 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Рахунки для відображення в обліку основних засобів та нематеріальних активів
35 «Інші активи банку»
43 «Нематеріальні активи»
44 «Основні засоби»
45 «Інші необоротні нематеріальні активи»
3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток
3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою», або 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»;
742 «Витрати на утримання власних основних засобів і нематеріальних активів»
749 «Інші витрати»
7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
49. Облік операцій з придбання основних засобів та нематеріальних активів
Придбання основних засобів і нематеріальних активів за національну валюту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) передоплата:
Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»
Кт Рахунки з обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1200, 2600;
б) капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію основними засобами та нематеріальними активами:
Дт 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами», або
«Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами», або
«Обладнання, що потребує монтажу»
Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»;
в) визнання основних засобів і нематеріальних активів у балансі банку:
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів», або4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами», або
«Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами», або
«Обладнання, що потребує монтажу».
Придбання основних засобів і нематеріальних активів за іноземну валюту відображається такими проводками:
а) передоплата:
Дт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»
Кт 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках — на суму в іноземній валюті»;
б) визнання необоротних активів у балансі банку:
Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
Кт 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів» — на суму в іноземній валюті;
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» — на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату перерахування коштів в іноземній валюті.
Дебіторська заборгованість з придбання необоротних активів є немонетарною статтею і не підлягає переоцінці у зв’язку із зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют.
Придбання об’єкта основних засобів або нематеріальних активів в обмін на подібний об’єкт у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму зносу переданого активу;
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу;
б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму зносу переданого активу;
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або 4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на справедливу вартість переданого і первісну вартість отриманого активу;
Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» Кт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу.
Придбання об’єкта необоротного активу в обмін на неподібний об’єкт відображається такою проводкою:
а) якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму зносу переданого активу;
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на залишкову вартість переданого і первісну вартість отриманого активу;
б) якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:
Дт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», або
4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на суму зносу переданого активу;
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або
4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на справедливу вартість переданого і первісну вартість отриманого активу;
Дт 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи» — на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу.
в) збільшення первісної вартості об’єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму сплачених грошових коштів:
Дт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ, або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;
г) зменшення первісної вартості об’єкта необоротного активу, отриманого під час обміну, на суму отриманих грошових коштів:
Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ, або 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»
Кт 4300 «Нематеріальні активи», або 4400 «Основні засоби», або 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».
50. Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів
Після первісного визнання основних засобів та нематеріальних активів, їх облік надалі має здійснюватися із застосуванням одного з таких двох методів:
а) за первісною вартістю (собівартістю) з вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності;
б) за переоціненою вартістю (справедливою вартістю) з вирахуванням накопиченої
амортизації та накопичених збитків від зменшення корисності.
Під час проведення переоцінки основних засобів та нематеріальних активів накопичена амортизація відображається в бухгалтерському обліку на дату переоцінки за одним з таких методів.
Перший метод. Накопичена амортизація перераховується пропорційно зміні балансової вартості об’єкта необоротного активу таким чином, щоб після переоцінки балансова вартість дорівнювала переоціненій вартості. Переоцінена первісна вартість і сума зносу об’єкта необоротного активу визначається множенням первісної вартості та суми зносу об’єкта необоротних активів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Такий метод не потребує перегляду норми амортизації.
Другий метод. Накопичена амортизація вираховується з первісної (переоціненої) вартості об’єкта необоротного активу, а отримана на нетто-основі балансова вартість переоцінюється до його справедливої вартості. За цим методом переоцінена вартість об’єкта дорівнює його справедливій вартості, а накопичена амортизація дорівнює нулю. Норми амортизації потребують перегляду. Цей метод, як правило, використовується для будівель та споруд.
Якщо залишкова вартість об’єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкта.
Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат, крім випадку, коли уцінка здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом.
Якщо балансова вартість об’єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.
Дооцінка основних засобів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
а) якщо використовується перший метод відображення накопиченої амортизації:
Дт 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 5100 «Результати переоцінки основних засобів»;
Дт 5100 «Результати переоцінки основних засобів»
Кт 4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;
б) якщо використовується другий метод відображення накопиченої амортизації:
Дт 4409 «Знос основних засобів», або
4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Кт 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
Дт 4400 «Основні засоби», або
4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
Кт 5100 «Результати переоцінки основних засобів».
51. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів
Амортизація — це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Нарахування амортизації необоротних активів передбачає визначення:
строку корисного використання (експлуатації);
вартості, що амортизується;
методу амортизації.
Строк корисного використання — це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).
Вартість, яка амортизується — це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (- яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією)).
Метод амортизації — це модель, за якою корисність необоротного активу, як очікується, буде спожита.
Нарахування амортизації необоротних активів припиняється на одну з двох дат, що настає раніше: на дату переведення активів до категорії необоротних активів, утримуваних для продажу, або на дату припинення визнання активів.
Однією із особливостей нематеріальних активів є те, що вони не мають фізичного строку їх використання, який би визначав верхню межу терміну їх корисної експлуатації. Згідно з українським П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», а також Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, строк корисного використання нематеріальних активів має бути не більше 20 років.
Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів і нематеріальних активів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання та наприкінці кожного фінансового року.
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за звітним, у якому об’єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів і нематеріальних активів.
Нарахована сума амортизації необоротних активів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
амортизація основних засобів:
Дт 7423 «Амортизація»
Кт 4409 «Знос основних засобів»;
амортизація нематеріальних активів:
Дт 7423 «Амортизація»
Кт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»;
амортизація інших необоротних матеріальних активів:
Дт 7423 «Амортизація»
Кт 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують із застосуванням таких методів:
прямолінійного;
зменшення залишкової вартості;
прискореного зменшення залишкової вартості;
кумулятивного;
виробничого.
Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за прямолінійним або виробничим методом.
Прямолінійний метод — це метод, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів. В основі прямолінійного методу лежить припущення, що вигоди, отримані від необоротного активу впродовж терміну його експлуатації є однаковими в кожному році.
Метод зменшення залишкової вартості — це метод, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта в результаті ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості — це метод, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об’єкта, і подвоюється.
Кумулятивний метод — це метод, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання.
Виробничий метод передбачає визначення місячної суми амортизації як добутку фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об’єкта основних засобів.
Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 процентів його вартості, що амортизується, а решта 50 процентів вартості, що амортизується, — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100 процентів його вартості.
Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів обирається банком самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних активів ці умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу.
У практиці вітчизняних банків найбільш розповсюдженим є прямолінійний метод. Це пояснюється простотою застосування даного методу, а також його позитивним впливом на чистий прибуток банку: у перші роки використання основних засобів амортизація, розрахована прямолінійним методом, є менша, ніж при застосуванні прискорених методів.
Поиск по сайту: