

 

4.3.4 Контроль выполнения бюджета организации и анализ отклонений

Бюджетирование не эффективно без обратной связи. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку ее поведения по мере поступления сигналов о ее состоянии.

Обратная связь в бюджетировании включается по результатам контроля выполнения бюджета.Система контроля выполнения бюджета в организации является своеобразным мониторингом ее финансового состояния.

Рассмотрим несколько подходов к реализации системы контроля бюджета организации:

- простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

- анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

- анализ отклонений в условиях неопределенности;

- стратегический подход к анализу отклонений.

Простой анализ отклонений сводится к тому, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

В связи с этим важным представляется вопрос о существенности затрат. При этом в качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.

Возвратимся к рассмотренному ранее примеру. Прошли два периода запланированного года. Результаты контроля бюджета представлены в таблице 4.19.

 

Таблица 4.19

Результаты контроля бюджета в рамках простого анализа отклонений

Показатель Квартал 1 Квартал 2
план факт план факт
1. Исходные показатели для анализа
1.1. Объем продаж, шт. 10 000 9 600 30 000 24 560
1.2. Средняя цена единицы товара, руб. 20,00 19,85 20,00 19,25
1.3. Поступление денег от потребителей, руб. 230 000 223 392 480 000 388 114
1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб. 0,60 0,61 0,60 0,63
1.5. Постоянные накладные затраты, руб. 60 600 60 600 60 600 64 460
1.6. Переменные накладные затраты, руб. 2,00 2,00 2,00 2,08
2. Показатели для принятия решения
2.2. Объем продаж, руб. 200 000 190 560 600 000 472 780
2.3. Итоговый денежный поток, руб. 84 840 84 120 84 840 27 217

 

В первом квартале произошло несущественное снижение объема продаж, слегка снизились цены на единицу товара и увеличились цены на сырье. Это привело к снижению выручки на 3% и снижению суммарного денежного потока на 1%. Финансовый менеджер посчитал, что такое снижение не является существенным, и принял решение не корректировать планы второго квартала.

Анализируя выполнение плана второго квартала, мы замечаем отклонение большего количества факторов – возросла не только цена килограмма сырья, но и накладные затраты (как переменные, так и постоянные). В результате, фактическое поступление денег от потребителей во втором квартале меньше запланированного на 19%, а итоговый денежный поток уменьшился на 68% (27 217 руб.) против запланированных 84 840 руб. Отклонения существенные, и финансовый менеджер должен скорректировать планы третьего квартала. Имея программу моделирования бюджета, он определяет объем продаж третьего квартала, который позволяет ему компенсировать существенные отклонения второго квартала. С помощью прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по денежному потоку (на уровне 85 000 руб.) необходимо продать в третьем квартале 48 500 единиц товара против 40 000 запланированных. При этом следует вернуться на уровень бюджетных позиций по всем остальным показателям, включая цену товара, переменные и постоянные накладные затраты, а также цену сырья.

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения,предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится анализ влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом.

Шаг 1.Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2.Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3.Определение отклонения годового денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора.

Шаг 4.Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5.Составления окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

В таблице 4.20 приведены результаты контроля с элементами факторного анализа отклонений.

 

Таблица 4.20-Результаты контроля бюджета с факторным анализом отклонений

Показатель Квартал 1 Квартал 2
план факт откло-нение план факт откло-нение
1. Исходные показатели для анализа
1.1. Объем продаж, шт. 10 000 9 600 -4,00% 30 000 24 560 -18,13%
1.2. Средняя цена единицы товара, руб. 20,00 19,85 -0,75% 20,00 19,25 -3,75%
1.3. Объем продаж, руб. 200 000 190 560 -4,72% 600 000 472 780 -21,20%
1.4. Средняя цена 1 кг сырья, руб. 0,60 0,61 1,67% 0,60 0,63 5,00%
1.5. Постоянные накладные затраты, руб. 60 600 60 600 0,00% 60 600 64 460 6,37%
1.6. Переменные накладные затраты, руб. 2,00 2,00 0,00% 2,00 2,08 4,00%
2. Показатели для принятия решения
2.1. Поступление денег от потребителей, руб. 230 000 223 392 -2,87% 480 000 388 114 -19,14%
2.2. Итоговый денежный поток, руб. 84 840 84 102 -0,87% 84 840 27 217 -67,92%

 

Как видно из таблицы, отклонения денежного потока второго квартала являются весьма существенными – 68%.. Это вызывает необходимость произвести факторный анализ отклонений.

Технология проведения этого анализа достаточна проста. Основная идея состоит в ответе на вопрос: какое отклонение имел бы денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. При этом следует сделать многократный пересчет бюджета для каждого отдельно действующего фактора с условием, что этот параметр принял значение, наблюдаемое по факту выполнения бюджета. Для проведения такого анализа должна использоваться компьютерная программа, позволяющая оперативно пересчитывать бюджеты.

Результаты анализа в комплексе позволяют установить приоритеты влияния каждого фактора (Таблица 4.21). В данном конкретном случае отклонение объема продаж играет наиболее существенную роль, так как его фактическое отклонение от плана создает отклонение денежного потока на уровне 43%. Ближайший по влиянию фактор – цена товара, которая в данном случае приводит к отклонению денежного потока на 19,43%. Влияние остальных факторов сравнительно менее существенно.

 

Вопросы для самопроверки

Глава 4. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

1.Бюджет – это…

А) план деятельности организации за определенный период, выраженный в денежной форме

Б) процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 | 142 | 143 | 144 | 145 | 146 | 147 | 148 | 149 | 150 | 151 | 152 | 153 | 154 | 155 | 156 | 157 | 158 | 159 | 160 | 161 | 162 | 163 | 164 | 165 | 166 | 167 | 168 | 169 | 170 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.021 сек.)