АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Тема 2.3.3. Учет финансовых вложений

Читайте также:
  1. A. моделирование потока капитальных вложений
  2. Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.
  3. Анализ отчета о финансовых результатах деятельности учреждений.
  4. Анализ финансовых потоков
  5. Анализ финансовых результатов ЗАО «Русь»
  6. Анализ финансовых ресурсов ОАО «Бурятзолото»
  7. Аудит процедур оценки и выбытия финансовых вложений.
  8. Аудит учета и формирования финансовых результатов
  9. Аудит учета финансовых вложений
  10. Билет 57. Учет финансовых вложений
  11. Бух.учет резервов под обесценение финансовых вложений. ПБУ 19/02
  12. В 35 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Понятие, виды, особенности оценки долгосрочных финансовых вложений. Учет долгосрочных финансовых вложений предприятий в уставный капитал дочерних и других предприятий. Виды ценных бумаг и их учет. Учет облигаций, акций, приобретенных в порядке долгосрочных финансовых вложений. Учет займов.

Для принятия к б/у ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить орг-и экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Фин. вложения (ФВ) – инвестиции организации в государственные ц/б, в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные др. орг-циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях.

ФВ классифицируются по разл призн-м: в связи с уставным капиталом, по формам собст-ти, срокам, на кот они произведены. К вложениям с целью образ-я УК отн-ся акции, вклады в УК др орг-й и инвестиционные сертификаты.

ФВ учит-ся на активном счете 58 «ФВ», кот открыты след субсч:

1. «Паи и акции»

2. «Долговые ц/б (ценные бумаги)»

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества.

По дебету сч.58 формируется инф-ция о приобрет-х активах (Д58 К 51,52,10), по кредиту – о выбывших активов (Д91 К58). Сальдо показывает стоимость фин.активов на конец отч. периода, а также сумму незаконченных фин.вложений.

Но не все инвестиции в фин.активы учитываются как ФВ. Не учитываются: тов.векселя покупателей (заказчиков), чек. книжки, фьючерсы, опционы, депозит. и сберегат. сертификатов, собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), вклады участников в имущество действ. орг-ции. Аналит.учет на счете 58 реком-ся вести по видам, объектам и геогр. регионам вложений. Также целесообр. обеспечить возм-ть получения данных о краткоср. и долгоср.активах. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по Кт58 м произ-ся в ж/о №8 и ведомости №7. Дебетовые обороты отр-т в ж/о №2,2/1,8

ФВ принимаются к учету по первонач ст-ти. Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение ФВ являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены ФВ;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ФВ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ФВ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

По долговым ц/б(ценным бумагам) разрешается разницу между суммой фактич. затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно относить на финансовые результаты организации. Объекты ФВ, не оплачиваемые полностью, показываются а активе Бухг. Баланса в полной суммой фактических затрат их приобретения с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве Бухг. Баланса, если инвестору перешли права на объект. Если нет, то внесение в счет подлеж-х приобрет-ю объектов ФВ, отраж-ся в активе ББ по статье дебиторов. Вложения орг-ции в акции другой орг-й, котирующейся на фондов бирже, при составлении годового Бухг. Баланса отражается на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к БУ. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации (Д91 К58). Если по итогам года рыночная стоимость повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва (Д58,К91). Неизрасходованной суммы резерва – Д58 К91.

Учет инвестиций в УК. ФВ в УК (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения уставной деятельности. Они производятся в форме: 1. Внесения вкладов при создании и расширении организации;

2. Приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке.

3. Приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления гос. имуществом. ФВ принимаются к учету инвестором в размере его доли в УК.

В случае приобретения акций затратами, образующими ФВ, являются: суммы уплачиваемые эмитенту (продавцу); суммы уплачиваемые организациям и физ.лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением; вознаграждения посредникам; расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым для приобретения акций, до принятия их к учету и др.расходы.

Инвестирование средств в формируемый УК происходит как правило в 2 этапа – в процессе гос. регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первонач.взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависит от организационно-правовой формы предприятия.

Вложения в УК других организаций отражаются на счете Д58/1 «Паи и акции».Вклады м б внесены в денежной форме или в виде имущества.

ФВ в УК в виде денежных средств: Д58/1 К 51,52. Валют средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в руб., зачисленной в УК проинвестированной организации.

При передаче имущества:

Д 58 К 91 – на согласованную стоимость

Д 02 К01- на сумму Амортизации

Д91 К 01 – на остаточную стоимость

Д91 К99 – если согласованную стоимость выше остаточной,

Д99 К91 – наоборот.

Операции по вкладу в УК не облагаются НДС, но если ранее был принят к зачету НДС по эти м объектам, то сумма НДС: Д68 К19 сторно; Д91 К19 черным.

ОС м передаваться в счет вклада в УК других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае перед-е ОС остаются на ББ организации-инвестора и на сч 58 не отражаются (по ним ежемес начис-ся Ам: Д91 К02)

Доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и %-в по акциям и облигациям, выпущ-м на терр РФ, облагаютсяся налогом по ставке 15% и зачисл-ся в федер бюджет. В связи с этим объявление сумм доходов, дивидендов, %-в при начислении (Д76, субсч «Расч по причитающимся дивидендам и др доходам» К91) следует уменьшить на сумму налога. Поступление доходов, дивидендов: Д51,52 К76

Акции вклады впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, которые отражаются:

Д62 К91/1 – переданы вклады (акции) покупателю (по продажной цене)

Д91/2 К58/1 – списана баланс. стоимость проданных фин.активов.

Д91/2 К60, 51 – отражены расходы, связ. с продажей.

Д91/9 (99) К99 (91/9) – отражен фин.результат.

Д51 К62 – зачислен долг покупателя на расчетный счет.

Если начисление доходов (дивидендов) и продажа акций (вкладов) оказывают сущ. влияние на общий фин.рез-т орг-ции, рассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деят-ти, с отражением их на активно-пассивном счете 90 «Продажи». При этом существенной считается величина доходов, отношение которой к общей сумме всех доходов составляет не менее 5 %.

Возврат участнику его вклада в УК:

Д50,51,52,01,04,10,41 К58.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В б/отч-ти ФВ подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

В б/отч-ти подлежит раскрытию с учетом требования существенности:

способы оценки ФВ при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки ФВ при их выбытии;

стоимость ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ФВ, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.005 сек.)