Формирование смет по носителям затрат

Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Произведённые расчеты калькулирования переменной себестоимости по каждому виду продукции сведены в таблицу 2.13. и 2.14.

Таблица 2.13

Калькуляция переменной себестоимости изделия А

Таблица 2.14

Калькуляция переменной себестоимости изделия В

Планирование результатов

Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой (Ц_i) и переменной себестоимости данного изделия (3_перi^уд). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход на изделие (МД_i^уд).

МД_i^уд = Ц_i - 3_перi^уд

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) – важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме – в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

– на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД= В - З _пер = Σ(Ц_i - 3_перi^уд) V_рi ,

где В – выручка от реализации предприятия, ден.ед.;

З_пер – переменные затраты предприятия, ден. ед.;

V_рi – количество реализованной продукции i-го наименования, шт.

– на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П= МД - З _пост ,

где П – прибыль предприятия за период, ден.ед.;

З_пост – сумма постоянных затрат предприятия, ден.ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

В данном разделе должны быть рассчитаны цены реализации изделий и плановая прибыль предприятия. Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости (3_перi^уд) в цене изделия,

Ц_i= З _перi^уд. / У_перi,,

где У_перi – удельный вес переменных затрат в цене i-го изделия.

Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого учета маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);

МД_i= В_i - З _перi,

где МД_i – маржинальный доход i-го изделия, ден. ед.;

В_i – выручка от реализации изделий i-го вида, ден.ед.;

З _перi – переменные затраты i-го вида изделия, ден.ед.;

i – ассортиментная группа изделий (по условию курсовой работы имеются две ассортиментные группы: А, В).

Определение суммы покрытия цехов (маржинального дохода цехов):

,

где МД_к– маржинальный доход к- го цеха, ден.ед.;

З_пост^к – постоянные затраты к- го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);

m – количество наименований изделий, производимых в к- ом цехе.

Определение прибыли:

П=МД - З_пост - З_ком,

где П – прибыль предприятия, ден.ед.;

МД – маржинальный доход предприятия, ден.ед.

МД= Σ МД_к,

З _пост – постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден.ед.;

З_ком – коммерческие расходы предприятия, ден.ед.

Определим цены реализаций изделий А и В:

Ц_а= 115,3^. / 0,6 = 192,2 руб.

Ц_в= 167,1^. / 0,4 = 417,8 руб.

Теперь определим маржинальный доход изделий и цехов:

МД_а=(192,2 - 115,3)×97000 = 7 459 237 руб.

МД_в= (417,8 - 167,1)×92000 = 23 065 047,5 руб.

МД_ц1=7 459 237 - 5 173 446,7= 2 285 790,3 руб.

МД_ц2= 23 065 047,5 - 7 957 122,2= 15 107925,3 руб

Таким образом, прибыль предприятия составит:

П=17 393 715,6 - 4 190 000 - 1 360 000=11 843 715,6,

Сметный счет прибылей и убытков представлен в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Сметный счет прибылей и убытков

Итак, на основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Наибольший удельный вес в общем объеме прибыли предприятия имеет изделие В, доход от реализации которого более чем в два раза выше, относительно от дохода изделия А. При этом разница переменных себестоимостей изделий В и А составляет 51,8, постоянная величина общепроизводственных расходов второго цеха превышает аналогичные расходы первого цеха на 2 783,7.

Таким образом, производство изделия В является более эффективным и целесообразным, несмотря на большие расходы по его производству. Производство изделия А показывает более низкую рентабельность относительно изделия В.

В качестве управленческих решений, которые бы позволили увеличить маржинальный доход предприятия и его прибыль, можно отнести:

1. Повышение загрузки производственных мощностей: неполная загрузка, а потому и неэффективное их использование, а тем более разрушение созданного потенциала предприятия представляют угрозу экономическим, материальным основам жизнедеятельности коллектива и общества, для поддержания которых он создавался и развивался.

2. Развитие цеха 2: высокий маржинальный доход от производства и реализации изделия В дают возможность предприятия увеличить свою прибыль.

3. Проведение мероприятий по стимулированию интереса у потребителей для эффективного сбыта продукции, повышению объемов производства.

Поиск по сайту: