Учет реализации по бартеру

По бартерным контрактам в учете должны быть отражены операции: по экспорту, по импорту.

Учет экспортных операций по бартерным контрактам производится в соответствии с общими правилами по экспорт­ным поставкам. Задолженность иностранного партнера по бар­терной сделке отражается по дебету счета 62 при переходе к нему права собственности на экспортируемый товар российской орга­низацией, т. е. при отгрузке товара в адрес иностранного партне­ра и выставления счета на его имя. Задолженность показывается в валюте по контрактной стоимости экспортного товара и в руб­лях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права соб­ственности. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет импортных операций по бартерным контрактам так­же производится в соответствии с общими правилами по импорт­ным поставкам. Задолженность российского партнера по бартер­ной сделке отражается по кредиту счета 60 при переходе к нему права собственности на импортируемый товар иностранным пред­приятиям.

Задолженность российской организации показывается по кон­трактной стоимости импортного товара в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собствен­ности бухгалтерской записью:

Д-т счетов 08, 10, 12, 41

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Зачет взаимной задолженности производится после осуществ­ления как экспортных, так и импортных операций:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если сначала был оприходован импортный товар, то зачет производится после того, как будет отгружен экспортный товар; если сначала был отгружен экспортный товар, то зачет будет произведен после оприходования импортного товара.

Рассмотрим пример отражения в учете бартерной сделки.

Пример. Российская организация отгрузила иностранному покупателю продукцию собственного производства на сумму 10 000 долл. США; фактичес­кая производственная себестоимость продукции составила 40 000 руб.

В обмен на продукцию российской организации иностранный партнер должен поставить материалы на эквивалентную сумму.

Продукция российской организации отгружена иностранному партнеру 10.02.98 г. (дата перехода права собственности), курс доллара — 5,2 руб. за 1 долл.

От иностранного покупателя поступили материалы 20.02.98 г. (дата пере­хода права собственности), курс доллара — 5,3 руб. за 1 долл.

Документы, подтверждающие экспорт товаров, представлены в налоговый орган 28.02.98 г.

Моментом реализации продукции для целей налогообложения является отгрузка.

1. Отгружена продукция со склада российской организации в порт отправ­ления:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" 40 000 руб.

К-т сч. 40 "Готовая продукция" 40 000 руб.

2. Начислено и уплачено транспортной организации за доставку груза в порт отправления:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 400 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 400 руб.

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" 80 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 80 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 480 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 480 руб.

3. Начислены и уплачены таможенные платежи:

• таможенная пошлина (10 % контрактной стоимости 10 000 долл. • 0,1 = 1000 долл.); оплата производится в валюте — курс 5,0 руб. за 1 долл.:

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 1000 долл. / 5000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 1000 долл. / 5000 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 1000 долл. / 5000 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 1000 долл. / 5000 руб.;

• таможенный сбор в размере 0,1 % контрактной стоимости

(10 000 долл. • 5руб. / долл. • 0,1/100 = 50 руб.):

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 50 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 50 руб.;

• таможенный сбор в валюте в размере 0,05 % контрактной стоимости

(10 000 долл. • 0,05 / 100 =5 долл.):

Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 5 долл. / 25 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 5 долл. / 25 руб.

4. Продукция погружена на борт судна; получены транспортные докумен­ты; покупателю выставлен счет-фактура (курс — 5,2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 10 000 долл. / 52 000 руб.

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 10 000 долл. / 52 000 руб.

5. Списаны затраты на производство и реализацию отгруженной продукции:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 40 000 руб.

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" 40 000 руб.

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 5075 руб.

К-т сч. 43 "Коммерческие расходы" 5075 руб.

6. Списана прибыль от реализации (52 000 - 40 000 - 5075 = 6925 руб.):

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 6925 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 6925 руб.

7. Оприходован импортный материал на дату перехода права собственно­сти (курс ЦБ РФ — 5,3 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 10 "Материалы" 10 000 долл. / 53 000 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 долл. / 53 000 руб.

8. Начислены и оплачены таможенные платежи (курс — 5,1 руб. за 1 долл.):

• таможенная пошлина в размере 5 % таможенной стоимости материала

(10 000 долл. • 5 / 100 = 500 долл.); оплата производится в валюте:

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 500 долл. / 2550 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ТП) 500 долл. / 2550 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 500 долл. / 2550 руб.;

• таможенный сбор в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости

(10 000 долл. • 5,1 • 0,1 / 100 = 51 руб.):

Д-т сч. 10 "Материалы" 51 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 руб.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 51 руб.;

• таможенный сбор в валюте в размере 0,05 % таможенной стоимости

(10 000 долл. • 0,05 / 100 = 5 долл.);

Д-т сч. 10 "Материалы" 5 долл. / 25,5 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25,5 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 5 долл. / 25,5 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 5 долл. / 25,5 руб.;

• НДС, уплачиваемый на таможне ((10 000 долл. + 500 долл.) • 20 / 100 = 2 100 долл.):

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" (НДС-Т) 2 100 долл. / 10 710 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС-Т) 2 100 долл. / 10 710 руб.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (НДС-Т) 2 100 долл. / 10 710 руб.

К-т сч. 52 "Валютный счет" 2 100 долл. / 10 710 руб.

9. Списан НДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" (НДС-Т) 10 710 руб.

10. Произведен зачет задолженности по бартерному контракту на момент оприходования импортного материала:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 долл. / 53 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 10 000 долл. / 53 000 руб.

11. Списана курсовая разница по счету 62 (53 000 - 52 000 = 1000 руб.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 1000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (83) 1000 руб.

2. После подтверждения экспорта товаров и сдачи в налоговый орган соответствующих документов производится зачет НДС, уплаченного постав­щикам, по услугам по экспортным товарам:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 80 руб.

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" 80 руб.

Поиск по сайту: