Денежные средства и расчеты

Денежное обращение – это движение денег в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей.

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и безналичной форме. Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами:

- оплата физическими лицами за товары и услуги, оказанные организацией;

- оплата труда работников, выплата других денежных доходов;

- выдача подотчетных сумм своим работникам и пр.

Осуществление наличных расчетов влечет за собой необходимость соблюдения кассовой дисциплины, требования к организации которой закреплены, в частности, Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Указание определяет порядок приема и выдачи денежных средств, ведения кассовых документов, расчета лимита и др. Федеральный закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003 устанавливает сферу применения ККТ, технические требования к кассовым аппаратам и прочее. При осуществлении наличных расчетов следует также помнить, что, в соответствии с Указанием Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте России и иностранной валюте между участниками расчетов (индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами) в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса». В организации установлен один кассовый аппарат, прием и выдачу наличных ведет бухгалтер, который одновременно отражает данные операции в программе 1С Бухгалтерия предприятия. Примеры наиболее частых операций по кассе в ООО «Радуга»:

Дт 50 Кт 51 - получены денежные средства в кассу расчетного счета (КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету);

Дт 50 Кт 62 - отражена продажа продукции за наличный расчет (КО-1 «Приходный кассовый ордер»);

Дт 50 Кт 71 - возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы (КО-1 «Приходный кассовый ордер», авансовый отчет и «оправдательные» документы);

Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата грузчикам (КО-2 «Расходный кассовый ордер», Т-53 «Платежная ведомость»).

Дт 71 Кт 50 - выданы из кассы подотчетные суммы секретарю для отправки почты (КО-2 «Расходный кассовый ордер», заявление подотчетного лица)

Для осуществления расчетов безналичным путем организации открывают в банках расчетные счета. Расчетный счет является основным счетом и представляет собой бессрочный вклад организации. Он открывается организациям, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные активы. При этом организации вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов. Открытие (закрытие) расчетного счета регулируется Инструкцией Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов». Организации имеют право открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кассовых и кредитных операций. Со 2 мая 2014 отменена обязанность организации уведомить налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов (внесение изменений в НК РФ от 02.04.2015 № 52-ФЗ).

У ООО «Радуга» открыт один расчетный счет в ОАО «Сбербанк России» г. Москва. Взаимоотношения банка с ООО «Радуга» оформлены договором банковского счета, который содержит:

- предмет договора;

- права и обязанности сторон;

- размер и порядок оплаты услуг банка;

- срок действия договора;

- порядок разрешения споров;

- ответственность сторон;

- особые условия, касающиеся переоформления счета, изменения юридического адреса, фактического местонахождения фирмы и т.д.

Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях. Осуществление безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

· Расчёты платёжными поручениями

· Расчёты по аккредитивам

· Расчёты чеками

· Расчёты по инкассо

· Расчёты платёжными требованиями

Обязательные реквизиты таких документов с учетом особенностей и форм приведены в упомянутом Положении №383-П.

Из перечисленных выше форм безналичных расчетов ООО «Радуга» применяет только расчеты платежными поручениями. Документ формируется в электронном виде в программе 1С, далее с помощью функции обмена документами в системе Клиент-банк сформированные платежные поручения отправляются в банк и после проверки сотрудниками принимаются (либо не принимаются в случае некорректного заполнения) к исполнению. Платежное поручение имеет следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;

- номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

- вид платежа;

- наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП);

- наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

- наименование получателя средств, номер его счета, его ИНН и КПП;

- наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

- назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

- сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;

- очередность платежа;

- вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории РФ;

- подписи (подпись) уполномоченных (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Предприятие ежедневно получает выписку банка в электронном виде, полученная выписка проверяется и обрабатывается бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции (например, счета на оплату), сверяет остатки и обороты по счету. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета, т.е. для банка увеличение средств на счету организации – это увеличение его кредиторской задолженности, поэтому при обработке выписки бухгалтер должен помнить об этой особенности: остатки средств и поступления записаны по кредиту, а списания – по дебету.

С помощью функции электронного обмена документами, бухгалтер в системе Клиент-банк «экспортирует» данные выписки в программу ведения учета 1С, где в автоматическом режиме создаются входящие платежные поручения (оплата от контрагентов) и обновляется статус созданных исходящих поручений (импортированных ранее в Клиент-банк). Далее бухгалтер еще раз сверяет данные выписки и данные в программе 1С и «проводит» документы в программе. В результате формируются проводки.

Операции отражаются с применением счета 51 «Расчетный счет». Примеры наиболее частых операций:

Дт 60 Кт 51 - перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам;

Дт 70 Кт 51 - перечислена заработная плата сотрудникам на карты;

Дт 68 Кт 51 - перечислены платежи в бюджет;

Дт 76 Кт 51 - оплачена комиссия банку за исполнение платежных поручений;

Дт 51 Кт 62 - поступила оплата от покупателей.

Товары и других ценностей, необходимых для ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В последних предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают:

- счета;

- счета-фактуры;

- накладные (товарно-материальные ценности);

- акты (работы, услуги).

Оригиналы документов пересылают почтой. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организации осуществляет менеджер по закупкам и бухгалтер. Менеджер заключает договоры исходя из потребностей организации, направляет заказ поставщику, согласовывает условия, получает счета на оплату, проверяет соответствие счета договорам, зарегистрирует поступление товаров и услуг в программе 1С. После регистрации счета получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товаросопроводительные документы (товарно-транспортная накладная) передаются для получения и доставки груза.

Оплата счетов производится, как правило без налично, с помощью системы Клиент-банк (о которой упоминалось выше). По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика. В платежных поручениях (а так же в документах, полученных от поставщика) отдельной строкой выделяется сумма НДС. Налоговый учет ведет главный бухгалтер организации, который осуществляет и контролирует, в частности формирование книги покупок и книги продаж для последующих расчетов по НДС. Напомним, что Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ внесены изменения в главу 21 НК РФ, с 01.01.2015 декларация подается вместе со сведениями из книги покупок и книги продаж (ежеквартально), поэтому особенно важно стало своевременно проводить сверки с контрагентами и проверять наличие подтверждающих документов (так в ООО «Радуга» в обязанность бухгалтера входит составление ежемесячного отчета по наличию документов, а также ежеквартальное проведение сверок).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре (выставляется счет-фактура на аванс, так же с выделенной суммой НДС).

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;

3) за полученные услуги по перевозкам;

4) за все виды услуг связи.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.

На рисунке показана схема расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику.

Анализ договоров с покупателями (заказчиками), показал, что значительная их часть предусматривает получение предоплаты, аванса (в большинстве случаев – это 100%-я предоплата, но есть исключения: частичная предоплата, а оставшаяся часть в течение определенного периода после отгрузки товаров). В случае предоплаты покупателю выписываются и направляются расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». На рисунке 5 отражена схема расчетов по счету 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

Дт 62 Кт 90-1 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности (накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах);

Дт 62 Кт 90-1 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, относящихся к обычным видам деятельности (накладная, акт об оказанных услугах или выполненных работах);

Дт 51 Кт 62 – поступила оплата от покупателя на расчетный счет.

По данным отчетности в отчетном периоде на долю дебиторской задолженности в имуществе предприятия приходится 62,68%, а кредиторская задолженность составляет 94,13%.

Кредиты и займы

В процессе осуществления хозяйственной деятельности практически любого предприятия возникают ситуации, когда собственных средств недостаточно и необходимо привлекать заемные средства. Наиболее распространенной формой заимствования являются кредиты и займы.

Правовой основой для привлечения заемных средств являются договор займа и кредитный договор.

Кредиты и займы – это разные понятия, так как правовые отношения регулируются разными договорами.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кредит – это заем в денежной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, с выплатой заемщиком процента за пользование кредитом.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Ведение бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н, а также ПБУ 4/99.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, поэтому существует необходимость подразделения кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочными согласно п. 19 ПБУ 4/99 являются активы и обязательства, если срок их обращения (погашения) не более 12 мес. после отчетной даты, либо срок обращения (погашения) равен продолжительности операционного цикла, в том случае если цикл превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Для бухгалтерских записей организации счетами учета кредитов и займов в зависимости от срока, на который они привлечены, являются: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Отражение в бухгалтерском учете расходов по займам и кредитам. ПБУ 15/2008 называет затраты по займам – расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее – расходы по займам). Ими являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

В ООО «Радуга» в 2013 году был оформлен договор займа на сумму 26 100 (что отражено в Отчете о финансовых результатах), который был погашен в отчетном периоде. В учете были сделаны проводки:

Дт 51 Кт 66 – получены средства по договору займа на расчетный счет;

Дт 91 Кт 66 – отнесены на расходы проценты по предоставленному займу;

Дт 66 Кт 51 – погашена сумма займа и процентов по нему.

Отметим, что предприятие практически не привлекает дополнительных источников финансирования в виде кредитов или займов.

Труд и его оплата

Кадровый и бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской программы 1С «Бухгалтерия предприятия». Оплата труда производится в соответствие со штатным расписанием.

Предприятие использует повременно-премиальную оплату труда, так как данная оплата стимулирует сотрудника к качественному использованию своего рабочего времени. Работа оплачивается по установленным окладам и показателям на конец отчетного периода (1 квартал, 2квартал, 3 квартал и конец года) сотрудникам выплачивается премия. Размер премии устанавливается в процентах к основному окладу согласно положению о премировании сотрудников, в котором определены объемы премии, и условия при которых эта премия начисляется. Заработная плата

Прием новых сотрудников осуществляется сотрудником Директором по персоналу при предоставлении:

- Трудовой книжки;

- копии Свидетельства ИНН;

- копии Страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

- 2-НДФЛ с предыдущего места работы,

- копии паспорта,

- копии документа об образовании,

- если имеются, копии документов для применения установленных законодательством льгот, копии свидетельства о рождении ребенка и т.д.

После этого составляются и подписываются приказ о приеме на работу и Трудовой договор.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. суммы, начисленные по должностным окладам;

2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату труда перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

На основе данных табеля учета рабочего времени при расчете заработной платы заполняют расчетно-платежную ведомость. В левой части ведомости записывают суммы начисленной заработной платы, в правой удержания по их видам и сумму к выдаче.

Начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Дебет 20, 26 Кредит 70 - начислена заработная плата сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 68 - удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц.

Выплата заработной платы сотрудникам Общества производится на банковские карты. Выплат аванса (что составляет примерно 40% от оклада) производится 25 числа отчетного месяца, а заработной платы – 10 числа следующего за отчетным месяцем.

Выплата заработной платы отражается следующими проводками:

Дебет 70 Кредит 51 - выплачена заработная плата сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ

Дебет 68 Кредит 51 - уплачен удержанный налог на доходы физических лиц.

При уходе сотрудника в отпуск бухгалтер начисляет ему отпускные, исходя из среднего заработка, который рассчитывается так:

при оплате отпуска, установленного в календарных днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде. При этом из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ.

В соответствии с действующим законодательством РФ работодатель обязан начислять и уплачивать страховые взносы на каждого сотрудника организации. В базу для расчета страховых взносов включаются доходы, как в денежной, так и натуральной форме, которые работодатель начисляет своим работникам. В ООО «Радуга» базой для начисления страховых взносов являются выплаты сотрудникам в денежном выражении.

Применяются следующие тарифы страховых взносов, предусмотренные Федеральным законом №212 – ФЗ от 24.07.2009 (в ред. от 31.12.2014 г.):

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процента;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;

Кроме того, Общество платит страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1,7%, устанавливаемой Фондом социального страхования РФ для Общества ежегодно (в зависимости от основного вида деятельности, для чего подается Справка-подтверждение).

Поиск по сайту: