АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Глава 9. БАЛАНС КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ОСНОВЫ АУДИТА

Читайте также:
  1. I. ГЛАВА ПАРНЫХ СТРОФ
  2. I. Методические основы
  3. I. Основы применения программы Excel
  4. I. Основы экономики и организации торговли
  5. II. Глава о духовной практике
  6. II. ОСНОВЫ МОЛЕКУЛЯРНОЙ ФИЗИКИ И ТЕРМОДИНАМИКИ
  7. II.1. Основы государственности
  8. III. Глава о необычных способностях.
  9. III. Методологические основы истории
  10. IV. Глава об Освобождении.
  11. XI. ГЛАВА О СТАРОСТИ
  12. XIII. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АУДИТА

Баланс коммерческого банка — это бухгалтерский баланс, в котором отра­жается состояние собственных и привлеченных средств банка, а также их раз­мещение в кредитные и другие операции. Фактически баланс коммерческого банка представляет собой сводную таблицу, дающую представление о финан­совом положении, характере, структуре и размерах операций банка на соот­ветствующую дату.

В экономически развитых странах сформировались национальные сис­темы банковской отчетности. Они тем многограннее, чем более развитыми являются кредитная и банковская системы, а также система денежно-кре­дитного контроля. Существующая в каждом коммерческом банке система отчетности призвана служить трем основным целям:

- дать руководству банка возможность оценивать свои операции, их ко­
нечные результаты и общую эффективность, а также определять дальней­
шую политику в вопросах развития тех или иных видов банковских опера­
ций;

-служить средством контроля за различными аспектами деятельности своего банка (контроль за формированием и размещением ресурсов, состо­янием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, вклю­чая операции с ценными бумагами), создавать условия для наблюдения орга­нами банковского надзора за финансовым положением коммерческих бан­ков, а также предоставлять центральному банку информацию о денежно-кредитной ситуации в стране;

- обеспечивать акционерам банка (прежде всего, путем аудиторского ана­
лиза) поддержание контроля за соблюдением их интересов в ходе проводи­
мой руководством банка политики его развития.

Для достижения этих целей используются в первую очередь аудиторские фирмы, постоянный контакт с которыми обязателен для всех без исключения коммерческих банков, а также многоступенчатый по своей структуре аппа­рат банковского контроля и налоговых органов, которые по своим каналам тоже осуществляют контроль за правильным формированием и предоставле­нием достоверной банковской отчетности. Предоставление неверной бухгал­терской отчетности чревато применением к банкам, допустившим это, ряда санкций, вплоть до уголовной ответственности. Тем не менее сама природа и логика рыночной системы ведения хозяйства неминуемо толкают отдельные коммерческие банки и их руководство на прямое или косвенное искажение данных о своем истинном финансовом положении и результатах проводимых операций. Актуальность проблемы выявления достоверного финансового со-


стояния банков подтверждается развитием в коммерческих банках целенап­равленной работы по анализу балансов других банков.

Повышенное внимание к анализу балансов коммерческих банков как с точки зрения контроля за денежно-кредитной ситуацией в экономике соот­ветствующих стран, так и в аспекте сохранения доверия вкладчиков к банкам обусловливает необходимость регулярного предоставления банками бухгал­терских данных и публикации их балансов. Во всех развитых странах и в подав­ляющем большинстве развивающихся стран коммерческие банки обязаны публиковать свои балансы в течение строго определенного периода времени после окончания очередного финансового года. В зависимости от требова­ний действующего банковского или иного законодательства такая публикация осуществляется либо в одном из официальных изданий, либо в типовом мас­совом издании. Публикация балансов коммерческих банков осуществляется по строго определенной, предписанной центральным банком или другим органом банковского контроля соответствующей страны номенклатуре ста­тей баланса, которая может периодически ими пересматриваться. Официаль­ное издание представляет собой публикацию банковского баланса, уже про­веренного и заверенного аудиторами, подтверждающими правильность со­держащихся в нем данных.

Ряд крупных коммерческих банков наряду с официальным изданием ос­новного баланса публикуют и так называемые промежуточные балансы (квар­тальные или полугодовые), которые носят чисто информационный характер и не подлежат проверке и заверке аудиторами. Однако в каждом случае все балансовые данные публикуются за подписью директоров и главных бух­галтеров коммерческих банков, которые в этом случае несут личную ответ­ственность за достоверность опубликованных данных.

Помимо публикации балансовых данных, коммерческие банки обязаны регулярно (в большинстве развитых стран и во многих развивающихся стра­нах - ежемесячно) предоставлять свои текущие балансы в контрольные орга­ны. Предоставление такой информации производится в объемах и по фор­ме, предписываемой в специальных указаниях директивных органов, имею­щих для банков обязательный характер. Обычно такие указания составля­ются в виде «номенклатуры счетов», в которой, в частности, дается не толь­ко наименование разделов балансов и отдельных счетов, но и их экономи­ческое содержание.

Номенклатура счетов, порядок и регулярность их предоставления в орга­ны банковского контроля могут существенно различаться по странам, а эко­номическое содержание счетов с одинаковым наименованием может быть совершенно несхожим. Весьма серьезные различия существуют в трактовке понятия краткосрочных источников привлеченных средств, ликвидных ак-


тивов и некоторых других. Тем не менее в содержании балансов коммерчес­ких банков различных стран имеется много общего, что обусловлено, прежде всего, аналогичным характером их операций (преимущественно это сфера краткосрочного кредитования) и источниками привлеченных средств (крат­косрочные депозиты клиентуры).

Надо также отметить обязательное наличие в балансах коммерческих бан­ков легко реализуемых активов, обладающих повышенной степенью ликвид­ности. К наиболее ликвидным активам коммерческих банков (в убывающей пропорции) относятся наличность в кассе и средства на корсчетах в централь­ном банке, размещенные банком онкольные (до востребования) и краткос­рочные (с предварительным уведомлением об их изъятии) депозиты, краткос­рочные государственные ценные бумаги, некоторые виды учитываемых бан­ками коммерческих векселей.

Поскольку основным источником привлеченных средств коммерческих банков являются краткосрочные по своей природе депозиты их клиентов (как юридических, так и физических лиц), а в их активных операциях наиболее заметное место занимает кратко- и среднесрочное кредитование компаний, фирм и частных лиц, то наличие в балансах ликвидных средств для коммерчес­ких банков объективно необходимо как с точки зрения компенсации возмож­ных колебаний в объеме привлекаемых ими ресурсов, так и для удовлетворе­ния постоянно изменяющегося в условиях рыночной экономики спроса на кредит со стороны их клиентуры. Необходимость для банков поддержания определенного уровня ликвидности является в настоящее время общеприз­нанной и находит свое выражение в широком применении практически во всех странах коэффициентов банковской ликвидности.

Изменение уровня ликвидности банков в результате определенных мер или соответствующей политики центрального банка страны в этой области является одним из важнейших орудий денежно-кредитной политики. В за­висимости от ряда факторов показатель уровня ликвидности, признаваемый нормальным для банков конкретной страны, может варьироваться довольно существенно. Однако обычно по отдельным странам он может колебаться в пределах от 20 до 30 % текущих обязательств коммерческих банков.

Другой особенностью балансов банков является большая доля в них крат­косрочных кредитов компаниям, фирмам и частным лицам, обусловленная местом, занимаемым этими банками в денежно-кредитных системах соот­ветствующих стран. Совокупная доля указанных кредитов составляет, как правило, не менее 30-40 % всех активных операций коммерческого банка.

В последние годы все более возрастающую роль в кредитных вложениях коммерческих банков стали занимать инвестиции в обязательства государ­ственного долга, представляющие собой облигационные и другие виды зай-


мов. Участвуя в кредитовании бюджетных дефицитов, коммерческие банки стремятся ограничивать сроки подобных вложений пятью годами. Привлека­тельность таких инвестиций обусловлена для них дополнительными возмож­ностями повышения экономического уровня своей страны, в других странах их сравнительно легко и быстро можно обратить в наличные средства. Сред­несрочное размещение банковских ресурсов, и в особенности их использова­ние на предоставление ипотечных и сельскохозяйственных кредитов, не зани­мает заметного места в балансах коммерческих банков.

Существующие виды балансов коммерческих банков различаются также по детальности их составления. Внутренний баланс банка представляет со­бой детализированную бухгалтерскую отчетность, содержащую сведения по всем счетам, ведение которых предписывается банковским регулированием соответствующей страны. В отличие от этого вида баланса, служащего це­лям осуществления практического руководства деятельностью банка и над­лежащего учета всех его операций, носящего конфиденциальный характер и регулярно предоставляемого в органы банковского контроля, публикуемый годовой и промежуточный балансы коммерческого банка составляются по схеме сводного укрупненного счета, в целом отвечающего требованиям но­менклатуры, предусмотренной указаниями органов банковского контроля. Однако в случае необходимости органы банковского контроля могут полу­чить доступ почти ко всей банковской отчетности. В то же время из этого правила имеются некоторые серьезные исключения. Так, для получения де­тальных сведений о реквизитах и динамике секретных счетов, открытых в коммерческих банках Швейцарии, требуется самое активное вмешательство судебных органов.

Наиболее общую форму имеет баланс, предоставляемый на рассмотре­ние общему собранию акционеров коммерческого банка и публикуемый в соответствующих изданиях. Общепринятой формой предоставления балан­сов коммерческих банков является горизонтальная форма с подразделением на актив и пассив (в отличие от принятой в ряде стран вертикальной формы баланса компаний и фирм), с выделением в первую очередь наиболее лик­видных (мобилизуемых) статей актива и наиболее легко востребуемых вклад­чиками статей пассива. В целом структура статей актива и пассива такова, что показывает снижение динамичности таких статей, завершаясь по активу баланса инвестициями в недвижимость и в капитал других компаний и фирм, а по пассиву — собственными средствами коммерческого банка, включая сюда же и полученную им прибыль.

Следует учитывать различие между балансом самого банка как самостоя­тельного юридического лица и консолидированным балансом, включающим операции не только самого банка, но и его отделений, а также филиальных


организаций. Например, крупные коммерческие банки могут возглавлять целые финансовые группы, включающие наряду с банками другие кредитно-финансовые организации. Из этого можно сделать вывод, что публикация консолидированных балансов в определенной мере служит целям сокрытия от широкой публики истинного финансового положения отдельных членов банковской группы. Вместе с тем банки, публикуя такой баланс, имеют своей целью привлечь дополнительных клиентов, надеясь на то, что потенциальный клиент не станет разбираться в финансовом положении отдельного члена груп­пы. Банки надеются, что клиент обратит внимание лишь на итоговый баланс всей группы в целом, пропустив тем самым недостаток развития отдельного кредитного учреждения. Следует также учитывать, что даже самостоятель­ный баланс крупного коммерческого банка, обладающего разветвленной се­тью отделений, является консолидированным, так как при его составлении полностью исключаются расчеты и другие кредитно-финансовые взаимоот­ношения между отдельными учреждениями одного и того же банка, каждое из которых обычно имеет свой самостоятельный внутренний баланс.

В последнее время наблюдается значительное повышение интереса к раз­личным аспектам анализа балансов коммерческих банков. Это обусловлено как участившимися финансовыми затруднениями и даже банкротствами ряда весьма крупных банков, так и появлением на международных кредитных рын­ках большого числа банков развивающихся стран, кредитная и банковская система которых мало изучена и в подавляющем большинстве случаев отли­чается низким уровнем развития и сильной неустойчивостью. Поэтому ана­лиз балансов коммерческих банков, прежде всего, преследует цель ответить на вопросы о том, насколько надежен данный банк, какова степень его финан­совой устойчивости и степень покрытия рисков по размещению ресурсов банка его собственными средствами.

Однако решение этих вопросов связано не только с анализом показателей банковских балансов, но и в значительной мере обусловлено степенью разви­тия денежного рынка в каждой конкретной стране, особенностями ее банков­ского регулирования, степенью развития национальной банковской системы и денежно-кредитным воздействием, которое может быть оказано централь­ным банком страны на коммерческие банки в период испытываемых ими финансовых затруднений. Анализ балансов коммерческих банков требует безусловного учета специфики страны местонахождения изучаемого банка, хорошего знания ее банковского и финансового законодательства, предпи­санной органами банковского контроля номенклатуры счетов коммерческих банков, структуры самой кредитно-банковской системы и ряда других вопро­сов. В целом анализ баланса коммерческого банка содержит две основные стадии:

- изучение содержания балансовых статей с учетом действующей номен­клатуры счетов перед составлением в случае необходимости рассматри-


ваемого баланса по принятой для анализа схеме. Указанная стадия работы является наиболее сложной и требует высокого уровня чисто профессио­нальной подготовки, поскольку вопросами анализа балансов в банках, как правило, занимаются квалифицированные специалисты. Это обусловлено тем, что достоверная информация о содержании балансовых статей является пред­посылкой для получения верного представления о действительном финансо­вом положении изучаемого банка;

- сопоставление анализируемого баланса коммерческого банка с балан­сами других коммерческих банков (на аналогичную дату) и с балансами того же банка за ряд лет с расчетом и выделением коэффициентов, характеризу­ющих важнейшие стороны деятельности и финансовое положение банка. Проведение сопоставления с балансами других банков является необходи­мым для определения действительного финансового положения изучаемого банка на фоне общих тенденций развития банковской системы в целом, а сопоставление балансов изучаемого банка за ряд лет имеет принципиальное значение для выявления характерных тенденций развития деятельности ком­мерческого банка.

Основной задачей анализа балансов коммерческих банков является по­лучение однозначного ответа на вопросы о надежности того или иного бан­ка, его способности покрыть возможные убытки за счет собственных средств, степени его уязвимости в условиях оттока привлеченных ресурсов. Кроме того, все основные характеристики должны анализироваться и с точки зре­ния динамики. В этом случае неизбежно возникает вопрос о специфике их изменения в сопоставлении с общими тенденциями соответствующих пока­зателей у других коммерческих банков.

При анализе банковских балансов в целях их сопоставления используют­ся самые разнообразные коэффициенты. Для анализа балансов коммерчес­ких банков до настоящего времени нет устоявшихся общепринятых коэффи­циентов, поэтому отдельные банки сами разрабатывают системы коэффици­ентов, наиболее приемлемые для анализа банковской деятельности. Применя­емая в настоящее время коммерческими банками система коэффициентов (со­отношений различных показателей банковских балансов) дает, прежде всего, качественный подход к содержанию балансов и может рассматриваться толь­ко в совокупности с их количественными (цифровыми) показателями. Ана­лиз данных коэффициентов должен дать ответ на три основных вопроса:

1. Степень участия коммерческого банка собственными средствами в
своих операциях («коэффициент капитализации»).

2. Уровень ликвидности банка, или его способность безубыточно проти­
востоять оттоку привлеченных средств («коэффициент ликвидности»).


3. Степень вложения ресурсов банка в операции с повышенной степе­нью риска («коэффициент риска»).

Банки используют самые различные методы исчисления указанных коэф­фициентов. Однако в любом случае эти коэффициенты призваны дать исчер­пывающий ответ на поставленные вопросы, что крайне важно для получения выводов об эволюции деятельности анализируемого банка. В международ­ной банковской практике в этих целях чаще всего используются коэффициен­ты ликвидности.

Банковский аудит представляет собой проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности банка. Основная цель банковского аудита со­стоит в получении заключения о финансовом положении проверяемого бая-*, ка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций. Ауди­торское заключение публикуется вместе с годовым отчетом, официальным, балансом, счетом прибылей и убытков. Практически во всех странах банки подвергаются проверке независимыми аудиторами. Эта проверка включает в себя, как правило, два вида проверки:

- проверяется правильное составление отчетов в соответствии с нацио­
нальными законами, нормативными актами и положениями;

— осуществляется более тщательная ревизия и анализ коммерческих и индивидуальных сделок с целью обеспечения того, чтобы финансовые отче­ты отражали реальное и текущее состояние дел банка и результаты его опе­раций.

Цель аудиторской проверки банка состоит не в предупреждении финан­сового банкротства, а, прежде всего, в оценке финансовых отчетов. При выполнении своих функций независимые аудиторы банка должны учиты­вать факторы, связанные с рисками, затрагивающими банковский сектор, а также некоторые особенности деятельности банков, такие как:

- осуществление банками значительных забалансовых операций, кото­
рые могут не отражаться в виде бухгалтерских проводок и не приводить к
«аудиторскому следу»;

- регламентация деятельности банков государственными органами и нор­
мативными требованиями (документами), которые во многих случаях влия­
ют на практику бухгалтерского учета и аудиторского контроля;

- уязвимость банков для злоупотреблений в форме сделок с ассоцииро­
ванными (взаимосвязанными) сторонами при проведении операций в силу
наличия беспрепятственного доступа к наличности и больших объемов
средств, обращающихся в банковских операциях. Коммерческие банки до­
вольно часто работают со многими ассоциированными сторонами, в частно­
сти при проведении международных операций.


При аудиторской проверке аудитор должен учитывать, что:

- банки хранят большие объемы денежных средств и других высоколик­
видных инструментов, физическая безопасность которых должна обеспечи­
ваться надлежащим образом (хранение и передача денег). Это делает банки
уязвимыми к таким явлениям, как присвоение денежных средств, мошенни­
чество. Поэтому банки должны применять и обеспечивать соблюдение жест­
ких систем внутреннего контроля и операционных процедур;

- банки участвуют в значительном объеме самых разнообразных опера­
ций (сделок) как по количеству, так и по стоимости. Для этого требуются
сложные системы ведения учета и внутреннего контроля, а также широкое
использование компьютерных систем для обработки информации;

- аудиторы должны уделять особое внимание тому, что финансовые ак­
тивы могут быть «ослабленными»;

- банки, как правило, имеют широкую географическую сеть, в том числе
в других странах. Это ведет к значительной децентрализации полномочий и
учетно-контрольных функций, что затрудняет задачу обеспечения единооб­
разия при соблюдении организационных принципов и методов операцион­
ного контроля.

Аудиторы банков сталкиваются со значительными аудиторскими риска­ми, к которым относятся:

- внутренние риски, связанные с тем, что аудиторы сталкиваются с неод­
нородной деловой средой, характеризующейся сильной конкуренцией, по­
стоянной разработкой новых банковских продуктов и повышением уровня
рисков;

- риски контроля, обусловленные тем, что существующие в банках меха­
низмы внутреннего надзора и защиты банковской информации усложняют
аудиторскую проверку. В данном случае расширение компьютеризации бан­
ковских операций позволяет работать в реальном масштабе времени, что, с
одной стороны, значительно расширяет возможности для осуществления
контроля, а с другой - привносит дополнительные риски, связанные с воз­
можностью возникновения неисправностей в компьютерной технике или
компьютерного мошенничества;

- риски выявления ошибок, когда все более сложный характер банковской
деятельности, а также постоянная разработка новых банковских продуктов и
дальнейшее развитие банковской практики предъявляют новые требования к
профессиональным знаниям аудиторов (пониманию банковского дела и свя­
занных с ним рисков). В данном случае аудиторы при исполнении своих обя­
занностей могут столкнуться с проблемами недостаточной профессиональ­
ной подготовки.

Характерно, что в последние годы наблюдается быстрое увеличение ауди­торских рисков и ответственности банковских аудиторов. Это происходит в


гораздо больших масштабах по сравнению с рисками и ответственностью аудиторов в других секторах экономики.

Аудиторские проверки совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой. Аудиторские про­верки могут проводиться по заданию центрального банка, существует также международный аудит. В отличие от обычных ревизий вышестоящих орга­низаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, незави­симостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей бан­ка. Методы аудита включают ревизию бухгалтерских документов, факти­ческую проверку операций и бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете, проверку документов и фак­тических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок.

В процессе ревизии бухгалтерских документов устанавливается закон­ность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность доку­ментов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бан­ковских котировок. При этом не исключается сплошная проверка докумен­тов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возмож­ны злоупотребления (например, кассовые, валютные, депозитные, процент­ные, комиссионные и гарантийные операции). Сплошную проверку доку­ментов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с вы­полнением поручений клиентов и потому ими не контролируются (докумен­ты по внутрибанковским операциям, по доходам и расходам банка, форми­рованию его уставного фонда). Во всех других случаях необходим выбороч­ный метод проверки документов. Документы проверяются как с точки зре­ния законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правиль­ности их оформления, т. е. применения форм бланков, правильного указа­ния номеров счетов плательщиков и получателей денег, даты операций. Осо­бенно тщательно изучаются расходные кассовые документы.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т. е. действительности совершения операций. Эта проверка осуществляется по документам, бухгалтерскому учету банка, его клиентов и пайщиков, в финансовых органах.

Обязательными для проверки всех операций являются подсчет оборотов аналитических счетов и сверка их с данными синтетического учета. В ходе взаимной проверки аналитического и синтетического учета уточняется пра­вильность открытия счетов и соответствие их остатков учету у клиентов и банков-корреспондентов. Проверяется наличие фиктивных счетов. Для это­го сличают данные каждого лицевого счета с карточками образцов подписей и оттиска печати, а также с книгой регистрации открытых счетов. Тщательно


проверяется аналитический учет ссудных операций. Для выявления возмож­ных фиктивных ссудных счетов остатки лицевых счетов по срочным и просро­ченным ссудам сличают с данными балансов предприятий, со срочными обя­зательствами по внебалансовому учету с данными подтверждений клиенту­ры.

В ходе аудиторских проверок сопоставляются бухгалтерские записи с документами и устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете. Для выявления нарушений и злоупотреблений записи в бухучете и докумен­тах по одним операциям сверяются с записями и документами по связанным с ними другим операциям. Например, реализация ценных бумаг (акций, об­лигаций) должна быть отражена по внебалансовому учету как расход блан­ков ценных бумаг. Реализация ценных бумаг показывается и по балансовым счетам как поступление наличных денег в кассу либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях. Сто­имости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги, должен соответ­ствовать по сумме приходный кассовый ордер.

Аудиторская проверка результатов деятельности коммерческих банков базируется на исследовании правильности отражения доходов и расходов в аналитическом и синтетическом учете. При этом схема построения резуль­тативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли (дохода) определяется центральным банком.

Проверка достоверности бухгалтерского учета и составления отчетнос­ти независимыми аудиторскими фирмами способствует правильности под­счета прибыли и распределения дивидендов, в чем заинтересованы и пай­щики, и кредиторы, вкладывающие свои деньги и другое имущество в акци­онерные коммерческие банки. При этом банки должны стремиться к пуб­личности своей отчетности для привлечения инвесторов и кредиторов, ин­формирования потенциальных клиентов о своей финансовой устойчивости и надежности.

История аудита показывает, что его развитие было обусловлено разделе­нием интересов между администрацией акционерных предприятий и соб­ственниками (инвесторами), а также следующими условиями, которые вы­зывают потребность в аудите:

- информация имеет большие экономические последствия при принятии
основанных на ней решений;

- конфликт между составителем информации (администраторами) и
пользователями (владельцы акций, кредиторы и другие третьи стороны)
может привести к необъективной информации;

- для подготовки информации и ее проверки потребуются глубокие спе­
циальные знания;


— заинтересованные пользователи информации часто не получают досту­
па для непосредственной оценки качества информации.

Поэтому аудит необходим для качественной профессиональной оценки экономической информации, облегчения принятия правильных хозяйствен­ных и финансовых решений, избежания отрицательных экономических по­следствий, для укрепления авторитета организации, подвергшейся аудиту, и т. д.

По своему содержанию аудит обычно подразделяется на аудит финан­совых отчетов, аудит на соответствие требованиям, аудит хозяйственной де­ятельности.

Аудит финансовых отчетов заключается в проверке отчетов субъекта с целью дачи заключения о правильности их составления в соответствии с установленными критериями, обычно с общепринятыми правилами бухгал­терского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, наня­тыми банками, отчеты которых проверяются. Результаты аудита финансо­вых отчетов рассылаются широкому кругу пользователей, таким как вла­дельцы акций, кредиторы, органы государственного регулирования, и дово­дятся до населения. Аудит финансовых отчетов необходим также для функ­ционирования фондовых бирж. Он состоит из трех этапов:

—этап планирования, служащий для ознакомления с хозяйственной дея­
тельностью и структурой управления, которые дали те данные, на основа­
нии которых в конечном счете были составлены финансовые отчеты;

—этап сбора и анализа информации, необходимой для оценки достовер­
ности финансовых отчетов;

- этап сообщения о результатах аудита.

Ответственность за составленные финансовые документы и отчеты не­сет администрация банка. Аудит финансовых отчетов включает:

- проверку путем анализа документов, подтверждающих суммы и сведе­
ния, содержащиеся в финансовых отчетах;

- оценку используемых методов бухгалтерского учета и подсчетов, сде­
ланных администрацией;

- оценку всей представленной финансовой отчетности.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определен­ной финансовой или хозяйственной деятельности банка в целях определе­ния ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Уста­новленные критерии для аудита этого вида могут быть взяты из различных источников. Чаще всего аудит на соответствие требованиям проводится по критериям, основанным на государственных нормативных актах. В данном случае банки должны доказывать, что их деятельность отвечает государствен­ным законам, постановлениям и нормативным актам центрального банка.


Например, проверяется законность и своевременность формирования устав­ного фонда банка, правильность определения налогооблагаемой базы в бан­ке и уплаты налогов в бюджет, анализируются заключенные кредитные до­говоры на предмет отражения в них мер, обеспечивающих своевременность и полноту возврата средств в погашение ссуды, соблюдение принципов ком­мерческого расчета, соизмерение доходов от размещения кредитных ресур­сов с расходами и др.

Аудит хозяйственной деятельности заключается в анализе коммерчес­кой деятельности банка и может охватывать весь банк или какие-то специаль­но оговоренные его подразделения. Аудит хозяйственной деятельности обы ч-но проводится со следующими целями:

- оценить эффективность коммерческой деятельности банка;

— выявить возможности улучшения коммерческой деятельности банка, и на основе анализа аудитор обычно определяет возможности сокращения зат­рат, повышения экономической эффективности;

- дать рекомендации для улучшения деятельности или по дальнейшим
действиям. Рекомендации могут быть разными, в зависимости от характера
проблемы и возможностей для улучшения.

Аудиторские проверки могут осуществляться путем инспекции (прове­ряются записи, документы, материальные ценности), наблюдения (за выпол­нением другими лицами банковских операций и процедур - информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосред­ственно в момент наблюдения), опроса (опрашиваются осведомленные лица внутри банка, за его пределами - устно или письменно), вычисления (ариф­метическая проверка бухгалтерских записей и проведение аудитором само­стоятельных вычислений), аналитической проверки (изучение важнейших коэффициентов, статистических материалов, исследование неожиданных отклонений от стандарта).

Банковский аудит должен дополнять методы прямого государственного вмешательства в деятельность банковских учреждений, которые в ряде слу­чае оказываются неэффективными. Тем самым будут устраняться часто воз­никающие тенденции к нарушению деятельности банков в рамках действу­ющих нормативных актов и существующего законодательства.

Контрольные вопросы

1.Что представляет собой баланс коммерческого банка?

2. Каким основным целям должна служить система отчетности коммер­
ческого банка?

3. В чем состоит специфика баланса коммерческого банка?

4. Какие бывают виды балансов и в чем их различие?

5. Для чего необходим анализ балансов коммерческих банков?


6. Что представляет собой банковский аудит?

7. Какие бывают виды проверок?

8. Какие особенности деятельности банков учитываются при аудиторс­
кой проверке?

9. Что должен учитывать аудитор при проверке?

 

10. Какие бывают аудиторские риски?

11.Какие бывают методы аудита?

12. Как подразделяется аудит по своему содержанию?


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.014 сек.)