Сутність, класифікація та порядок визнання доходів і витрат

Вивчаючи дану тему, слід мати на увазі, що елементами, які без­посередньо пов’язані з формуванням прибутку і мають безпосередній вплив на цей показник, є доходи і витрати. В бухгалтерському обліку вони відображаються при дотриманні принципів нарахування та відповідності доходів і витрат.

У Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів дохід визначається як збільшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді надходження або збільшення корисності активів або зменшення зобов’язань, що призводить до збільшення власного капіталу, за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників.

Методологічні засади формування інформації про доходи в обліку та її розкриття у фінансовій звітності зарубіжних підприємств регламентується Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 18 «Дохід». Метою цього стандарту є визначення облікового підходу до доходів, які виникають в результаті таких операцій:

– – реалізація товарів (продукції);

– – надання послуг;

– – використання активів підприємства іншими юридичними та фізичними особами, результатом чого є отримання відсотків, дивідендів, роялті.

Згідно з МСБО 18 «Дохід» доходи визнаються, коли існує ймо­вірність надходження на підприємство майбутніх економічних вигод, пов’язаних з операцією, і ці вигоди можна достовірно оцінити. При цьому, доходи повинні включати тільки надходження валових еконо­мічних вигод, які отримані та підлягають отриманню підприємством. Із суми надходження виключаються суми податків, які утримуються за дорученням держави (податок з продажу, податок на додану вартість та інші), суми отримані на користь третіх осіб (наприклад, суми отримані від імені принципала). Сума доходу визначається на основі угоди, яка укладається між підприємством і покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації, або компенсації, яка має бути отримана. В окремих випадках сума доходу від реалізації товарів, продуктів, надання послуг може бути меншою, ніж їх справедлива вартість (наприклад, якщо покупцям надаються знижки, якщо має місце повернення товарів, продукції від покупців тощо). Порядок формування доходу наведений на рис. 10.1.

Рис. 10.1. Порядок формування доходу за МСБО 18 «Дохід»

У процесі визнання доходу слід враховувати особливості застосу­вання критеріїв визнання окремо до кожної операції. Так, згідно з МСБО 18 «Дохід» дохід від реалізації товарів (продукції) повинен визнаватися при дотриманні таких умов (рис. 10.2).

Визнання доходів від надання послуг регламентується:

– – МСБО 11 «Будівельні контракти» – розглядає визнання доходу, який виникає в результаті будівельних контрактів;

– – МСБО 18 «Дохід» – розглядає визнання доходу, який виникає в результаті надання всіх інших послуг.

Рис. 10.2. Критерії визнання доходу від реалізації товарів (продукції)

Цими стандартами передбачається застосування одного і того ж підходу до визнання доходів від надання послуг. Він базується на методі поетапного виконання робіт, згідно з яким дохід визнається в тих облікових періодах, в яких надаються відповідні послуги. При цьому слід зазначити, що в МСБО 18 «Дохід» розглядається засто­сування цього методу тільки для визнання доходів, а в МСБО 11 «Будівельні контракти» розглядаються критерії визнання і доходів, і витрат.

Відповідно до МСБО 11 «Будівельні контракти» і МСБО 18 «До­хід» доходи від операцій з надання послуг можуть бути достовірно оцінені за умови дотримання таких вимог (рис. 10.3).

Рис. 10.3. Критерії визнання доходу від надання послуг

За умови неможливості достовірної оцінки результату операцій з надання послуг, дохід повинен визнаватися у обсязі витрат, що підлягають відшкодуванню.

Визнання доходу від використання активів підприємства іншими юридичними та фізичними особами, який отримується у вигляді від­сотків, дивідендів, роялті, розглядається в МСБО 17 «Оренда», МСБО 18 «Дохід», МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані компанії», МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Згідно з цими стан­дартами дохід від використання активів підприємства іншими сторо­нами повинен визнаватися при дотриманні таких умов (рис. 10.4).

Рис. 10.4. Критерії визнання доходу від використання активів підприємства

Згідно з МСБО 18 «Дохід» у фінансовій звітності та примітках до неї підприємство повинно розкривати таку інформацію про доходи:

– – облікову політику, яка прийнята для визнання доходу, у тому числі методи, що використовуються для визначення етапу завершення операції з надання послуг;

– – суму кожної суттєвої категорії доходу, визначеного протягом певного періоду, включаючи дохід від реалізації продукції (товарів), надання послуг, відсотків, роялті, дивідендів тощо;

– – суму доходу, отриманого в результаті обміну продукції (товарів) або послуг, який включено до кожної суттєвої категорії доходу.

З метою відображення в обліку і фінансовій звітності, зокрема у Звіті про прибутки та збитки, доходи поділяються за видами діяль­ності (рис. 10.5).

Одночасно з доходами у обліку та Звіті про прибутки і збитки визнаються і відображаються витрати, які здійснені підприємством для їх отримання. Це обумовлюється принципом відповідності доходів і витрат.

Рис. 10.5. Класифікація доходів

Згідно з Концептуальною основою складання та подання фінан­сових звітів під витратами розуміють зменшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді вибуття чи амортизації активів або виникнення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу, крім випадків, пов’язаних з виплатами учасникам.

З метою забезпечення раціонального формування в бухгалтер­ському обліку та розкриття у фінансовій звітності інформації про витрати вони класифікуються за різними ознаками (рис. 10.6).

У Звіті про прибутки та збитки витрати визнаються, якщо існує ймовірність зменшення майбутніх економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов’язань, які можна достовірно оцінити. Це означає, що визнання витрат здійснюється одночасно з визнанням збільшення зобов’язань, або зменшення активів (наприклад, нарахування заробітної плати персоналу тощо).

Рис. 10.6. Класифікація витрат

Витрати визнаються на основі безпосереднього зв’язку між зароб­леними доходами і понесеними витратами у випадку задоволення таких умов (рис. 10.7).

Рис. 10.7. Критерії визнання витрат

Поиск по сайту: