 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
ПРИМЕР 11.
По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 000 руб. Условный расход составит 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%). Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль». Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Пример расчета налога на прибыль и текущего налога на убыток:
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство. Пример расчета налоговых активов и налоговых обязательств в первом квартале 2009 г. привожу в таблице. По данным бухгалтерского учета прибыль за первый квартал составила 100 000 руб., а налог на прибыль — 24 000 руб. РАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить: 1. по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах; 2. по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах. При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом: 24 000 руб. + 960 руб. + 7 920 руб. + 1 600 руб. — 12 000 руб. = 22 480 руб. При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты: 100 000 руб. + 4 000 руб. + 33 000 руб. + 6 667 руб. — 50 000 руб. = 93 667 руб.; 93 667 руб. х 24% = 22 480 руб. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий: 1. наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; 2. их учет при расчете налога на прибыль. Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
(Руб.)
Доходы и расходы
Суммы учитываемые
Разницы, возникшие в отчетном периоде
Налоговые активы и налоговые обязательства
В бухгалтерском учете
В налоговом учете
Представительские расходы
10 000
6 000
4 000 (постоянная разница)
960 (постоянное налоговое обязательство)
Безвозмездно переданные основные средства
33 000
—
33 000 (постоянная разница)
7 920 (постоянное налоговое обязательство)
Сумма амортизации
16 677
10 000
6 667 (вычитаемая временная разница)
1 600 (отложенный налоговый актив)
Стоимость отгруженной продукции
400 000
350 000
50 000 (налогооблагаемая временная разница)
12 000 (отложенное налоговое обязательство)
Поиск по сайту: