Амортизация основных средств, порядок ее начисления и отражения в бухгалтерском учете

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация — процесс перенесения первоначальной стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Таким образом, амортизационные отчисления — это часть первоначальной стоимости основных фондов, включенная в затраты отчетного периода. Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме:

-объектов жилищного фонда (если жилищный фонд не используется в коммерческих целях), внешнего благоустройства, других аналогичных объектов дорожного и лесного хозяйства;

-специализированных сооружений судоходной установки;

-продуктивного скота, буйволов, оленей;

-многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

-земельных участков и объектов природопользования;

-библиотечным фондам;

-объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним начисляется только износ, суммы которого учитываются на специальном забалансовом счете);

-объектов, со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу. Их стоимость списывается на затраты при передаче их в эксплуатацию, но предприятие обязано обеспечить сохранность этих объектов в период их использования и организовать контроль за их движением.

Амортизация производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости, срока полезного использования, способа начисления амортизации, и др. Срок полезного использования устанавливается при постановке объектов основных средств на учет и зависит от технических условий эксплуатации, нормативного срока службы, ожидаемого физического износа и т.п.

Амортизация начинает осуществляться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия объектов на баланс и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Организация может применить один из следующих способов начисления амортизации:

- линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение всего срока полезного использования. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

ПРИМЕР 1. Приобретен объект основных средств стоимость 120 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет).

Годовая сумма амортизации = 120 000 руб x 20%: 100 % = 24 000 рублей.

Поскольку амортизация начисляется ежемесячно, сумма амортизации за месяц составит: 24 000 руб: 12 месяцев =2000 руб.

- способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта, принимаемой на начало отчетного года, и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования.

ПРИМЕР 2. Первоначальная стоимость объекта — 100 000 рублей, срок полезного использования — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. В первый год сумма амортизации составит: 100 000 рублей x 20%: 100% = 20 000 рублей. Остаточная стоимость данных основных средств на начало второго года использования – 80 000 рублей (100 000 - 20000 рублей). Во второй год сумма амортизации составит: 80 000 рублей x 20%: 100% = 16 000 рублей и т.д.

Субъектам малого предпринимательства разрешается в первый год эксплуатации использовать повышающий коэффициент, равный 2, то есть в первый год норма амортизации может составить 40%.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

ПРИМЕР 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100 000 рублей, срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1+2+3+4+5 = 15.

Сумма амортизации за первый год эксплуатации = 100 000рублей x 5/15 = 33 000рублей;

Сумма амортизации за второй год эксплуатации = 100 000рублей x 4/15 = 27 000 рублей;

Сумма амортизации за третий год эксплуатации=100 000руб x 3/15= 20 000руб и т.д.

- способ начисления амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции.