Налоговый учет затрат

Бухгалтерский учет затрат.

Официальным определением расходов (затрат) является «уменьшение или другое расходование активов предприятия либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия. Основными задачами учета затрат являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В Плане счетов все синтетические счета, предназначенные для отражения затрат:

- по видам производства - основные, вспомогательные, обслуживающие;

- по местам их возникновения - непосредственно при изготовлении продукции, при управлении структурными подразделениями (цехами, участками, переделами и т.д.) или организацией в целом (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

- по другим признакам (прямые и косвенные, основные и накладные, производительные и непроизводительные расходы) для целей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) по статьям расходов.

Бухгалтерский учет производственных затрат строится по принципу группировки расходов по калькуляционным статьям, местам возникновения расходов (основное производство, вспомогательные производства, структурные подразделения и т.д.). Эти функции присущи финансовому учету.

Организация учета затрат на производство продукции основывается

на следующих принципах:

- неизменности принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- полноты отражения в учете всех хозяйственных операций;

- правильного отнесения расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- регламентации состава себестоимости продукции.

Налоговый учет затрат.

Требования по ведению раздельного учета прямо предусмотрены отдельными статьями Налогового кодекса Российской Федерации.
Во-первых, согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ отдельно определяется налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ. В частности, в пунктах 2-4 статьи 284 НК РФ, предусмотрены специальные налоговые ставки в отношении:
— доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство;
— доходов, полученных в виде дивидендов;
— операций по отдельным видам долговых обязательств.
Во-вторых, согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ компания обязана вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с 25-й главой НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. К ним относятся, например, деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (статья 257.1 НК РФ), порядок учета убытков от реализации амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 268 НК РФ) и т.д.
Кроме этого особенности определения налоговой базы предусмотрены следующими статьями главы 25 НК РФ:
— в отношении целевого финансирования и целевых поступлений (подпункт 14 пункта 1 и пункт 2 статьи 251 НК РФ);
— по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (статья 275 НК РФ);
— по операциям участниками договора доверительного управления имуществом (статья 276, 332 НК РФ);
— по расходам, имеющим непосредственное отношение к производству той или иной продукции или относящиеся к производственной деятельности косвенно (статья 318 НК РФ);
— по доходам (убыткам), полученным при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (статья 277 НК РФ);
— по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (статья 278 НК РФ);
— при уступке (переуступке) права требования(статья 279 НК РФ);
— по операциям с ценными бумагами (статьи 280, 328, 329 НК РФ);
— по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (статьи 281, 328, 329 НК РФ);
— по сделкам РЕПО (статьи 282, 333 НК РФ);
— по срочным сделкам (статьи 300–305, 326, 327 НК РФ).
Помимо этого специальные правила при определении налогооблагаемой прибыли установлены и в отношении отдельных организаций (банковские, страховые, пенсионные фонды и т.д.).
Таким образом, предприятия, осуществляющие вышеперечисленные операции, обязаны организовать порядок ведения раздельного налогового учета, закрепив его в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли.

3. Калькулирование себестоимости по системе «Standard Cost».

Сформировались 2 подхода:

-учет прошлых лет;

-учет стандартных затрат и отклонений от них.

Учет стандартных затрат используют в позаказном и попроцессном учете.

Standard Cost – разработка норм (стандартов), состояние стандартных калькуляций до начала исполнения заказа и последующий учет в процессе организации производства с выделением отклонения от норм. Это действующая система учета и контроля, направляемая на регулирование прямых издержек производства.

Стандарты делят на 3 группы:

отражают зависимость от уровня цен – «идеальные стандарты» - они предполагают использование приемлемых цен на сырье, материалы, энергию, услуги, тарифные ставки на оплату труда и невысокую долю накладных расходов.

Нормальные стандарты – исчисляются нормы по средним ценам в течение определенного периода.

Текущие стандарты- основаны на действующих ценах с учетом ожидаемого изменения цен.

Базисные стандарты – устанавливаются в начале отчетного года и не изменяются.

отражает зависимость от уровня исполнения мощностей.

«Теоретический стандарт» - рассчитывается при условии полного использования мощностей (без простоев, брака, порчи).

«Прошлого периода» - исчисляются по данным прошлого периода.

«Нормальные» - исчисляются с учетом ожидаемого среднего уровня загрузки в планируемом периоде.

Отражает зависимость от объема выпуска.

«Теоретический» - исчисляется на полный объем мощности.

«Практический» - исходя из реальных объемов.

«Ожидаемый» - на ожидаемый выпуск с учетом конкретных условий производства.

Standard Cost – имеет свои особенности, где отклонение от стандартов выявляются путем анализа бухгалтерских записей по счетам и позволяет эффективно управлять прямыми затратами в процессе производство.

Поиск по сайту: