АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Сводная бухгалтерская отчетность

Читайте также:
  1. Бухгалтерская информация в системе управления организацией. Качественные и количественные характеристики бухгалтерской информации
  2. Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия
  3. Бухгалтерская отчетность
  4. Бухгалтерская отчетность
  5. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
  6. Бухгалтерская отчетность организации: понятие виды и подготовительные работы перед составлением отчетности.
  7. Бухгалтерская отчетность, ее виды, значение
  8. Бухгалтерская отчетность, ее состав, порядок составления и предоставления.
  9. Бухгалтерская отчетность.
  10. Внешняя бухгалтерская отчетность предприятия, как отражение активов предприятия и источников финансирования
  11. Вопрос 3. Бухгалтерская отчетность – информационная основа ЭА.
  12. Занятие № 7. Сводная (консолидированная) бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, имеющей дочерние и зависимые общества

Система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. В сводную бухгалтерскую отчетность включаются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. Составляется на основании отдельных форм бухгалтерской отчетности (баланса, отчета о финансовых результатах и распределении прибыли и др.) предприятий и организаций, объединенных по отраслевому или иерархическому принципу. Данные сводной бухгалтерской отчетности определяются путем простого суммирования информации по каждому показателю (статье) отчетных форм.

№28. Консолидированная отчетность.

1. Объединенная отчетность двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

2. Для банковских групп - отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе.

1. Консолидированную отчетность представляют объединения (корпоративные группы) без образования юридического лица, включающие материнские (холдинговые) компании и контролируемые ими дочерние компании.

Цель составления консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения (корпоративной группы) как единой организации.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей (из которых во избежание двойного счета исключаются внутрикорпоративные операции) отчетности компаний объединения.

Финансовые отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату.

2. Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) банковской или консолидированной группы. Консолидированная отчетность составляется и представляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп.

№29. Учет денж.ср-в в кассе.

Прием, хранение, расходование наличных денег осуществляются через кассу организации. К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации. Кассовые операции связаны с хранением и движением наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, а также денежных документов.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира- материально ответ-ное лицо, на к-рого накладываются штрафы при нарушении кассовой дисциплины.

Организации могут хранить наличные деньги в своих кассах только в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их банками по согласованию с рук-ми организаций. Лимит- деньги, к-рые можно оставлять в кассе на конец дня; все денеж.ср-ва необходимо сдавать в банк на конец раб.дня. Величина лимита остатка наличных денег в кассе зависит от специфики деятельности организации, в частности от объема ежедневной кассовой выручки организации. Организация имеет право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Синтетический учет наличия и движения денеж. ср-в и денеж. док-тов в кассе ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы денег и денежных документов в кассе предприятия на начало и конец месяца. По дебету счета 50 отражается поступление суммы и документов в кассу организации. По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Учет денежных средств в кассе самой организации осуществляется на субсчете 50-1 «Касса организации».

Поступление денеж. ср-в в кассу орг-ции приходным кассовым ордером (ПКО); выдача наличных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером (РКО). ПКО и РКО нумеруются с нач. года. Это унифицированные формы первичной отчетности.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу, которая предназначена для отражения операций по движению наличных денег в кассе. Подписывается кассовая книга кассиром и гл.бухгалтером. Касс. книга д.б.пронумерована и прошнурована. За соблюдением кассовой дисциплиной в орг-ции следит банк; раз в год банк проводит документальную проверку.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация рассчитывается наличными денежными средствами не только с собственным персоналом, но и с населением и сторонними организациями, она обязаны использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину администрация заводит книгу кассира-операциониста. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы), приобретенные на стороне. Для учета денежных документов открывается отдельная кассовая книга, на каждый вид документов выделяются соответствующие страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру. Учет денежных документов ведется по фактической стоимости приобретения.

Для проверки правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе производится инвентаризация кассы.

№30. Учет денеж. ср-в на расчетном счете.

Как правило, организация осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетные и/или валютные счета в банках.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

На расчетных счетах отражаются свободные денежные средства, поступления за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Сведения о банковских счетах организаций (информация об открытии или закрытии расчетных и/или валютных счетов организаций в банках) должны в обязательном порядке представляться в налоговые органы.

Для проведения той или иной операции по банковским счетам организация должна представить в банк расчетный документ. Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств.

Формы безналичных расчетов:

1.Расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями применяются организациями-плательщиками при списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств.

2. Расчеты по аккредитивам. Аккредитивная форма расчетов - способ безналичных расчетов между предприятиями и организациями, суть которого состоит в том, что банк плательщика (банк-эмитент) дает поручение банку, обслуживающему получателя платежа, оплатить требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, предусмотренных в аккредитивном заявлении плательщика.

Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего.

Поставщик может получить денеж. ср-ва после отгрузки товара; чтобы получить денеж. ср-ва нужно представить в исполняющий банк отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

3. Расчеты чеками. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

4. Расчеты по инкассо. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведется на активном счете 51. Сальдо счета 51 указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца; оборот по дебету отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

№31. Учет основных средств.

Учет основных средств - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования.

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

№32. Учет нематериальных активов. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Осн документ - ПБУ 14/2000. К НМА относят долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальную форму, но приносят доход предприятию. Примеры НМА: патенты, авторские права, лицензии, торговые марки, права на пользование материальными ресурсами, программные продукты и др.

К НМА относят след объекты: исключит право патентооблад на изобретение, промыш образец; исключит-е право на программы д/ЭВМ, базы данных; исключит-е право владельца на товарн знак, наименование места, деловая репутация орг-ции, орг-ные расходы.

Аналитический учет НМА ведется по отдельным инвентарным О-там НМА, к-рые выполняют самост-ые ф-ции в производстве продукции, выпол-и работ и т.д. Формой док-та аналитич.учета явл.карточка учета НМА. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый О-т, заполняется на основании док-тов на приобретение и перемещение НМА, содержит основные хар-ки учитываемых О-тов. В карточке ежемесячно показ-ся сумма начисленной амортизации.

Синтетический учет НМА осуществляется на активном сч.04.

К основным операциям поступления НМА относится их получение в собственность в качестве вклада в уставный капитал, приобретения за плату и безвозмездно, путем изготовления в орг-ции, а также в пользование. Аналогичны основания выбытия НМА. Выбытие НМА обусловлено их списанием в связи с истечением срока полез-го использ-я. Для списания НМА, приказом рук-ля создается специал.комиссия (+глав.бухгалтер). Комиссия устанав-т причины списания О-та и состав-т акт. Акт на списание передается в бухгалтерию и на его основании в карточке учета НМА делается отметка о выбытии актива.(91-4?)

Оценка НМА. НМА принимаются к бух.учету по первонач ст-ти, в бух. балансе-по остаточной ст-ти. Первонач ст-ть опр как сумма фактич расх на приобретение. При приобретении НМА возникают доп расходы, связанные с доведением их до сост в кот они пригодны д/использ (ОТ, начисление ЕСН). Доп расх увелич-т первонач-ю ст-ть НМА. Первонач ст-ть НМА опр по договору сторон.

В БУ - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется: 1. По цене договоренности сторон, например, когда учредитель осуществляет вклад в уставной капитал. 2. По фактической стоимости приобретения, когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату. 3. По цене, установленной экспертной оценкой, когда нематериальные активы поступают безвозмездно.

Учет амортизации НМА. Стоимость О-тов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использ-я. Срок полезного использ-я -период, в теч. которого использ-е О-та НМА призвано приносить доход орг-ции. Орг-ция самостоятельно устанав-т нормы амортиз-и по НМА исходя из их первонач. стоимости и срока полез-го использ-я (нормы утвержд-ся приказом рук-ля). Срок начисления амортиз-ых отчислений начин-ся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия О-та к бух.учету. Прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого О-та или списания этого О-та с бух.учета. К способам начисления амортиз-и (списания стоимости): 1.линейный-исходя из первонач-й стоимости НМА и нормы амортизации, опред-ой по сроку полез-го использ-я О-та (используется пассивный сч.05, на сч.05 ведется учет инф-ции о накопленных амортиз-ых отчислениях по О-там НМ; по К-ту сч.05 учитываются начисление амортиз-и, а по Д-ту – списание амортиз-и по выбывшим НМА). 2. способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА и нормы амортизации опред-ой по сроку полез-го использ-я (сумма амортиз-ых отчислений относится с К-та сч.04 в Д-т счетов затрат и расходов-08,20,23,26,29,44 и др). 3.способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предлагаемого объема продуктов труда за весь срок полез-го использ-я НМА. Применение 1-го из способов по группе однородных НМА производится в теч. всего срока их полезного использ-я. Начисление амортиз-и по НМА производится независимо от результатов деятел-ти орг-ции в отчетном году; амортиз-я начисляется ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу (амортиз.не начисляется по товарным знакам, знакам обслуживания). Амортиз-ные отчисления по НМА отражаются в бух.учете путем: -накопления соответ-щих сумм на отдельном счете; -уменьшения первонач-ой стоимости О-та. Списание суммы накопленной амортиз-ции при выбытии О-тов НМА оформляется проводкой: Д-т сч.05, по К-ту сч.04.

№33. Учет затрат на производство. Калькуляция себестоимости.

Производственные процессы, в ходе к-рого создается ГП, выпол-ся работы, оказание услуг, связан с определенными затратами. Затраты на производства продукции, выпол-и работ, оказ-е услуг явл. текущими затратами и отраж-ся в бух.учете в том отчетном периоде, в к-ром они имели место. Выраженные в денежной форма текущие затраты на производ-во и сбыт продукции образуют ее себестоимость. Затраты на произво-во образуют производственную себестоимость, а затраты на производ-во и сбыт - полную себестоимость. Себестоим-ть складывается из затрат, связанны с использ-ем основных средств, сырья, материалов, топлива, труда и др.ресурсов. Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости.

К основным элементам затрат относятся: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на соц.нужды; амортизация основных средств; прочие затраты (налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, затраты на командировки, плата за переподготовку кадров, оплата услуг связи и др.).

Учет прямых затрат. Прямые затраты-затраты, к-рые м.непосредственно включаться в себестоим-ть конкретного вида продукции по мере их возникновения (стоимость израсходованного сырья и материалов; покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологич.цели; з/п и отчисления на соц.нужды от этой з/п.

Учет расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств орг-ции осущ-ся на сч.25: Д-т сч.25; К-т сч.10,сч.70 и др. Расходы, учтенные на сч.25, списываются в Д-т счетов: 20,23,29. Общепроизвод-ые расходы: расходы по содерж-ю и эксплуатации машин и оборудования; затраты на ремонт основных ср-в и иного имущества, использ-го в производ-ве; расходы на отопление, содерж-е помещений и др.

Расходы для нужды упр-я, не связанных с производственным процессом, отраж-ся на сч.26 (административно-управ-кие расходы; расходы на содерж-е общехоз-ные персонала, не связанного с производ-ым процессом; расходы по оплате инф-ных, аудиторских, консультационных услуг и др.).

Затраты, произведенные орг-цией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух.балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. К расходам будущ. периодов относятся расходы, связанные: подготовительными к производству работами в связи с их сезонным хар-ром; освоением новых производств, агрегатов и др. Расходы будущих периодов учитываются на актив. сч.97 и списываются в Д-т сч.20, 23,25,26,44 и др. Аналитич. учет по сч.97 ведется по видам расходов.

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание.

№34. Учет материалов.

Поступление материалов

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер. Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов, материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:

· по фактической стоимости приобретения (заготовления)

· по учетным ценам.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 "Материалы" При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку" Выбытие материалов Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств. Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной, если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года

Способы оценки мпз при их выбытии:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов);

4. способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов)

Грамотное применение одного из способов позволяет:

· минимизировать оценку запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения), что в свою очередь уменьшает налогооблагаемые базы,

· максимально оценить запасы и финансовую устойчивость (метод ФИФО в условиях роста цен и ЛИФО - в условиях снижения).

Таким образом, для бухгалтерского учета оптимален метод ФИФО оценки запасов, что в условиях роста цен максимально повысит значение показателей финансового положения, а для налогового учета - ЛИФО позволит получить максимально возможные налоговые экономии.

Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:

Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производство

Д 08 К 10 - отпущены материалы на строительство собственными силами

Д 91 К 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно)

№35. Учет готовой продукции (ГП).

ГП является частью материально-производственных запасов орг-ции, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного процесса. ГП отражается по фактической (сумма затрат, связанных с ее изготовл-ем) или нормативной себестоимости, вкл. затраты сырья, мат-ов, ОС, топлива, энергии и др. ГП учитывается на актив.сч.43. По Д-ту сч.43 в корреспон-ции со сч.40 отражается принятие к бух.учету ГП, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназнач-й для собственных нужд. Существует 2 варианта учета выпуска ГП: 1. без применения сч.40. ГП учитывается в теч.месяца по Д-ту сч.43 по норматив. себестоимости. В конце месяца учтенная на сч.43 себестоимость доводится до уровня фактич. себестоимости. Оприходование ГП из производства на склад производится на основании накладных на поступление продукции на склад, актов, отчетов о выпуске продукции и др. первич. учетных док-тов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства ГП делается запись по Д-ту сч.43 и К-тусч.20. 2. Для учета ГП используется два сч.: сч.43 и сч.40.

Отгрузка продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров (поставки) или через розничную торговую сеть. Отгрузка ГП покупателям осуществляется в орг-цииях на основании накладных.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров отражаются в бух.учете на актив.сч.44. По Д-ту сч.44 отражаются суммы произведенных орг-цией расходов, связанных с продажей продукции, товаров. Эти суммы списываются в Д-т сч.90: Д-т сч.90, субсчет 2; К-т сч.44.

Проданной считается продукции, право собственности на к-рую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции использ-ся сч.90 (безсальдовый).

Выручка от продажи продукции является О-том налогооблажения, в частности НДС. Для исчисления НДС выручка м.определяться одним из 2 способов: по отгрузке либо по оплате (выбранный способ отраж-ся в учетной политике для целей налогообложения). Если орг-цией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных док-тов, задолженность перед б-том по уплате НДС отраж-ся в учете в момент отгрузки ГП: Д-т сч.90, субсчет 3; К-т сч.68. Если учет.политикой принят 2 вариант, то задолженность перед б-том по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС отраж-ся: Д-т 90, субсчет 3; К-т сч.76.

Договором между поставщиком и покупателем м.б.прдусмотрена предварительная оплата продукции.

№ 36. Учет текущих обязательств и расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товаро-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также по авансам выданным ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на соответствующих субсчетах.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, в том числе с клиентурой за услуги связи, авансам полученным ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на соответствующих субсчетах. При получении аванса под выполнение работ или оказания услуг дебетуется счет 51 и кредитуется счет 62. Одновременно необходимо начислить НДС от полученного аванса и отразить сумму НДС по дебету счета 62 и кредиту счета 68/НДС.

При изучении учета расчетов с подотчетными лицами следует уяснить, какие работники являются подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особое внимание необходимо уделить рассмотрению учета расчетов по командировочным расходам, на которые в части суточных, и проживание в гостиницах установлены нормы. Суммы выплат, превышающие установленную норму в части суточных, включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц.

Фактически израсходованные суммы на служебные командировки отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» без НДС, который в части оплаты за проезд к месту командировки и обратно, а также за проживание в гостинице следует выделить при наличии соответствующих документов и отразить сумму НДС по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71. При этом необходимо разделить НДС на счете 19 на две составляющие:

Дебет счета 19 – сумма НДС по затратам в пределах установленных норм;

Дебет счета 19 – сумма НДС по затратам сверх установленных норм.

После окончательного расчета с подотчетными лицами сумма НДС, начисленного по указанным затратам в пределах норм списывается со счета 19 следующей проводкой: дебет счета 68/НДС и кредит счета 19.

При оприходовании материальных ценностей от подотчетных лиц следует учесть, что в случае приобретения материальных ценностей для производственных целей за наличный расчет в предприятиях розничной торговли, НДС не выделяется, а учитывается в сумме материальных ценностей, которые в установленном порядке включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

При применении журнально-ордерной формы учет расчетов с подотчетными лицами отражается в журнале-ордере 7, который следует уметь заполнять.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала; за товары, купленные в кредит; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам предприятия займам и др.

Расчеты по претензиям, предъявленные к поставщикам, присужденным штрафам, пеням, неустойкам ведутся на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Удержания с работников предприятия очередных платежей за товары, проданные в кредит, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после чего удержанные суммы перечисляются по лицевым счетам в торговое предприятие и данная хозяйственная операция отражается по кредиту счета 51 и дебету счета 76.

Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба ведутся на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На счете 94 «Недостачи» отражаются операции по недостачам и порче ценностей, выявленные при транспортировке как в пределах норм естественной убыли, так и сверх ее. По дебету счета 73-2 отражаются суммы, отнесенные на виновных лиц для возмещения причиненного ущерба по взысканной стоимости. Разница между взысканной стоимостью и суммой балансовой стоимости отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

№37. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К постав-м и подряд-м относятся орг-ции, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готов.продукцию, товары,сырье), оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выпол.работы или оказ-е услуги отражаются на синтетическом сч. 60 в соответ-и с условиями договора и расчетными док-ми. Сч.60 явл.пассивным. По его К-ту отражается возникающая КЗ, а по Д-ту – ее погашение. КЗ перед постав-ми и подряд-ми начисляется по факту: 1.оплаты расчетных док-тов по принятым ценностям, работам, услугам; 2.приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных док-тов; 3.выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей. На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется сч.60 (сч.08,10,15,41 и др) или счета по учету затрат (сч.20,23,25,26,29,97 и др). В расчетных документах постав-ки и подряд-ки отдельной строкой выделяют сумму НДС, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по Д-ту активного сч.19 и К-ту сч.60. КЗ погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и др счетов вместе с приложенными банковскими расчетными док-ми. ДЗ отражается по Д-ту сч.60 и К-ту счетов учета денеж. средств (сч.51,52,55), кредитов банка (сч.66,67). Аналитический учет по сч.60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому постав-ку и подряд-ку. Постав-ки и подряд-ки могут предоставлять орг-ции коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Орг-ция - покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. Сумма выданного векселя превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит.

№38. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Дебиторская задолженность (ДЗ)- задолженность другой организации, работников и физ.лиц данной орг-ции. Кредиторская (КЗ) - задолженность данной орг-ции другим орг-циям, работникам и физ.лицам, к-рые называются кредиторами.

ДЗ и КЗ по сфере возникновения подразделяются: 1. З-ть, обусловленную процессами основной деятельности орг-ции (задолженность покупателей и задолженность перед поставщиками; учитывается на счетах:62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. З-ть по другим операциям. К ДЗ относятся: а)авансы, выдаваемые физ.лицами (Сч.71); б) суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (Сч.76,субсчет 76-2); в) З-ть раб-ков орг-ции по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (Сч.73); г) З-ть учредителей по вкладам в уставный капитал (Сч.75, субсчет 75-1); д) З-ть по прочим операциям (Сч.76). К КЗ относится: а) З-ть по различным платежам в бюджет (Сч.68); б) З-ть по платежам в фонд соц.страхования, пенсионный фонд, фонд мед.страхования (Сч.69); в) З-ть страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (Сч.76, субсчет 76-1); г) обязательства по выплате дивидендов (Сч.75, субсчет 75-2); д) З-ть по операциям некоммерческого характера (Сч.76).

ДЗ отражается в активе баланса обособленно в зависимости от сроков ее погашения (в теч.12 месяцев или более чем 12 мес.), КЗ фиксируется в пассиве баланса.

Расчеты между орг-циями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Формы расчетов: 1.платежные поручения (ПП); 2.по аккредитиву (АК.); 3.чек; 4.инкасо. ПП– владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Они используются для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги поставщикам и подрядчикам. ПП действительно в теч.10 дней со дня выписки. ПП считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. АК.-банк (банк-эмитент) по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение банку обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Ак.форма применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. Деньги начисляются после предъявлении поставщиком своему банку товарно-транспортых накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Расчеты по инкассо – банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

При отсутствии свободных денеж. средств возможно использовать товарообменные операции и взаимный зачет (взаимные задолженности).

Контроль за состоянием расчетов с Д и К осуществляется с помощью инвентаризации расчетов. Она заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бух учета. Инвентар.комиссией станав-ся правильность: 1.расчетов с банками, финанс., налогов.органами, внебюджетными фондами, др.орг; 2.числящейся в бух учете суммы З-ти по недостачам и хищениям; 3.сумм ДЗ и КЗ, по к-рым истекли сроки исковой давности (3 года). ДЗ (срок исковой давности истек), др.долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании приказа рук-ля орг-ции. Списание ДЗ (до истечения искового срока) на основании док-тов, подтверждающих нереальность взыскания З-ти, приказа рук-ля отражается по Д-ту сч.91, субсчета 91-2 и по К-ту сч.62, сч.76. Списание КЗ на основании приказа рук-ля по Д-ту сч.60, сч.76 и К-ту сч.91, субсчет 91-1.

№39.Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами явл. сотрудники орг-ции, к-рым выдаются денежные средства на нужды орг-ции. Приказом рук-ва утверждается перечень лиц, к-рым выдаются ден.ср-ва под отчет. Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Подотчетные лица д. отчитываться в теч. трех дней с момента получения денеж. ср-в на хоз-операц. расходы, и в теч. трех дней с момента возвращения из командировки. Для этого работники организации составляют авансовый отчет.

Для обобщения инфор-ции о расчетах с подотчет. лицами орг-зации по суммам, выданным им под отчет, используется активно-пассивный сч.71"Расч.с подотч. лицами". Подотчетные суммы для контроля учитываются в разрезе каждого работника.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на основании отчетов кассира и авансовых отчетов. Сч.71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денеж. средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по К 71 "Расч. с подотч. лицами". Так, при приобретении подотч. лицами за плату у других орг-заций и лиц оборудования, требующего монтажа, Д 07 "Оборуд. к установке" К 71.

Оплата подотч.лицами расходов, связанных с приобретением МПЗ, товаров, отражается по Д 10, 11, 41. Оплата подотч. лицами расходов, связанных с произв-вом пр-ции,их продажей, продажей товаров и управлением произв-вом и орг-зацией в целом, отражается по Д 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогат. произв-ва", 25 "Общепроизвод. расходы", 26 "Общехозяйств. расходы", 44 "Расходы на продажу".

Расходы подотч. лица, связанные с формированием орг-зацией расходов операцион. или внереализац. характера, отражаются по Д 91 "Прочие дох. и расх." и К 71.

Суммы, не возвращенные подотч. лицами в установленные сроки, отражаются по К 71 "Расч.с подотч. лицами" и К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По Д 97 "Расх. буд. периодов" отражаются расходы подотч. лиц, относящиеся к буд. периодам.

Сальдо по Д 71 "Расч. с подотч. лицами" показывает сумму денеж. ср-тв, находящихся в подотчете у работников орг-зации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолж-сть орг-зации перед подотч. лицами по произведенным ими расходам в оплату материаль.-производст.запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитич. учет по сч. 71 "Расч. с подотч. лицами" ведется в разрезе подотч. лиц орг-зации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

№ 40. Учет прочих расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочие доходы и расходы делятся на:• операционные; • внереализационные; • чрезвычайные.

К операционным доходам относятся: • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. К операционным расходам относятся: • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • прочие операционные расходы.

В состав внереализационных доходов включаются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы; • сумма дооценки активов; • прочие внереализационные доходы. В состав внереализационных расходов включаются: • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • сумма уценки активов; • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; • прочие внереализационные расходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
К сч. 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в Дт сч. 99 с Кт счетов материальных ценностей, денежных средств и т.п.

 

№41. Учет продажи продукции

Синтетический счет учета продаж. Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи".

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС, налог с продаж).

По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

№42. Учет финансовых результатов.

Как известно, финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" все доходы и расходы подразделяются: а) доходы и расходы по обычным видам деятельности
б) прочие поступления (доходы) и расходы. Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (см. Табл. 1).

Таблица 1. Счета для учета доходов и расходов

Группы доходов и расходов Счета бухгалтерского учета
старый план счетов новый план счетов
Доходы и расходы по обычным видам деятельности 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 90 "Продажи"
Операционные доходы и расходы 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 48 "Реализация прочих активов" 80 "Прибыли и убытки" 91 "Прочие доходы и расходы"
Внереализационные доходы и расходы 80 "Прибыли и убытки"
Чрезвычайные доходы и расходы 80 "Прибыли и убытки" 99 "Прибыли и убытки"

Подробный перечень всех видов доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Из таблицы видно, что число счетов для учета доходов и расходов сократилось с четырех до трех. В конечном итоге все доходы и расходы попадают на счет "Прибыли и убытки", на котором и выявляется окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 90 "Продажи" - аналоге бывшего счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 "Выручка"), себестоимости продаж (90/2 "Себестоимость продаж"), НДС (90/3 "НДС"), акцизов (90/4 "Акцизы"), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 "Прибыль/убыток от продаж"). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что "организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета экспортных пошлин.

Если для операций, по которым раньше дебетовался счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", не предусмотрены субсчета к счету 90 "Продажи", то для их отражения в учете организация может вводить такие субсчета дополнительно. Мы рекомендуем к счету 90 "Продажи" открыть следующие дополнительные субсчета: • 90/6 "Налог с продаж"; • 90/7 "Коммерческие расходы"; • 90/8 "Управленческие расходы".

Второй особенностью счета 90 "Продажи", по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог с продаж и другие обязательные платежи из выручки не являются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете 46, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованием напрямую счета 68. Думаем, что такие организации могут поступать так и в дальнейшем и в отношении счета 90 "Продажи", т.е. не вести субсчета по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других обязательных платежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 "Выручка", ибо оно уже будет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.028 сек.)