Схема записей на счетах

Д Активный счет. К

Д Пассивный счет. К

Д Активно-пассивный счет К

8. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. По характеру формирования инфо об объектах бух.учета счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это укрупненные счета для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе этих счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми (главными).

Записи на этих счетах как и в балансе производятся только в стоимостном выражении. Счета эти считаются счетами I-го порядка. Регистрация хоз.операций на счетах представляет собой синтетический учет.

Аналитические счета – в развитии экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета. Это детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном так и в натуральном измерении. Эти счета раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учета одного конкретного вида средств или источника. Эти счета III, IV-го и т.д. порядка. Процесс отражения хоз.операций на этих счетах называется аналитическим учетом.

Промежуточное положение между синтетическим и аналитическим счетами занимают субсчета, они представляют собой промежуточную группировку аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Это счета II-го порядка. Их вводят для того чтобы получить единые для всех предприятий обобщенные показатели, которые дополняют показатели синтетического счета. Порядок отражения хозяйственных операций на субсчетах такой же, как и на синтетических счетах.

I порядок II порядок III порядок

синтетический счет субсчета аналитический учет

41, «Товары» Товары на складе 41/1 -чулочно-носочные

Товары в разл. таре 41/2 -бельевые

Тара под товар и порожняя 41/3 -корсет.

Взаимосвязь: При отражении хоз.операции на аналитическом счете происходит ее одновременное отражение на синтетическом счете. Поэтому сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов к нему относящихся.

Суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должно быть равно суммам оборотов соответственно по дебету и кредиту всех аналитический счетов к нему относящихся.

9. Корреспонденция счетов. Бух.запись (проводка). Проверка и обобщение данных текущего учета на счетах. При отражении каждой хоз.операции на счетах между двумя определенными счетами возникает временная связь, которая в бух.учете называется корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми возникла эта связь, называют корреспондирующими.

Для того, чтобы установить корреспонденцию счетов, необходимо следующее:

1) в соответствии с содержанием хоз.операции, необходимо установить, какие объекты учета в ней участвуют

2) установить, как эти объекты связаны с балансом (актив или пассив)

3) определить характер изменений произошедших с этими объектами учета (увеличение или уменьшение)

4) исходя из схем записи на счетах, установить какой счет дебетуется, а какой кредитуется.

Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их Д и К, а также суммы хозяйственной операции в бух.учете называется бухгалтерской проводкой.

На практике, бух.проводки можно записывать непосредственно на первичном документе или на спец.бланке, который называется бухгалтерский регистр.

На основании проводки осуществляется запись сумм хоз.операций на счетах. Этот процесс на практике называется разноской.

Различают простые и сложные проводки.

Простая проводка – проводка, в которой один счет дебетуется и одни кредитуется, т.е. корреспондируется только два счета.

Сложная проводка – проводка, в которой корреспондируют более двух счетов. При этом возможны 2 варианта:

1. Проводка, у которой один счет дебетуется, а кредитуется несколько счетов.

2. Проводка, у которой несколько счетов дебетуется, а один кредитуется на общую сумму дебетуемых счетов.

Ежедневно по мере совершения хоз.операций на счетах бухгалтерского учета ведется текущий учет средств и их источников.

Благодаря записи на счетах, инфо только накапливается, но не обобщается. По окончании отчетного периода необходимо обобщить данные текущего учета.

Для этого на предприятиях составляются оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

Она составляется после того, как по все синтетическим и аналитическим счетам подсчитаны обороты за месяц и конечное сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам выглядит следующим образом

В оборотную ведомость заносятся все счета открытые на предприятии, и каждому счету отводится отдельная строка. Контрольное значение оборотной ведомости заключается в том, что должно быть попарное равенство в колонках между дебетом и кредитом. Это равенство объясняется следующим: равенство дебетовых и кредитов остатков обусловлено равенством актива и пассива баланса; Равенство оборотов по дебету и кредиту обусловлено двойной записью. При чем сумма оборотов по Д и К должна быть равна итогу по регистрационному журналу.

С целью контроля за правильностью аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Два вида:

1) по счетам расчетов

2) по счетам учета товарно-материальных ценностей

Их форма аналогична форме оборотной ведомости по синтетическим счетам, однако в них нет попарного равенства в колонках. Контрольное значение этих ведомостей заключается в том, что начальные остатки, обороты за месяц и конечные остатки по аналитическим счетам должны быть равны соответственно остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета.

10. Документация как элемент метода бух. учета. Функции бух. документов. Документация – это способ первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета, позволяющий осуществить за ними сплошное и непрерывное наблюдение.

Необходимым условием ведения бух.чета является полная документальность, так как неотъемлемой частью хоз.операции в момент ее совершения является составление первичного документа.

Документ – это письменное доказательство и свидетельство на право совершения хоз.операции, ее законченности и хоз.целесообразности.

Бух.документы выполняют следующие основные функции:

1) впервые фиксируют данные о факте хоз. деятельности и обеспечивают их юридическое подтверждение;

2) создают возможность первичного контроля за совершением хоз.операций, а следовательно, за действиями материально-ответственных лиц;

3) позволяют передавать данные о хоз.фактах, группировать их для дальнейшего обобщения в системе бух.учета;

4) обеспечивают хранение данных о хоз.фактах.

В каждом бух.документе должны быть обязательные элементы, т.е. реквизиты:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составляется документ;

4) содержание хоз.операции и ее основание;

5) измерители;

6) подписи ответственных лиц, наименования должностей и иные сведения однозначно идентифицирующие личность участвующих в хоз.операциях;

7) адреса сторон, их наименование, если они принимают участие в хоз.операции.

Существуют типовые формы документов обязательные для всех предприятий (ТТН, ТН), а также существуют документы специфические для данной отрасли.

Порядок заполнения документов регламентируется.

11. Классификация бух. документов. По назначению все бух.документы делятся:

1) распорядительные – в которых содержатся распоряжения, указания о выполнении тех или иных хоз.операций (платежные инструкции);

2) исполнительные – документы, которые удостоверяют факт совершения хоз.операций (все первичные бух.документы);

3) документы бух.оформления, которые составляются при обобщении и обработке распорядительных и исполнительных документов;

4) комбинированные – сочетающие в себе вышеназванные.

По порядку составления документы делятся:

1) первичные; 2) сводные.

Первичные составляются в момент совершения хоз.операций. Сводные обобщают показатели первичных документов путем их группировки и систематизации.

По способу охвата хозяйственных операций документы делятся на:

1) разовые; 2) накопительные.

В разовых отражается одна хоз. операций, накопительные применяются для отражения нескольких однородных хоз.операций.

Эти документы составляются в течение определенного периода времени путем постепенного накапливания однородных хоз.операций. В конце отчетного периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

По месту составления документы делятся:

1) внутренние (на предприятии); 2) внешние (поступают на предприятие).

По форме документы делятся:

1) типовые (для одной отрасли); 2) унифицированные (едины для всех).

12. Документооборот и его организация. Так как все хоз.операции, проводимые на предприятии должны оформляться первичными учетными документами, то, следовательно, постановка бух.учета в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов. Для этого на предприятии необходимо сделать следующее:

1) разработать организационно-распорядительные документы;

2) составить график документооборота;

3) составить номенклатуру дел и организовать хранение документов;

4) создать технологию обработки учетных документов и т.д.

Документооборот – движение документов с момента их создания или хранения. Он определяет правило и порядок составления и использования бух.документов. Он оформляется графиком, который содержит перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия с указанием сроков.

При составлении графика документооборота необходимо соблюдать следующие требования:

1) первичные учетные документы должны иметь все необходимые реквизиты;

2) при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

3) документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

4) все исправления в документе должны быть заверены подписями лиц ответственных за их составление с указанием даты исправления;

5) при любой сделке должны быть представлены все необходимые документы.

Документооборот предприятия складывается из общего внутрифирменного документа и документа внутри бухгалтерии.

Принятые и проверенные документы в бухгалтерии подвергаются бух. обработке. Она включает в себя группировку по объектам учета и по отчетным периодам.

При необходимости в документах проставляют расценки; торговые наценки; производят котировку, то есть составляются бух.проводки, которые записываются в регистры синтетического и аналитического учета. В дальнейшем бухгалтерия работает с обобщенной инфо в регистрах.

Первичные документы после использования передаются на хранение в текущий актив бухгалтерии и формируют справочно-информационную картотеку. После истечения отчетного года эти документы переписываются в спец.книги и передаются в архив предприятия для стационарного хранения. Списание документов из архива осуществляется комиссией с участием работников архивных органов.

13. Назначение и классификация учетных регистров. Учетные регистры – таблицы, в к-рых отражается инфо о совершенных хоз.операциях на основе первичных документов. Значение учет.регистров:

- обеспечивают группировку однородных по своему эконом.содержанию операции, контроль за сохранностью документов;

- сгруппированные в них данные испол-ся для анализа хоз.деятельности;

- для составления отчетностей.

Классификация учет.регистров. По внеш.виду:

- Бух.книги – скрепленные листы одного формата различного графления. На переплете пишут ее название и наименование предприятия. Открывается на год. Все страницы должны быть пронумерованы до начала операции. На послед.странице указ-ся кол-во страниц. Эта запись завершается подписями гл.бухгалтера и руководителя предприятия, скрепляется печатью. Обычно имеет двухстороннее строение: одна сторона для дебетовых оборотов, др. – для кредитовых. Пример: Кассовая книга, Главная книга.

- Свод. листы – таблицы различного формата со спец.графлением. Пример: журналы-ордера и ведомости. Открываются они на месяц и имеют свой постоянный номер. Кол-во свободных листов строго ограничено.

- Карточки – бланки с таблицами, изготовленными из бумаги или картона стандартных размеров. Они легко сортируются, нагляднее и доступнее, чем книги. Недостаток: легко теряются и могут быть похищены. Поэтому их регистрируют в спец. реестрах. Пример: карточки складского учета, инвентарные карточки основных средств.

- Машинограммы – бум.носители инфо, к-рые используются при автомат. форме учета.

По назначению:

1. хронологические (регистры, в к-рых записи ведутся по мере осущ-ния хоз.операций)

2. систематические

3. комбинированные (регистры, в к-рых хрон.послед-ть записи сочетается с их систематизацией в разрезе отдел. счетов)

По объему содержания: 1. аналитические 2. синтетические 3. комбинированные

По форме графления:

1. линейные (записи строго по строкам)

2. шахматные (несколько пересекающихся граф и строк, запись сумм – на их пересечении)

По степени унификации:

1. типовые (разрабатываются и утверждаются в разрезе отраслей, министерст, ведомств. Рекомендуются при использовании в подведомственных предприятиях. Содержат дополн. букв. обозначения (С – строительство, А - автотранспорт));

2. межведомственные типовые (имеют свой буквенно-цифр. код или только цифровой);

3. специализированные (разрабатываются и утверждаются в министерствах при отсутствии типовых форм).

По продолжительности ведения:

1. месячные

2. годовые.

По уровню автоматизации:

1. Машинного оформления (машинограммы)

2. Ручного оформления (журналы, ордера)

14. Мемориально-ордерная форма бух. учета. Эта форма учета была описана в 1926 году и получила широкое распространение в 30 годы 20 века. Свое название она получила от названия основного регистра, который является мемориальный ордер. Эта форма учета широко распространена на малых предприятиях, которые отличаются небольшим количеством хоз.операций.

Сущность формы: на каждую хоз.операцию, оформленную первичным документом, составляется бух.проводка, которая записывается в мемориальный ордер.

Если однородных операций много (по кассе или расчетному счету), то эти операции в начале группируют в накопительных ведомостях, а затем составляют 1 мемориальный ордер на итоговую сумму по ведомости.

В этом случае мемориальному ордеру прилагаются все первичные учетные документы, отраженные в накопительной ведомости.

Мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в регистрационном журнале, где записи ведут в хронологической последовательности (номер, дата и сумма каждого мемориального ордера). В конце месяца подводят итог сумм по всем мемориальным ордерам.

Хоз.операции, отраженные в мемориальных ордерах регистрационном журнале, подлежат дальнейшей записи на синтетических счетах. Для этого используется Главная книга.

Главная книга представляет собой регистр синтетического учета, в которой на каждый счет отводится развернутый лист. В ней записывают сальдо на начало месяца, ежемесячно регистрируют все мемориальные ордера, подсчитывают обороты и выводят остатки на конец месяца.

Итог всех сумм по регистрационному журналу должен равняться сумме всех дебетовых и сумм всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам.

На основании записи в Главной книге составляют оборотно-сальдовую ведомость. Конечные остатки из этой ведомости переносятся в бух.баланс.

Одновременно с синтетическим учетом на основании первичных документов прилагаемых к мемориальному ордеру осуществляются записи в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят сверку записей с данными синтетического учета в Главной книге.

Первичные документы

|

Накопительные ведомости по однородным операциям

|

Мемориальные ордера

|

Главная книга – Журнал регистрации хоз.операций– Регистры аналитического учета

| |

Оборотно-сальдовая ведомость Оборотная ведомость по аналит. счетам

|

Бух. баланс

Основные регистры: мемориальные ордера, накопительные ведомости, главная книга, карточки аналит.учета, оборотные ведомости.

Достоинства: проста, наглядно, легко приспосабливается к любым типам предприятия, наиболее приемлема для перехода к автоматизированной форме учета.

Недостатки: очень громоздка из-за многократности записей одних и тех хоз.операций в различных регистрах; ведется большое число вспомогательных регистров, отрыв аналитического учета от синтетического.

15. Журнально-ордерная форма бух. учета. Журнально-ордерная форма учета явилась следствием дальнейшего совершенствования мемориально-ордерного учета. Различают:

1) полную (состоит из 16 журналов-ордеров);

2) сокращенную (из 8 ж-о).

Основным регистром при этой форме учета является журнал-ордер, а также накопительные ведомости, главная книга, оборотные ведомости.

Все журналы-ордера построены по кредитовому принципу, т.е. их можно представить в виде сложной проводки. Кредитовые обороты любого счета в разрезе корреспондирующих счетов получают отражение только в 1 конкретном журнале (для этого счета).

В других журналах-ордерах кредитовые обороты этого счета не отражаются в других журналах. Дебетовые обороты этого счета будут отражены в нескольких журналах-ордерах.

Записи в журналы-ордера осуществляются в хронологическом порядке. За каждым журналом-ордером закреплен постоянный ордер и свой счет. По некоторым счетам используется один журнал-ордер. Этот регистр бух.учета является одновременно и мемориальным ордером, т.е. бух.проводкой.

Параллельно с журналами-ордерами ведутся ведомости, которые построены по дебетовому принципу.

Все поступающие первичные документы группируют и регистрируют в накопительных и группировочных ведомостях. Группировка осуществляется в разрезе объекта учета по бух.проводкам по каждому первичному документу.

По отдельным объектам регистрация и накопление данных из первичных документов осуществляется предварительно во вспомогательных ведомостях. А в некоторых случаях непосредственно в журналах-ордерах.

Если к журналу-ордеру предусмотрены накопительные разработочные и вспомогательные ведомости, то журнал-ордер заполняется итоговыми данными этих ведомостей за отчетный период. Если ведомости к журналу-ордеру предусмотрены, то данные за месяц в разрезе корреспондирующих счетов получают путем регистрации документов и подсчета итогов непосредственно в журнале-ордере. Итог за месяц по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу по принципу двойной записи; по кредиту одного счета на соответствующей странице книги и по дебету разных счетов на разных страницах Главной книги (как при сложной проводке).

В Главной книге для каждого счета отведен 1 развернутый лист.

Особенность построения журнально-ордерного является то, что дебетовые и кредитовые обороты каждого счета записываются в регистрах развернуто, то есть в разрезе корреспонденции счетов: кредитовые обороты – в журнале-ордере, дебетовые – в главной книге.

Поиск по сайту: