Податковий облік в банках

Із попереднього матеріалу відомо, що економічний результат діяльності банку визначається різницею між доходами і витратами банку, суми яких накопичено за рахунками класу 6 “Доходи” та класу 7 “Витрати” за правилами фінансового обліку. Для формування бази оподаткування, яку складають валові доходи банку, зменшені на суму валових витрат, банк має вести в підсистемі податкового обліку їх накопичення протягом звітного періоду.

За фінансовим обліком сума податку на прибуток визнається витратами банку з податку на прибуток і обліковується за рахунком 7900АП «Податок на прибуток». Необхідно за цим фактом враховувати дві обставини.

Перша: з огляду на принцип відповідності витратами банку з податку на прибуток за звітний період може визнаватися тільки сума, що розраховується за базовою ставкою оподаткування 25% від економічного прибутку банку як різниці між підсумком доходів і витрат за даними фінансового обліку.

Друга: через неспівпадання сум доходів і витрат за даними фінансового обліку і сум валових доходів і валових витрат за даними податкового обліку, сума поточного податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету (відповідає 25% обсягу валових доходів, зменшених на обсяг валових витрат), як правило не відповідає сумі витрат банку за податком на прибуток.

Ці обставини зумовлюють потребу в обліковуванні відстрочених податкових зобов’язань (ВПЗ) та відстрочених податкових активів (ВПА), за такими рахунками:

3521 А Відстрочений податковий актив.

3621 П Відстрочені податкові зобов’язання.

Для відображення в обліку заборгованості банку перед бюджетом з податку на прибуток призначено рахунок 3620П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток.

Авансові платежі до бюджету за податком на прибуток обліковуються за рахунком:

3520 А Дебіторська заборгованість за податком на прибуток.

Під відстроченим податковим зобов’язанням розуміємо суму податку на прибуток, який підлягає сплаті у наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню (різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансового обліку та базою оподаткування).

Відповідно, відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних звітних періодах в результаті:

- тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню (ці різниці призводять до зменшення податкового прибутку або збільшення податкового збитку у майбутніх періодах);

- перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

- перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатися у звітному періоді.

Для того, щоб глибше зрозуміти сутність наведених термінів необхідно постійно опрацьовувати законодавчі акти з питань оподаткування. В Україні вони непрості і до того ж часто змінюються. Саме через це в бухгалтерії банку чітко визначено коло посадових осіб, які займаються формуванням податкової звітності.

Для кращого сприйняття механізму розрахунків з бюджетом за податком на прибуток розглянемо такий умовний приклад.

За звітний період у звіті про фінансові результати банку зафіксовано обліковий прибуток 500000 грн. Йдеться про суму прибутку оподаткування, визначену за правилами фінансового обліку. Водночас податковий прибуток, розрахований за обсягом валових доходів і валових витрат за цей же період склав 700000 грн.

За базовою ставкою оподаткування 25%:

- витрати банку з податку на прибуток становлять 125000 грн. (500000 0,25).

- заборгованість банку перед бюджетом з податку на прибуток 175000 грн. (700 000 ).

Зазначені суми податку на прибуток у системі рахунків відображаються такими проведеннями:

· визнання витрат з податку на прибуток

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток – на суму 125000 грн.;

· визнання відстроченого податкового активу

Дебет рахунку 3521 А Відстрочений податковий актив

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток на суму 50000 грн.

Отже, за рахунком 3620 П відображається вся сума заборгованості банку перед бюджетом з податку на прибуток, а перерахування належної суми в бюджет підтверджує запис:

Дебет рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість з податку на прибуток

Кредит рахунку 1200 А Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України – на суму 175000 грн.

У разі визнання витрат з податку на прибуток за наступний звітний період з урахуванням раніше визнаних ВПА в обліку виконується запис.

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток.

І одночасно на суму ВПА у попередньому періоді.

Кредит рахунку 3521 А Відстрочений податковий актив на суму 50000грн.

Зрозуміло, що дебетом рахунку 7900 і кредитом рахунку 3620 у наведеному проведенні відображаються суми податку на прибуток, розраховані вже за даними нового звітного періоду.

Змінимо умову задачі на протилежну ситуацію, тобто:

- обліковий прибуток за звітний період 700000 грн.;

- податковий прибуток за цей же період 500000 грн.

За наведеними даними витрати банку з податку на прибуток складають суму 175000 грн. (Дебет 7900), а заборгованість банку перед бюджетом з податку на прибуток 125000 грн. (Кредит 3620).

У системі бухгалтерського обліку ця ситуація фіксується такими проведеннями:

· на зобов’язання банку перед бюджетом з податку на прибуток на суму 125000 грн.

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість з податку на прибуток;

· на суму відстрочених податкових зобов’язань 50000 грн.

Дебет рахунку 7900 АП Податок на прибуток

Кредит рахунку 3621 П Відстрочені податкові зобов’язання.

У наступному звітному періоді відстрочені податкові зобов’язання визначаються поточними податковими зобов’язаннями, що відповідає бухгалтерському проведенню на суму 50000 грн.

Дебет рахунку 3621 П Відстрочені податкові зобов’язання

Кредит рахунку 3620 П Кредиторська заборгованість з податку на прибуток.

Для обліковування валових доходів і валових витрат банки самостійно формують внутрішній план рахунків, що його передбачають у класі 8 чинного плану рахунків. Кожен банк цю роботу виконує з орієнтацією на власний програмний продукт і на зручність бухгалтерського персоналу при веденні обліку валових доходів і валових витрат.

Поиск по сайту: