Мораторий на удовлетворение требований кредиторов

Одна из основных особенностей деятельности должника в пери­од внешнего управления - мораторий на удовлетворение требова­ний кредиторов. Предоставление моратория может рассматривать­ся как значительная льгота, применяемая в целях восстановления платежеспособности должника.

Мораторий представляет собой отсрочку в исполнении опре­деленных обязательств, т. е. в течение внешнего управления долж­ник получает законную возможность осуществлять предпринима­тельскую деятельность, не исполняя обязательств. Он распро­страняется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления. Иными словами, требования кредиторов, включен­ных в реестр, откладываются на период проведения внешнего управления.

В течение срока действия моратория приостанавливается ис­полнение исполнительных документов по имущественным взыска­ниям и иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке. В то же время организации-должнику при­дется выплачивать долги по исполнительным документам, которые выданы на основании решения суда до введения внешнего управ­ления:

v о взыскании задолженности по заработной плате:

v выплате вознаграждений по авторским договорам;

v истребовании имущества из чужого незаконного владения;

v возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

v возмещении морального вреда;

v взыскании задолженности по текущим платежам.

Мораторий не распространяется на требования о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о возмещении морального вреда.

Пени и штрафы за неисполнение обязательств начисляются только по текущим денежным обязательствам и обязательным пла­тежам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом. Проценты на сум­мы требований кредиторов каждой очереди начисляются с момента введения внешнего управления. Начисление процентов прекраща­ется в следующих случаях:

v арбитражный суд вынес определение о начале расчетов с кре­диторами;

v требования кредиторов удовлетворены должником или треть­им лицом в ходе внешнего управления;

v должник признан банкротом и открыто конкурсное произ­водство.

Размер процентов определяется исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Однако по соглаше­нию внешнего управляющего с конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления. Эти проценты относятся к внереализационным расходам. Это значит, на их сум­му можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Пункт 2 ст. 61 НК РФ допускает изменение сроков уплаты нало­гов, организация, которая находится на грани банкротства, может перенести уплату налога на более поздний срок с помощью:

v отсрочки;

v рассрочки;

v налогового кредита.

Таким образом, в том случае, если организации будет предо­ставлена отсрочка, рассрочка или налоговый кредит, она может приостановить платежи в бюджет и при этом избежать санкций.

Если организации разрешено перенести сроки уплаты нало­гов, на сумму налоговой задолженности начисляются проценты. Если организации-должнику предоставлена рассрочка или отсроч­ка, для их расчета берется 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. А если организации предоставлен налоговый кре­дит, то процентная ставка по нему равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

При расчете налога на прибыль эти проценты можно включить в состав внереализационных расходов. В Законе о банкротстве 2002 г. реализована нейтральная концепция моратория. В соответствии с ней с момента введения внешнего управления исполнение требо­ваний приостанавливается, а начисление санкций, предусмотрен­ных законом или договором, прекращается. Это, безусловно, слу­жит интересам должника, позволяя ему функционировать, не рас­плачиваясь по старым долгам. При этом начинается начисление на сумму основного долга процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. Следовательно, креди­торы могут по окончании моратория претендовать на удовлетворе­ние требований в части основного долга и процентов по ставке ре­финансирования Центрального банка РФ, что служит интересам кредиторов. Таким образом, в отличие от двух предыдущих этапов в ходе внешнего управления организация осуществляет только те­кущие платежи, т. е. платежи (в том числе налоговые), срок испол­нения которых наступил после введения моратория.

З. План внешнего управления и отчет о его выполнении.

Внешний управляющий осуществляет меры по восстановлению платежеспособности должника в соответствии с планом внешнего управления. План внешнего управления разрабатывается внешним управляющим не позднее чем через месяц с даты утверждения внешнего управляющего и представляется собранию кредиторов на утверждение. Этот план должен предусматривать меры по восста­новлению платежеспособности должника, срок восстановления платежеспособности, а также обоснование возможности восста­новления платежеспособности должника в установленный срок.

План внешнего управления рассматривается собранием креди­торов, которое созывается внешним управляющим не позднее чем через два месяца с даты утверждения внешнего управляющего. Собрание кредиторов имеет право принять одно из следующих ре­шений:

v об утверждении плана внешнего управления. Утвержденный собранием кредиторов план внешнего управления представ­ляется в арбитражный суд внешним управляющим не позд­нее чем через пять дней с даты проведения собрания креди­торов;

v отклонении плана внешнего управления и обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банк­ротом и об открытии конкурсного производства;

v отклонении плана внешнего управления как неприемлемого. Указанное решение должно предусматривать срок созыва следующего собрания кредиторов для рассмотрения нового плана внешнего управления, который не может превышать 12 месяцев с даты принятия указанного решения;

v отклонении плана внешнего управления и отстранении внешнего управляющего с одновременным утверждением са­морегулируемой организации, из членов которой должен быть утвержден внешний управляющий, и требований к кан­дидатуре внешнего управляющего.

В целях восстановления платежеспособности должника внеш­ний управляющий осуществляет меры, предусмотренные планом внешнего управления. Их перечень пределен ст. 109 Закона о банкротстве:

v продажа предприятия должника:

v продажа части имущества должника;

v уступка прав требования должника;

v исполнение обязательств должника иными лицами;

v увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

v размещение дополнительных обыкновенных акций долж­ника;

v замещение активов должника.

План внешнего управления должен содержать прогноз поступ­лений (притоков) средств к должнику (выручка по основной дея­тельности; реализация части имущества; исполнение обязательств должника третьими лицами; амортизационные отчисления и др.) и прогноз расходов (на закрытие нерентабельных производств; на реализацию имущества должника и иных мер по восстановле­нию платежеспособности; на судебные издержки; на удовлетворе­ние требований к должнику, не подпадающих под мораторий, и др.). Наиболее часто встречающиеся в планах внешнего управления не­достатки: неучет процентов, подлежащих начислению; отсутствие взаимоувязки данных по накоплению средств для погашения тре­бований кредиторов с данными реестра требований кредиторов; существенное превышение сроками реализации мероприятий пла­на внешнего управления максимальных сроков внешнего управле­ния и др.

Если в течение четырех месяцев с момента введения внешнего управления арбитражному суду не представлен план внешнего управления, он вправе принять решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Если во время наблюдения первое собрание кредиторов приня­ло решение об открытии внешнего управления, а арбитражный суд, вопреки этому решению и при наличии соответствующего ходатай­ства, вынес определение о введении финансового оздоровления и в дальнейшем финансовое оздоровление было досрочно прекраще­но в связи с нарушением сроков удовлетворения требований кре­диторов и было вновь введено внешнее управление и, кроме того, в течение двух месяцев с даты вторичного введения внешнего управления в арбитражный суд не представлен план внешнего управления, то арбитражный суд также может принять решение об открытии конкурсного производства.

Остановимся подробнее на порядке реализации мероприятий, которые могут быть предусмотрены планом внешнего управления.

Продажа имущества должника осуществляется внешним управ­ляющим на открытых торгах после проведения инвентаризации и оценки и не должна приводить к невозможности осуществления должником своей хозяйственной деятельности. Торги проводятся в форме аукциона, за исключением продажи ограниченно оборото-способного имущества, которое может быть продано только на за­крытых торгах. В закрытых торгах принимают участие лица, кото­рые в соответствии с законом могут иметь в собственности или ином вещном праве такое имущество. Порядок проведения торгов аналогичен порядку проведения торгов при продаже предприятия.

Начальная цена имущества должника, выставляемого на торги, определяется собранием кредиторов на основании рыночной стои­мости имущества, определенной в соответствии с отчетом неза­висимого оценщика. При продаже имущества стоимостью свыше 200 млн. руб. организацию торгов осуществляет государственная специализированная организация, уполномоченная Правитель­ством РФ на безвозмездной основе. Эти положения не распространяются на изготовленную должником в процессе хозяйственной деятельности продукцию.

Уступка прав требования должника может быть осуществлена внешним управляющим путем продажи требований на открытых торгах с согласия собрания кредиторов. При этом переход права требования осуществляется только после его полной оплаты, кото­рая должна быть произведена не позднее 15 дней с даты заключе­ния договора купли-продажи.

Собственник имущества должника - унитарного предприятия, участники (учредители) или третьи лица вправе в любое время до окончания внешнего управления осуществить одновременное удовлетворение требований всех конкурсных кредиторов в соответ­ствии с реестром требований кредиторов или предоставить долж­нику денежные средства на условиях договора беспроцентного займа, достаточные для удовлетворения этих требований. По окончании исполнения обязательств должника арбитражный суд на основа­нии отчета внешнего управляющего может вынести определение о прекращении производства по делу.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополни­тельных обыкновенных акций может быть включено в план внеш­него управления исключительно по ходатайству органа управления должника.

Размещение дополнительных обыкновенных акций должника может проводиться только по закрытой подписке. Срок размеще­ния не может превышать три месяца. Государственная регистрация отчета об итогах размещения должна быть осуществлена не позднее чем за месяц до даты окончания внешнего управления. Оплата до­полнительных обыкновенных акций должна проводиться только денежными средствами.

Акционеры должника имеют преимущественное право на при­обретение размешенных акций в течение не более 45 дней с даты начала их размещения.

Продажа предприятия может быть включена в план внешнего управления по решению органа управления должника, уполномо­ченного принимать решения о заключении таких крупных сделок. Внешний управляющий выступает в качестве организатора торгов или привлекает для этих целей специализированную организацию с оплатой услуг последней за счет имущества должника. Внешний управляющий обязан опубликовать сообщение о продаже предпри­ятия на торгах в «Российской газете» и местном печатном органе не позднее чем за 30 дней до даты проведения торгов.

Замещение активов должника проводится путем создания на базе имущества должника одного или нескольких открытых акционерных обществ (ОАО). В случае создания одного ОАО в его уставный капитал вносится имущество, в том числе имуществен­ные права, входящие в состав предприятия и предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности.

При замещении активов должника все трудовые договоры, дейст­вующие на дату принятия решения о замещении активов должни­ка, сохраняют силу, при этом права и обязанности работодателя переходят к вновь создаваемому ОАО. Документ, подтверждающий наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельно­сти, подлежит переоформлению.

Акции, созданные на базе имущества должника ОАО, включают­ся в состав имущества должника и могут быть проданы на открытых торгах. Это должно обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.

По итогам внешнего управления управляющий обязан составить отчет и представить его собранию кредиторов. Внешний управля­ющий обязан предоставить кредиторам возможность ознакомить­ся с отчетом не более чем за 45 и не менее чем за 10 дней до созыва собрания.

В соответствии с п. 3 ст. 117 Закона о банкротстве отчет управ­ляющего должен содержать:

v баланс должника на последнюю дату;

v отчет о движении денежных средств в течение внешнего управ­ления;

v счет прибылей и убытков должника;

v сведения о наличии свободных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований по обязательствам и обязательным платежам;

v расшифровку оставшейся дебиторской задолженности долж­ника и сведения об оставшихся нереализованными правах требования должника;

v информацию об удовлетворении реестровых требований;

v иные сведения о возможностях погашения оставшейся кре­диторской задолженности должника.

К отчету должен быть приложен реестр требований кредиторов, из которого можно будет сделать вывод о размере установленных требований.

Представив собранию кредиторов отчет, управляющий сообща­ет кредиторам свое мнение о перспективах должника. Это будет сообщение либо о необходимости прекратить внешнее управление в связи с восстановлением платежеспособности должника и пере­ходе к расчетам с кредиторами; либо о необходимости продления срока внешнего управления; либо о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с удовлетворением всех требований в соответствии с реестром; либо о невозможности достигнуть цели внешнего управления, в связи с чем необходимо признать должника банкротом и ликвидировать его предприятие. Кроме того, управля­ющий может разработать условия мирового соглашения и предло­жить кредиторам его заключить.

Собрание кредиторов, рассмотрев отчет управляющего, решает дальнейшую судьбу должника. Принятое кредиторами решение управляющий обязан направить в арбитражный суд в течение пяти дней с момента проведения собрания вместе с приложением свое­го отчета, реестра на дату проведения собрания и жалоб кредито­ров, голосовавших против решения либо не принимавших участия в голосовании.

Суд проверяет обоснованность решения собрания кредиторов и утверждает либо не утверждает его. Определение об отказе в утверж­дении отчета служит основанием для вынесения судом решения о признании должника банкротом. Такое же решение принимается при наличии ходатайства собрания кредиторов либо при не предо­ставлении управляющим отчета в суд. В этом случае внешний управляющий исполняет свои обязанности до передачи дел кон­курсному управляющему.

Если требования всех кредиторов удовлетворены или заключе­но мировое соглашение, то суд прекращает производство по делу о банкротстве.

Если платежеспособность должника восстановлена, то должник переходит к расчетам с кредиторами в соответствии с реестром тре­бований кредиторов. В определении суда устанавливается срок окончания расчетов с кредиторами, который не может превышать шести месяцев с даты вынесения этого определения.

После окончания расчетов с кредиторами арбитражный суд вы­носит определение об утверждении отчета внешнего управляюще­го и о прекращении производства по делу о банкротстве. Если же расчеты с кредиторами не будут вовремя произведены, суд прини­мает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повыше­ние эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора. Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме пред­полагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т. д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм не­достаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма рас­ходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельно­сти должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов. После принятия решения о прекращаемой деятельности необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стои­мости отражается по состоянию на конец года, в котором деятель­ность признана прекращаемой, и является операционным расходом. Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекраща­емой деятельности создается только в бухгалтерском учете, по­скольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая дея­тельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его со­здание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению пла­тежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолжен­ность) - это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (це­дент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем со­ставления обычного договора купли-продажи. Цессия совершает­ся в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраня­ют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должни­ка не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

Момент перехода прав требования по договору цессии опреде­ляется днем уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст. 387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:

v в результате универсального правопреемства в правах креди­тора;

v на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

v вследствие исполнения обязательств должника его поручите­лем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

v при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответ­ственному за наступление страхового случая;

v в других случаях, предусмотренных законом.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (це­дента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг. У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при по­следующей уступке требования или прекращении соответствующе­го обязательства, над расходами по приобретению указанного тре­бования.

Для того чтобы поправить финансовое положение, возмож­но осуществление продажи лишнего имущества, не участвующе­го в хозяйственной деятельности. Непосредственно реализация основного средства (ОС) осу­ществляется в момент государственной регистрации договора, под­тверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями:

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской дея­тельности должника, включая земельные участки, здания, соору­жения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требо­вания, а также права на обозначения, индивидуализирующие долж­ника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязан­ностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

Поиск по сайту: