Авансовый счет-фактура при экспорте товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта

В соответствии с абз. 3 п. 18 Правил "при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абзацах третьем-пятом пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации... счета-фактуры продавцом не составляются".

Таким образом, при получении предоплаты в счет экспортной поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ, авансовый счет-фактура экспортером не выставляется.

Раздел 3. Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза

Форма декларации, порядок заполнения которой рассмотрен в данной статье, применяется с июля 2010 года.

До этого момента применялась форма декларации, утвержденная Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 153н.

Общие положения

Между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан заключено Соглашение от 25 января 2008 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение). Данное Соглашение введено в действие Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. N 36. Также Решением от 21.05.2010 был принят Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол о товарах).

Ранее между странами Таможенного союза были заключены следующие соглашения:

- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. и Протоколы к нему;

- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г.

Данные документы применяются только в той мере, в какой их положения совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008 г.

Согласно ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию РФ с территории государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами в стране импортера, т.е. Российской Федерацией, если иное не установлено в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). При этом косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению при ввозе на территорию РФ. Перечень товаров, которые не подлежат налогообложению (освобожден от налогообложения) в ввозе на территорию РФ установлен ст. 150 НК РФ.

Таким образом, в отношении ввоза товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан действует общепринятый порядок налогообложения НДС, установленный главой 21 НК РФ для "внутренних" операций.

Более подробно порядок налогообложения косвенными налогами при импорте товаров приведен в ст. 2 Протокола о товарах.

Так, при ввозе на территорию Российской Федерации товаров из стран-участниц Таможенного союза, косвенные налоги взимаются налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). При этом под собственником товара понимается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан облагается НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах).

Товары, подлежащие обложению по ставке 10%, приведены в п. 2 ст. 164 НК РФ. это ряд продовольственных товаров, товары для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Подробный перечень товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10%, приведен в следующих Перечнях:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

При этом обложению НДС подлежат все товары, ввозимые с территорий стран-участниц Таможенного союза, как произведенные на их территории, так и ввезенные ранее и выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза. В качестве экспортера из стран-участниц Таможенного союза может выступать не только налогоплательщик этих стран, но также представитель страны, не являющейся участницей Таможенного союза (п. 1.4, 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

Согласно п. 2 ст. 2 Протокола о товарах налоговая база для целей уплаты НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

При этом в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

До 1 июля 2010 г. согласно п. 2 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов (Приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004) при определении стоимости приобретенных товаров при импорте товаров из Белоруссии в цену сделки включались также расходы на транспортировку и доставку (в том числе на погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров). При этом при определении стоимости в цену сделки также включались следующие расходы (если они не были включены в цену): страховая сумма, стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

В отличие от норм Соглашения от 15.09.2004 в п. 2 ст. 2 Протокола о товарах понятие "цена сделки" не раскрыто.

В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 Соглашение от 15.09.2004 г. применяется в той части, в какой его положения совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008 г.

Иными словами, в части определения элементов, составляющих цену сделки, следует руководствоваться п. 2 раздела I Приложения к Соглашению от 15.09.2004, поскольку оно не противоречит Соглашению от 25.01.2008 г.

Таким образом, если какие-либо затраты не включены в состав расходов, формирующих цену сделки и приведенных в п. 2 раздела I Приложения к Соглашению от 15.09.2004, то они, соответственно, для целей исчисления НДС не включаются в стоимость импортированных товаров.

В отношении товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), в качестве стоимости принимается стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом). В случае, если в договоре (контракте) стоимость не предусмотрена, то принимается стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Для продуктов переработки давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья (абз. 4 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

По товарам, ввозимым на территорию РФ по договорам лизинга с условием перехода права собственности на них к лизингополучателю, налоговая база определяется как часть стоимости товаров (предметов лизинга) на каждую даты оплаты, установленную договором, независимо от фактического размера и даты осуществления лизингового платежа. При этом, по мнению Минфина РФ, выраженному в Письме от 24.12.2010 N 03-07-08/374, в случае, если договором лизинга предусмотрена предварительная оплата части платежа, то данная сумма в налоговую базу по НДС по ввозимым товарам не включается. Порядок налогообложения вышеуказанного лизингового платежа будет зависеть от места реализации услуг по предоставлению в пользование предмета лизинга.

Согласно п. 9 ст. 2 Протокола о товарах при возврате товаров ненадлежащего качества или недоукомплектованных, ввезенных в месяце принятия их на учет, налоговая декларация по ним не представляется. Если же подобные товары возвращаются в следующем месяце, то представляется уточненная декларация.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Протокола о товарах налоговая база для целей уплаты акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров.

Базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Косвенные налоги за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, подлежат уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В отношении лизинговых товаров для уплаты налогов применяется срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга. Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам при их ввозе на территорию РФ производится в сроки, установленные ст. 186.1 НК РФ, а именно: обязанность по уплате акцизов возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ, сумма акциза по маркированным товарам рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ и действующим на день уплаты акциза, акциз перечисляется на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола о товарах вместе с подачей декларации в налоговый орган налогоплательщик обязан представить пакет соответствующих документов. В частности, подается Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение N 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов"). Правила заполнения Заявления приведены в Приложении N 2 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией.

Помимо Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган представляются следующие документы:

1) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам. Выписка банка не представляется в случае, если налоговым органом вынесено решение о зачете излишне уплаченных косвенных налогов в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам;

2) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров. Образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Республики Беларусь и Республики Казахстан при перемещении товаров на территорию РФ, приведены в Письмах ФНС России от 29.06.2010 N ШС-37-3/5424@ и от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693@ (о направлении Письма Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460);

3) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

4) договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары, а также договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (если товар приобретен по товарному кредиту (товарному займу, займу в виде вещей)), договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

5) в случаях, предусмотренных п. п. 1.2-1.5 ст. 2 Протокола о товарах - информационное сообщение представленное налогоплательщику продавцом, реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена таможенного союза с указанием сведений о налогоплательщике третьего государства - члена таможенного союза. Сообщение составляется в свободной форме, но должно содержать сведения, перечисленные в подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах, должно быть подписано руководителем ((индивидуальным предпринимателем) и заверено печатью организации;

6) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

7) в случаях, предусмотренных п. п. 1.2 и 1.3 ст. 2 Протокола о товарах, за исключением случаев, когда НДС уплачивается самим посредником - договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары по посредническим договора.

Согласно п. 11 ст. 2 Протокола о товарах уплаченный при ввозе товаров НДС подлежит вычету в общеустановленном порядке, т.е. в порядке п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ подлежат вычету, если в дальнейшем эти товары использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

Форма декларации

Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (КНД 1151088) была утверждена Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н.

Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н он вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за июль 2010 года. До этого момента (т.е. до июля 2010 года) организации представляли в налоговые органы налоговые декларации по косвенным налогам по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 153н.

Декларация представляется в бумажном или электронном виде. Электронный формат декларации утвержден Приказом ФНС РФ от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@.

Если у организации среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то декларация подается в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 4 п. 6 раздела II Порядка заполнения декларации). Данное требование также распространяется и на вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию также в электронном виде.

Поиск по сайту: