АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Урок 6. Принципы бухгалтерского учета

Читайте также:
  1. II. Основные принципы и правила поведения студентов ВСФ РАП.
  2. Англо-американская система бухгалтерского учета
  3. Базовые принципы консолидации
  4. Биологические принципы спортивной тренировки.
  5. Биосферные заповедники и другие охраняемые территории: основные принципы выделения, организации и использования
  6. БРИТАНСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  7. Бухгалтерские системы учета
  8. Бухгалтерский учет его функции, задачи и принципы.
  9. Виды бухгалтерского учета, их значение, характеристика и выполняемые задачи.
  10. Виды хозяйственного учета
  11. Возможности компьютерных систем бухгалтерского учета
  12. Вопрос 15. Органы исполнительной власти субъектов РФ: система структура принципы организации и деятельности, полномочия.

 

Развитие модели рыночной экономики в России вызывает необходи­мость изменения базисных категорий бухгалтерского учета, к которым в первую очередь относятся принципы ведения бухгалтерского учета.

Слово «принцип» произошло от латинского слова (), что в пере­воде означает «основа, начало». Современные толковые словари при­водят различные значения этого слова. Под принципом понимается основное, исходное положение какой-либо теории, учения и т.д.; ру­ководящая идея; основное правило деятельности.

Таким образом, принципами бухгалтерского учета являются пра­вила и действующие руководства по учету. Как отмечают американ­ские ученые Р. Энтони и Дж. Рис, принципами называются правила и согласованные изъятия бухгалтерского учета, «...слово принцип ис­пользуется для обозначения общего закона или правила, принятого или объявленного как руководство к действию; согласованная пози­ция или основа поведения или практики».

Принципы учета подвергаются постоянным нововведениям и мо­дификации в соответствии с изменениями экономических реалий, по­явлением новых типов операций, новых направлений экономической

деятельности.

Принципы бухгалтерского учета, существовавшие в условиях цен­трализованно планируемой экономики, были обусловлены общест­венным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой.

Изменения системы общественных отношений предопределили необходимость совершенствования правил бухгалтерского учета. Но­вые принципы должны ориентироваться на модель рыночной эконо­мики, использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой, от­вечать международным принципам бухгалтерского учета.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России имущественная обособленность рассматривается как допущение, со­гласно которому имущество и обязательства организации учитывают­ся обособленно от имущества и обязательств собственников этой орга­низации. Таким образом, в основе названного допущения лежит юри­дическая самостоятельность экономического субъекта по отношению к его владельцу (собственнику).

В трактовке допущения имущественной обособленности, предло­женной Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, заложено правило ведения динамического бухгалтерского учета и составления динамического баланса.

Динамический бухгалтерский баланс строится на принципе исклю­чения из активов организации личного имущества ее собственников. В отличие от динамического, статический бухгалтерский баланс предпо­лагает включение в состав активов организации личного имущества собственников, поскольку это имущество может быть объектом иска за недостающие активы. Следует отметить, что в российском бухгалтерскому чете не принято включать личное имущество собственников в состав ак­тивов организации. Юридическое право распространяется только на долю собственников в капитале организации, а не на их имущество.

Вместе с тем в действующем гражданском законодательстве и в нормативных актах, регулирующих правила бухгалтерского учета, су­ществуют противоречия положений, имеющих один и тот же предмет регулирования. По гражданскому законодательству участники полно­го товарищества, а также полные товарищи коммандитного товарище­ства (товарищества на вере) несут ответственность по обязательствам юридического лица своим личным имуществом. Участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную от­ветственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к стоимости их вкладов. А при банкротстве одного из участников его ответственность по обязательст­вам общества распределяется между остальными участниками пропор­ционально их вкладам.

Таким образом, юридическое толкование принципа имуществен­ной обособленности несколько шире бухгалтерского понимания этого принципа.

Следует отметить, что Международные стандарты финансовой от­четности не рассматривают допущение имущественной обособленно­сти в качестве основополагающего.

В соответствии с МСФО осново­полагающими допущениями являются:

  1. метод начисления;
  2. непрерывность деятельности.

Допущение непрерывности деятельности организации трактуется Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России сле­дующим образом. Организация нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. У организации отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существен­ного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Содержание допущения о непрерывности деятельности организа­ции, сформулированного в Концепции, в основном соответствует со­держанию данного принципа в Международных стандартах финансо­вой отчетности. Однако международные стандарты допускают, что если существует намерение ликвидации или существенного сокраще­ния масштабов деятельности компании, финансовая отчетность долж­на составляться на другой основе.

Принцип непрерывности деятельности лежит в основе выбора способа оценки активов организации. Для действующей организации характерна оценка активов по фактической себестоимости или по первоначальной (исторической) стоимости. Допущение непрерывности деятельности организации нарушается в том случае, если организация прекращает свою деятельность. В этих условиях необходимо измене­ние оценки активов организации.

Для организации, прекращающей свою деятельность (ликвидируе­мой), при оценке активов должна применяться реализационная стои­мость.

При этом могут возникнуть следующие ситуации:

  1. реализационная стоимость активов юридического лица достаточна для погашения долгов кредиторам;
  2. реализационная стоимость активов юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, и, как следствие, некоторые кредиторы могут получить лишь часть причитающихся им
  3. реализационная стоимость активов юридического лица превы­шает его долги и обеспечивает возможность погасить их полностью.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности формулируется следующим образом. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или вы­платы денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в трактовке Концепции в основном соответствует методу начислений, формулируемому в Международных стандартах финансо­вой отчетности. Вместе с тем Международными стандартами финан­совой отчетности данный принцип трактуется шире.

Выделяются четыpe составные части данного принципа:

  1. операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов;
  2. операции и события регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они от­носятся;
  3. расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе не­посредственного сопоставления между понесенными затратами и заработанными конкретными статьями дохода (концепция соотнесения);
  4. применение концепции соотнесения не допускается в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

Сравнительный анализ содержания принципа начисления, сформулированного в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Международных стандартах финансовой отчетности, позволяет сделать вывод, что Концепцией не учитывается принцип со­отнесения доходов и расходов, что может привести к искажению учет­ных и отчетных данных.

Принцип начислений можно разбить на три составные части: принцип определения затрат, принцип регистрации доходов, принцип соответствия доходов расходам. Сущность принципа определения за­трат состоит в том, что затратами, признаются не выплата денежных средств или их эквивалентов за приобретенные активы, а возникнове­ние обязательств уплатить за них. Принцип регистрации доходов пред­полагает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он зара­ботан, независимо от фактического времени поступления денежных средств или их эквивалентов. При этом доход проявляется в увеличе­нии экономических выгод в результате поступления активов (денеж­ных средств, другого имущества) либо в уменьшении обязательств эко­номического субъекта перед третьими лицами.

В настоящее время отечественными правилами бухгалтерского учета в качестве одного из основных критериев получения дохода ус­тановлен момент передачи права собственности от продавца к поку­пателю.

Принцип соответствия доходов расходам предполагает, что расхо­ды отражаются в бухгалтерском учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены. Автором этого принципа считается немецкий ученый Э. Шмаленбах, который исходил из того, что актив — это расходы (кроме денежных средств), которые должны стать доходами в будущем.

На необходимость применения принципа соответствия указывают и отечественные экономисты. Профессор Я.В. Соколов трактует сущ­ность данного принципа следующим образом: «Суть правила соответ­ствия можно пояснить так: расходы относятся к тому отчетному перио­ду, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам». Профессор М.И. Кутер отмечает: «Применение этого принципа позволяет идентифицировать расходы периода как себе­стоимость зарабатывания доходов».

Принцип соответствия довольно сложен для практического при­менения. Использование этого принципа заключается в увязке в каж­дом отчетном периоде полученных доходов и связанных с их получе­нием расходов. Для реализации этого принципа в зарубежном бухгал­терском учете предусматривается применение специальных учетных процедур — констатации и трансформации. При этом трансформация возникает в тех случаях, когда расходы и доходы могут быть отнесены к двум и более отчетным периодам.

Допущение последовательности применения учетной политики за­ключается в том, что выбранная организацией учетная политика приме­няется последовательно — от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций. Это означает, что принятые организацией способы ведения бухгалтер­ского учета будут применяться последовательно из года в год. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их места нахождения. Из­менения в учетной политике организации допускаются лишь в исклю­чительных случаях: при изменении законодательства Российской Феде­рации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, обеспечи­вающих более достоверное представление информации в учете и отчет­ности; при существенном изменении условий деятельности (реоргани­зации, смене собственников, изменении видов деятельности).

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­заций» (ПБУ 1/98) установлены требования к обеспечению учетной политики. Эти требования полноты, своевременности, осмотритель­ности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Требование полноты означает, что в бухгалтерском учете должны быть отражены все факты хозяйственной деятельности, без каких-ли­бо пропусков. Пропуски могут сделать бухгалтерскую информацию ложной или дезориентирующей! Вместе с тем в некоторых случаях бух­галтерская информация неполно представляет хозяйственную дея­тельность организаций. Это происходит даже не вследствие пропуска отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, а из-за имею­щихся трудностей этого отражения. Как правило, бухгалтерский учет отстает от ускоренно прогрессирующих предпринимательских мето­дов. Действующие учетные стандарты и правила не отражают всего многообразия хозяйственных процессов, происходящих в организаци­ях в условиях тенденций появления новых экономических отношений и хозяйственных связей, совершенствования методов ведения бизнеса. Если в правовом отношении новые процессы, происходящие в органи­зациях, характеризуются определенной последовательностью и прора­ботанностью, то в части отражения этих процессов в бухгалтерском учете возникают затруднения. Так, в соответствии с гражданским за­конодательством вкладом в совместную деятельность по договору про­стого товарищества могут быть профессиональные и иные знания, на­выки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вместе с тем порядок отражения в бухгалтерском учете таких вкладов не регла­ментирован ни одним стандартом.

Требование своевременности означает, что происходящие в орга­низации факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть отражены вовремя. Информация, отражаемая в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, должна быть пригодна для принятия решений прежде, чем потеряет способность влиять на решение. Следует отметить, что в нашей стране актуальность отчетной информации обеспечивается, поскольку дейст­вующими стандартами установлены жесткие сроки формирования, представления и публикации бухгалтерской отчетности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем дохо­дов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В международ­ных стандартах финансовой отчетности приводится следующая фор­мулировка данного требования: «Осмотрительность — это введение определенной степени осторожности в процесс формирования сужде­ний, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях не­определенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены».

Таким образом, требование осмотрительности при составлении финансовой отчетности сводится к четырем правилам: не завышать активы, не завышать доходы, не занижать обязательства, не занижать расходы.

В отношении активов принцип осмотрительности означает, что при наличии возможности в соответствии с учетными правилами вы­бора варианта оценок организациям следует использовать тот вариант, который дает наименьшую оценку.

В современном отечественном учете нормативными документами преуменьшение оценки активов допускается в отношении материаль­но-производственных запасов (кроме оборудования к установке), фи­нансовых вложений и дебиторской задолженности, по которым фор­мируются резервы.


Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Вместе с тем в россий­ской системе учета операции, как правило, учитываются строго в соот­ветствии с юридической формой. Так, полученное в текущую аренду имущество не отражается на балансе арендатора, поскольку право соб­ственности на это имущество остается у арендодателя.

Международные стандарты финансовой отчетности в первую очередь основаны на экономическом содержании операций. Так, если компания контролирует ожидаемую прибыль, арендуемое иму­щество является ее активом. Согласно международному стандарту финансовой отчетности 17 «Аренда» операции подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не юридической формой. Юридическая форма договора финансовой аренды может не предусматривать перехода права собственности на арендуемый актив. Несмотря на это, в балансовом отчете арендатора стандарт предусматривает отражение финансовой аренды как актива компании. В МСФО 17 отмечается: «Если такие операции аренды не отражены в балансе арендатора, то экономические ресурсы и уровень обязательств компании оказываются заниженными, тем самым нару­шая финансовые отношения».

Следует отметить, что в отечественной учетной практике иногда также основываются на экономическом содержании хозяйственных операций. Так, предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизин­годателя. Вместе с тем в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

Кроме того, имущество, переданное по договору доверительного управления, остается собственностью учредителя доверительного управления. Однако это имущество обособляется от имущества уч­редителя управления и отражается на отдельном балансе довери­тельного управляющего, по нему ведется самостоятельный учет. Пе­редаваемое по договору доверительного управления имущество фи­зически выбывает из владения учредителя управления. Однако доверительный управляющий контролирует ожидаемую прибыль от использования имущества, а также несет ответственность за содер­жание имущества и риски приращения и уменьшения имущества. Кроме того, доверительный управляющий в пределах, предостав­ленных ему законом и договором, может владеть, пользоваться, рас­поряжаться этим имуществом, в том числе передавать его в собст­венность других лиц, сдавать в аренду, отдавать в залог. В связи с этим в учете показывается списание имущества с баланса учредите ля управления и отражение его на обособленном балансе довери­тельного управляющего.

Таким образом, в бухгалтерском балансе могут отражаться активы, не принадлежащие организации на праве собственности, а полностью ею контролируемые, обещающие в будущем экономические выгоды.

Требование непротиворечивости означает тождество данных ана­литического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического уче­та на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Исходя из этого требования организации опре­деляют форму бухгалтерского учета, т.е. последовательность обработки первичных документов, порядок записей в учетных регистрах до состав­ления обобщающей бухгалтерской отчетности. Кроме того, рациональ­ность означает экономичность ведения бухгалтерского учета. Выгода от полученной информации должна превышать затраты на ее получение.

Правила бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном за­коне «О бухгалтерском учете» и других нормативных документах. К этим правилам относятся правила двойной записи, денежного изме­рения, периодичности, раздельного учета текущих, отложенных и ка­питализированных расходов.

Правило двойной записи (двойственности учета) является фунда­ментальным правилом бухгалтерского учета. Как отмечал русский ученый А.П. Рудановский, принцип двойственности «есть математи­ческое выражение физического принципа относительности», «прин­цип двойственности... дает в своем развитии метод счетной геомет­рий, приводящий к построению баланса, определяющего положение хозяйства в пространстве хозяйственных отношений».

Правило двойственности обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками образования (капи­тал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц):

Активы = Собственный капитал + Обязательства

 
 


Правило денежного измерения означает, что в бухгалтерском учете от­ражается только информация, представленная в денежном выражении.


По мнению американских авторов, преимущество учета в денежном вы­ражении «состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой из­мерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать или вы­читать. Нормативными документами, регулирующими отечественные правила бухгалтерского учета, предусматривается, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в ва­люте Российской Федерации — в рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте про­изводятся организациями в рублях в сумме, определяемой путем пере­счета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской' Федерации, действующему на дату совершения операции.

Соблюдение правила денежного измерения в бухгалтерском учете вполне очевидно. Для оценки активов, обязательств, доходов и расхо­дов Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России предусмотрены следующие виды оценки:

• фактическая себестоимость (первоначальная стоимость) — сум­ма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начислен­ная при приобретении или производстве объекта (или при учете креди­торской задолженности);

• текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость) — сум­ма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть упла­чена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходи­мости замены какого-либо объекта;

• текущая (рыночная) стоимость (стоимость реализации) — сум­ма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть полу­чена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

При отсутствии иной базы измерения объектов учета для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, т.е. величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хо­зяйственной деятельности.

Правило периодичности — правило регулярного периодического со­ставления отчетности. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от-, четность организации» отчетным периодом является период, за кото­рый организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным го­дом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно

Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по.31 декабря соответ­ствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистра­ции по 31 декабря следующего года.

Правило раздельного учета текущих, отложенных и капитализиро­ванных расходов используется в учете затрат по приобретению активов организации и последующего их отнесения на расходы текущего или будущих периодов. В момент приобретения активов возникают едино­временные затраты организации. Эти затраты могут быть осуществле­ны за счет выплаты денежных средств, возникновения дебиторской за­долженности, обмена на другие активы. Указанные затраты могут либо увеличивать стоимость активов организации (капитализироваться), либо относиться в расходы будущего или текущего периода. В связи с этим очень важно подразделять указанные расходы на текущие, отло­женные и капитализированные. Так, при приобретении активов боль­шая часть затрат по приобретению капитализируется, однако некото­рая часть затрат (относящаяся к условно постоянным управленческим расходам) может быть отнесена на расходы текущего периода.

 


Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.008 сек.)