Учет долгосрочных кредитов банков

Понятие и оценка долгосрочных обязательств

Долгосрочные обязательства (Long-term Liabilities) – все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Долгосрочное обязательство признается, если:

· его оценка может быть достоверно определена и

· существует вероятность уменьшения экономических удобств в будущем вследствие его погашения.

Долгосрочные обязательства должны быть погашены в течение более двенадцати месяцев или в течение периода большего, чем один операционный цикл предприятия с даты баланса, если такой цикл составляет более двенадцати месяцев.

Поэтому обязательства предприятия, которое выполняет сложные заказы с обычным циклом завершения более чем двенадцать месяцев, могут быть классифицированы в измерении операционного цикла. Так, если такое предприятие имеет обязательство по погашению кредита через 14 месяцев, оно может не относить эту задолженность к долгосрочной, если его обычный операционный цикл составляет 15 месяцев.

Обязательство, на которое начисляют проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, надо рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был более чем 12 месяцев и к утверждению финансовой отчетности существует соглашение о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.

Пример

Предприятие имеет просроченную задолженность по погашению банковского кредита 2009 года, полученного в 2007 году на условиях долгосрочного займа. Если к утверждению финансовой отчетности за 2009 год банк пролонгирует это кредитное соглашение до 2010 года, предприятие должно будет в финансовой отчетности отобразить такую задолженность как долгосрочное обязательство.

Долгосрочное обязательство по кредитному соглашению (если соглашение предусматривало погашение обязательства по требованию кредитора в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если:

· заимодатель к утверждению финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

· нельзя ожидать возникновения дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

К долгосрочным обязательствам принадлежат:

· долгосрочные кредиты банков;

· долгосрочные обязательства по облигациям;

· другие долгосрочные финансовые обязательства;

· отсроченные налоговые обязательства;

· другие долгосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства представляются в ІІІ разделе Пассива Баланса. Содержание статей долгосрочные обязательства приведены в таблице.

Таблица. Содержание статей долгосрочных обязательств

Все долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отображают в Балансе предприятия по их теперешней стоимости.

Для оценки обязательств теперешняя стоимость (Present Value) – дисконтированная сумма будущих платежей (за вычитанием суммы ожидаемого возмещения), которая, как можно ожидать, будет нужна для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о долгосрочных обязательствах и ее раскрытии в финансовой отчетности определяет П(с)БУ 11 "Обязательства".

Учет долгосрочных кредитов банков

Осуществление предпринимательской деятельности субъектом хозяйствования в зависимости от очерченных целей может нуждаться в кредитовании.

Основным видом кредитования является банковский кредит. Соответственно Закону Украины от 7 декабря 2000 г. № 2121–ІІІ "О банках и банковской деятельности" со следующими изменениями и дополнениями, банковский кредит – любое обязательство банка предоставить определенную сумму денег, любая гарантия, любое обязательство приобрести право требования долга, любое продление срока погашения долга, которое предоставлено в обмен на обязательство должника относительно возвращения должной суммы, а также на обязательство в уплату процентов и других сборов из такой суммы.

В зависимости от срока предоставления предприятию денежных средств банковский кредит делят на:

· долгосрочные кредиты;

· краткосрочные кредиты банков.

Долгосрочные кредиты банков (Long-term Bank Loans) – сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством. Объектами долгосрочного кредита банка могут быть капитальные расходы на реконструкцию, модернизацию и расширение действующих основных фондов, на новое строительство, приватизацию и др.

Соответственно П(с)БУ 11 "Обязательство", долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отображаются в Балансе по их теперешней стоимости.

Теперешняя стоимость долгосрочного обязательства по кредитам банка рассчитывается так:

Размер задолженности предприятия по полученным займам на конец года будет зависеть от графика погашения, обусловленного договором.

Погашение банковских кредитов может осуществляться путем:

· уплаты задолженности по процентам и основной сумме долга вместе с тем в конце срока займа;

· ежемесячной уплатой задолженности за процентами и в конце срока займа - за основной суммой кредита;

· одновременным удержанием комиссии и/или процентов авансом с уплатой основного долга в конце сроку займа;

· на выплату;

· ежегодными платежами с арифметической или геометрической прогрессией или регрессией;

· после обусловленного периода;

· с постоянной суммой погашения основного долга;

· досрочно (на требование) и др.

Чаще всего займы погашаются постоянными периодическими выплатами (ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными и др.), которые включают проценты и сумму погашения основного долга.

Пример

5 января 2006 года предприятие "Стрибунець" заключило с банком договор о долгосрочном займе в сумме 200 000 грн. сроком на три года под 18% годовых. Проценты должны быть уплачены вместе с основной суммой займа в конце термина договора. Заем был получен 01.02.2006. В этом случае для расчета процентов применяют принцип сложных процентов, поскольку предприятие пользуется кроме суммы кредита еще и суммой начисленных процентов. Т.е. сумма процентов за пользование кредитом будет такая:

За первый год (с 01.02.2006 до 31.01.2007) общая сумма процентов (200 000 х 0,18) = 36 000 грн., а ежемесячные начисления – 3 000 грн.

За второй год (с 01.02.2007 до 31.01.2008) общая сумма процентов (236 000 х 0,18) = 42 480 грн., а ежемесячные начисления – 3 540 грн.

За третий год (с 01.02.2008 до 31.01.2009) общая сумма процентов (278 480 х 0,18) = 50 126, 40 грн., а ежемесячные начисления – 4 177,20 грн.

В конце срока погашения предприятие "Стрибунець" уплатит 250 126 грн.

(200 000 + 3 000 + 3 540 + 4 177).

Долгосрочное обязательство по кредитному соглашению (если соглашение предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодателя) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которой нарушены, считается долгосрочным, если:

· заимодатель до утверждению финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

· не ожидается возникновения дальнейших нарушений кредитного соглашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Задолженность по долгосрочным кредитам банков отображается в ІІІ разделе Пассива Баланса "Долгосрочные обязательства" по строке "Долгосрочные кредиты банков".

Предприятием учет долгосрочных ссуд банков и прочих привлеченных заемных средств у других лиц ведет на балансовом счете 50 - “Долгосрочные ссуды”, который имеет следующие субсчета:

501 - “Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”

502 - “Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”

503 - “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте”

504 - “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”

505 - “Другие долгосрочные займы в национальной валюте”

506 - “Другие долгосрочные займы в иностранной валюте”

По дебету указанных субсчетов отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам соответственно в национальной и иностранной валюте.

По кредиту субсчетов 501, 502, 505, 506 находят отражение полученные долгосрочные кредиты и займы, а по субсчетам 503, 504 перевод отсроченных ссуд.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных ссуд ведется в Журнале 2. Аналитический учет кредитов и займов ведется в разрезе видов кредитов, по заимодателям (банкам), по срокам погашения, по суммам задолженности на начало и конец месяца, а также полученные и погашенные за месяц. Здесь же приводятся данные о сумме начисленных процентов за отчетный месяц и за период с начала года за пользование займами.

Пример 2

Предприятие "А" в январе 2008 г. получило от банка "Г" долгосрочный кредит в сумме 10000,00 грн. По условиям договора кредитования за каждый месяц использования кредитных средств предприятие "А" обязано начислять 3% в пользу банка. Проценты за пользование кредитом за текущий месяц начисляются по его окончании, то есть в начале следующего месяца. Проценты начисляются только на сумму кредита (10000,00 грн.). Кредит выдан до 01.05.2009 г. Вся сумма кредита и начисленные за весь срок пользования кредитом проценты предприятие "А" обязано перечислить на счет банка не позже 04.05.2009 г. Досрочное полное или частичное погашение кредита, а также начисленных процентов за кредит, договором кредитования не предусмотрено. Рассмотрим, как в первые месяцы 2008 г. данные обязательства предприятия отразятся в учете предприятия "А" (смотри таблицу 2).

Таблица 2

Погашение долгосрочных обязательств - это всегда досрочное погашение, поскольку долгосрочные - значит имеющие срок погашения, как минимум, через двенадцать месяцев, а если они погашаются сейчас, то, соответственно, это досрочное погашение. Это нехарактерная ситуация во взаимоотношениях предприятия и кредитора. Более характерным является погашение обязательств в соответствии с условиями договора кредитования (по графику погашения). А в этом случае никакого погашения долгосрочных обязательств не происходит, они переводятся первоначально в текущие обязательства, а потом погашаются в момент наступления соответствующей даты.

Пример 1 (продолжение)

Поскольку с мая 2008 г. срок погашения суммы кредита, полученного предприятием "А" в банке "Г", а также начисленных процентов по данному кредиту стал меньше двенадцати месяцев, обязательства предприятия перед банком перестали соответствовать критерию долгосрочного. В связи с этим данные обязательства переводятся в категорию текущих (краткосрочных). Рассмотрим, как в учете предприятия "А" отразятся указанные изменения (смотри таблицу 3).

Таблица 3

Поиск по сайту: