Использование результатов работы других аудиторов

Основной аудитор — это аудитор, который несет ответственность за содержание аудиторского заключения о достоверности бухгалтер­ской (финансовой) отчетности организации, в случае, если финансо­вую информацию по отдельным подразделениям проверяли нес­колько аудиторов.

Другой или не основной аудитор — это аудитор, который несет от­ветственность за содержание части финансовой информации, вклю­ченной в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверяемую ос­новным аудитором. Это понятие может относиться к аудиторам, осу­ществляющим проверку филиалов, как использующих, так и не ис­пользующих имя головной организации, и фирм-корреспондентов, а также к не связанным принадлежностью к одной компании аудиторам.

Подразделение — отдел, филиал, отделение, совместное предприя­тие, дочернее предприятие и т.д., финансовая информация о деятель-

ности которого включается в бухгалтерскую (финансовую) отчетность головного предприятия, проверяемую основным аудитором.

Если основной аудитор использует результаты другого аудитора, то основному аудитору следует определить, каким образом результа­ты работы другого аудитора влияют на результаты аудиторской про­верки в целом.

Аудитору следует рассмотреть вопрос о том, достаточно ли его личное участие для того, чтобы считаться основным аудитором. Для этой цели основному аудитору следует оценить: существенность про­веряемой основным аудитором части бухгалтерской (финансовой) отчетности; степень, в которой основной аудитор владеет информа­цией о деятельности подразделений; риск существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений, проверяе­мых другим аудитором; вопрос о проведении основным аудитором дополнительных процедур, в отношении подразделений, проверен­ных другим аудитором в случае, когда большую часть работы выпол­няет основной аудитор.

При использовании результатов другого аудитора основному ау­дитору следует оценить профессиональную компетентность другого аудитора в проверяемой области. Одним из источников информации для такой оценки может быть обычное членство в другой аудитор­ской организации, объединение с другой аудиторской организацией или ответ на запрос в организацию, где работает другой аудитор. В случае необходимости указанные источники информации могут быть дополнены данными проведенного опроса аудиторов, а также данными, полученными в ходе собеседования с другим аудитором.

Основному аудитору следует провести ряд процедур, направлен­ных на получение достаточных аудиторских доказательств того, что результаты работы другого аудитора могут использоваться основ­ным аудитором при выполнении конкретного задания.

Основному аудитору следует уведомить другого аудитора: о су­ществующих требованиях к независимости по отношению к пред­приятию и подразделению, а также к составлению заключений в со­ответствии с указанными требованиями; об использовании результа­тов работы другого аудитора о проведении соответствующих проце­дур по координации их действий на начальной стадии планирования аудита. Основному аудитору следует проинформировать другого ау­дитора о вопросах, требующих особого внимания, процедурах по ис­следованию операций внутри проверяемого субъекта хозяйствова­ния, которые могут потребовать отдельного рассмотрения, а также о времени завершения аудиторской проверки; о требованиях к бухгал­терскому учету, аудиту и составлению документации, а также к сос­тавлению письменных отчетов в соответствии с указанными требова­ниями. 120

Основной аудитор может обсудить с другим аудитором применя­емые аудиторские процедуры, проверить все процедуры, проведен­ные другим аудитором, проверить рабочие документы другого ауди­тора. Основной аудитор может провести вышеуказанные процедуры во время посещения другого аудитора. Характер, время и объем про­цедур зависят от конкретных обстоятельств и от степени профессио­нальной компетентности другого аудитора в оценке основного ауди­тора. Такая оценка может быть получена в ходе изучения материалов ранее проведенных аудиторских проверок другого аудитора.

Основной аудитор может не проверять процедуры, проведенные другим аудитором, поскольку ранее были получены достаточные ауди­торские доказательства того, что в ходе проведения проверки другим аудитором применялись соответствующие процедуры контроля качес­тва. Например, если они проверяют связанные фирмы, основной ауди­тор и другой аудитор могут иметь продолжительные взаимоотноше­ния, обеспечивающие аудиторские доказательства, такие, как периоди­ческие междуфирменные проверки, тестирование источников взаим­ной информации и других рабочих документов аудиторов.

Основному аудитору следует рассмотреть выводы, сделанные другим аудитором.

Основной аудитор может обсудить с другим аудитором и руко­водством подразделения выводы, сделанные аудиторами, и другие вопросы, влияющие на финансовую информацию подразделения, а также может сделать вывод о необходимости проведения дополни­тельного тестирования бухгалтерских записей или финансовой ин­формации подразделения. Такое тестирование может быть проведе­но основным аудитором или другим аудитором.

Основному аудитору следует указать в рабочих документах по про­верке подразделений, финансовая информация которых проверялась другими аудиторами, их влияние на бухгалтерскую (финансовую) от­четность организации в целом, назвать других аудиторов или обосно­вать выводы о том, что финансовая информация отдельных подразде­лений является несущественной. Кроме того, основному аудитору сле­дует составить документы на все проведенные процедуры и выводы (заключения), которые были сделаны. Следует перечислить проверен­ные рабочие документы другого аудитора, составить документ обсуж­дения с другим аудитором результатов проверки.

Другой аудитор в соответствии с условиями, на которых основ­ной аудитор использует его работу, должен сотрудничать с основным аудитором. Другому аудитору следует обратить внимание основного аудитора на вопросы, которые не могут быть решены в соответствии с существующими требованиями. Одновременно, в соответствии с профессиональными требованиями, другой аудитор должен быть оз­накомлен с вопросами, которые попали в поле зрения основного ау-

12J

дитора и которые могут иметь важное значение для работы другого аудитора.

Если основной аудитор приходит к заключению, что резуль­таты работы другого аудитора не могут быть использованы и что отсутствует возможность проведения достаточных дополни­тельных процедур в отношении финансовой информации подраз­деления, проверенного другим аудитором, основному аудитору следует составить аудиторское заключение с оговорками или отка­заться от выражения мнения из-за ограничений, действующих в сфере аудита.

Если другой аудитор предлагает внести изменения в аудиторский отчет, основному аудитору следует рассмотреть вопрос о том, являет­ся ли изменение настолько важным, что требуется изменить аудитор­ский отчет основного аудитора.

Основой аудитор может основывать аудиторское мнение о бух­галтерской (финансовой) отчетности предприятия в целом только на отчете (заключении) другого аудитора, проводившего проверку од­ного или нескольких подразделений. При этом в аудиторском заклю­чении (отчете) необходимо указать этот факт и в нем следует указать, какую часть бухгалтерской (финансовой) отчетности проверял дру­гой аудитор.

5.9. Рабочая документация аудитора

Аудитору необходимо документально оформлять сведения и факты, служащие для обеспечения доказательств, на которых осно­вывается аудиторское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии со стандартами.

Документация — это рабочие документы, получаемые или сос­тавляемые аудитором самостоятельно и хранимые им.

Рабочие документы могут быть и в виде данных, записанных на бумаге, или машинных носителях. Состав и количество рабочих до­кументов определяется аудитором в каждом конкретном случае.

Рабочие документы используются при планировании и выпол­нении аудита, а также при контроле и анализе эффективности ау­диторской работы; содержат аудиторские доказательства, получае­мые в результате аудиторской работы, на основании которых стро­ится аудиторское заключение; служат для контроля рабочего вре­мени аудитора и обоснованности оплаты его труда; формируют представления о профессионализме, квалификации, компетен­тности аудитора.

Рабочие документы аудитору необходимо составлять и система­тизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требо-122.

ваниям по составлению документов и могли быть использованы при проведении аудита в каждом отдельном случае.

Данные документы могут быть классифицированы по следую­щим признакам:

• по технике составления: ручные (написанные от руки) и на ма­
шинных носителях (компьютерные распечатки, информация храня­
щаяся в памяти ЭВМ);

• по форме представления: текстовые, табличные, графические и
комбинированные;

• по способу и источникам получения информации: от заказчика,
составленные аудитором, от третьих лиц, использование материалов
предыдущего аудита;

• по характеру информации: бухгалтерского учета, внутреннего
контроля, об экономических основах деятельности предприятия, о
структуре и организации предприятия, о руководстве и персонале
предприятия, правового характера;

• по назначению: расчетные, сравнительные, аналитические, под­
тверждающие, проверочные, обзорные, информационные.

Аудитору необходимо достаточно полно, точно и своевременно вести рабочие документы. Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и фамилию аудитора, который его подготовил.

В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов пла­нирования, характера, сроков и масштаба выполняемых аудиторских процедур, их результатов. Здесь же должен содержаться ответ ауди­тора на все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.

Объем рабочих документов определяется аудитором самостоя­тельно. Однако он должен обеспечивать возможность другому ауди­тору составить представление о выполненной работе, причинах при­нятия принципиальных решений.

При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суж­дений рабочие документы должны содержать факты, которые яви­лись основанием для формирования аудиторских выводов.

Форма и содержание рабочих документов зависят от характера работы, формы аудиторского заключения (отчета), характера и слож­ности бизнеса (деятельности) заказчика, характера и состояния сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяй­ствования, необходимости в управлении, контроле и анализе работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами, специфической ау­диторской методики и технологии, используемой в процессе аудита.

Для повышения эффективности аудита, аудитор может исполь­зовать информацию, подготавливаемую субъектом хозяйствования. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в достоверности данной информации.

Рабочие документы обычно включают:

• информацию, касающуюся юридической и организационной
структуры субъекта хозяйствования;

• выдержки или копии важных юридических документов, согла­
шений и протоколов;

• информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой
действует субъект хозяйствования;

• документацию о планировании, включая программы аудита и
любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;

• документацию об оценках внутреннего риска, риска внутренне­
го контроля и любых соответствующих поправок;

• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов;

• анализ важных показателей и тенденций;

• записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудитор­
ских процедур и их результатах;

• указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время
их выполнения;

• детали процедур, выполнявшихся при работе в филиалах, где ау­
дит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводился другим ау­
дитором;

• копии переписок с другими аудиторами, экспертами;

• копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских
проверок, включая условия работы и сведения о существенных иска­
жениях в системе внутреннего контроля;

• письма-представления, полученные от руководства субъекта хо­
зяйствования;

• выводы, сделанные аудитором по каждому аспекту аудита;

• копии бухгалтерских (финансовых) отчетов и аудиторского за­
ключения (отчета).

Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть разделены на "долгосрочные" аудиторские документы, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудиторские документы, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за определенный период.

Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и обеспе­чить сохранность рабочих документов в течение периода проверки в соответствии с практическими, юридическими и профессиональны­ми требованиями по сохранению записей.

Рабочие документы являются собственностью аудитора Хотя по решению аудитора какие-либо части или выдержки из рабочих доку­ментов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта хозяйство­вания, однако они не могут служить заменой бухгалтерских записей. 124

Рабочие документы должны храниться у аудитора, а после завер­шения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хра­нение.

Поиск по сайту: