Методические приемы и способы проведения аудита

Аудит является одним из видов финансового контроля. В статье 4 раздела 1 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" аудит определен как проверку учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и ответственность требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторским фирмами, которые уполномочены субъектами хозяйствования на его проведение. Аудит может проводиться по инициативе субъектов хозяйствования, а также в случаях, предусмотренных законом (обязательный аудит).

В общем понимании метод любой науки - это способ исследования явлений, процессов, систем. В основе исследования сложных систем, к которым относится аудит, лежит диалектический метод. Он предполагает изучение явлений в природе и обществе в их взаимосвязи и взаимозависимости, в единстве и борьбе противоположностей, отражающих объективные законы действительности.

В рамках диалектического является дедуктивный и индуктивный приемы. При первом исследовании осуществляют от общего к частному, при втором - от частного к общему.

Индуктивный метод дает возможность сосредоточивать все внимание на отдельных группах процессов, как правило, с наибольшей степенью риска, изучив недостатки отдельных процессов и проанализировав частоту их возникновения можно перенести результаты этой проверки на общую совокупность информации, увидеть целостную проблему и сформировать объективные выводы относительно построенной информации. Это общие приемы исследования.

Метод аудита - это способ исследования действий и событий в системе субъекта хозяйствования с целью подтверждения предоставленной им финансовой информации. Методикой аудита является последовательность и порядок применения приемов (методов) аудита с целью установления объективной истины о аудированную информацию и доведение этой истины через аудиторское заключение к пользователям финансовой отчетности и аудита.

В аудиторской фирме желательно иметь апробированные методики аудиторской проверки, что позволяет свести к минимуму риск проверки, а также уменьшить срок ее проведения.

По способам проведения аудита выделяют сплошной, выборочный и комбинированный аудит.

Сплошной аудит -это аудит, при котором проверяются все документы и регистры бухгалтерского учета, на основе которых составлена финансовая отчетность проверяемого предприятия.

Выборочный аудит предусматривает проверку менее чем 100 % бухгалтерских документов.

Комбинированный -- аудит, при котором одна часть бухгалтерских документов и другой информации изучается сплошным методом исследования, а другая- выборочным.

Методические приемы

Применение приемов документального контроля

Приемы документального контроля применяют к бухгалтерских документов, записей в учетных регистрах, данных отчетов и балансов, статистических и оперативных материалов. При этом объектом документального контроля является информация, характеризующая совершенные хозяйственные операции.

Для выявления противоречий в содержании отдельных документов используются приемы, относящиеся к первой группе, использующей формальную, арифметическую и нормативно-правовую проверки.

Формальная проверка - это проверка правильности осуществленных исправлений в документах. Само наличие исправлений может быть сигналом недоброкачественности того или иного документа: при его составлении была допущена. Далее, это - проверка наличия и подлинности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов. Такие реквизиты, как подписи, печати, штампы, при необходимости можно сопоставить с реквизитами на других документах, составленных ранее или позже.

При проведении формальной проверки исследуют документы, с целью выявления фактов подделки и дописок в них, исправления цифровых данных и изменения реквизитов и помня о возможности умышленного нарушения порядка записи в документах или искажение реквизитов лицом, его составившим.

Арифметическая проверка - это проверка документов осуществляется с целью определения правильности подсчетов и выявления злоупотреблений и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями. Такой проверкой устанавливаются случаи искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных и тому подобное.

Арифметическая проверка осуществляется путем пересчета результатов таксирования, общих итогов, согласование начислений и удержаний (скидок) и другие. В большой хозяйственной системе количество документов, а тем более результатов (арифметических действий отраженных в документах) может быть чрезвычайно большой. Поэтому ревизор должен иметь достаточный опыт и интуицию, чтобы определить размер выборки, ее достаточность для выводов о арифметическую точность документов, которые проверяются. Приемы арифметической проверки позволяют выявить допущенные существенные искажения информации, завуалированное воровство.

Нормативно-правовая проверка - это проверка хозяйственных операций с точки зрения их соответствия различным нормативным актам, инструкциям, стандартам, положениям, действующим законам.

Нормативной проверкой устанавливаются факты невыполнения отдельных указаний вышестоящих органов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности. В комплексе с арифметической проверкой этот методический прием позволяет выявить случаи сокрытия недостач, потерь, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции или бюджетных средств по отдельным статьям, смет расходования, списания на затраты производства денежных и материальных ресурсов по нормам, когда фактическое их расходование является меньшим.

Встречная проверка документов - это проверка достоверности и правильности отраженных в документах хозяйственных операций, осуществляется путем сравнения данных разных документов, относящихся к одной и той же или разных, но взаимосвязанных хозяйственных операций и находящихся в различных подразделениях предприятия, которое ревизуется или на других предприятиях. Цель встречной проверки - выявление фиктивных документов и фактически осуществленных операций, не оприходованных материалов, присвоение денег, средств, списанных не по назначению и тому подобное.

Взаимная проверка. В отличие от встречной проверки, при применении приемов взаимного контроля сопоставляются различные по своему характеру документы и учетные данные, в которых нашли отражение хозяйственные операции, проверяется. Так, сравниваются приходно-расходные документы, непосредственно фиксирующих движение товарно-материальных ценностей и денежных средств с другими документами; сравниваются данные первичных документов с данными учетных регистров; проверяется взаимосвязь между корреспондирующими счетами и тому подобное.

Взаимная проверка, как правило, осуществляется как самостоятельный методический прием документального контроля, но при необходимости этим приемом можно дополнить и другие методические приемы фактического и документального контроля.

Контрольное сравнение. При выявлении нарушений целесообразно использовать приемы проверки документов, отражающих движение однородных ценностей. К таким приемам относятся сравнение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка движения ценностей, сопоставление групп документов, отражающих однотипные операции.

Суть контрольного сравнения заключается в проверке количественной информации о движении однородных ценностей за межъинвентаризационный период. При помощи этого методического приема документального контроля можно выявить противоречия в учетной информации, которые являются признаками возможных злоупотреблений или существенных недочетов в работе материально ответственных лиц или членов инвентаризационной комиссии. Контрольное сравнение дает возможность выявить приписки материальных ценностей в инвентаризационных описях.

Как самостоятельный методический прием документального контроля, что применяется для уточнения материалов в ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей, контрольное сравнение позволяет выявить сам факт, а также структуру недостач, завуалированных в текущем бухгалтерском учете.

Контрольное сравнение сопровождается большими затратами труда высококвалифицированного персонала. Обычно проводится на предприятиях розничной торговли и других отраслях деятельности, где практикуется только суммовой учет.

Восстановление количественно -суммового учета, как и контрольное сравнение, предоставляет возможность выявить противоречия в документах, отражающих движение однородных ценностей только на конец инвентаризационного периода.

Суть данного приема проверки заключается в том, что по первичным документам в хронологической последовательности воссоздается поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому артикулу, виду или типовому размеру.

Результат восстановления количественно-суммового учета дают возможность анализировать движение ценностей за определенный период времени, разоблачать случаи сокрытия недостач дорогих товаров путем замены их дешевыми и тому подобное.

Хронологическая проверка. Во многих случаях злоупотребления и хищения совершаются и скрываются так, что противоречия возникают в другие дни инвентаризационного периода, а к его концу в итоговых результатах движения ценностей они устраняются. Материально ответственные лица обычно заранее знают, когда у них будет проведена инвентаризация, и до этого времени внедряют меры по сбалансированию поступлений и расходования.

Этот методический прием документального контроля еще более трудоемкий, чем контрольное сравнение или восстановление количественно-суммового учета. Однако при компьютеризированном учете (а также при наличии у проверяющих определенных навыков работы с соответствующим программным обеспечением) сроки выполнения таких методических приемов могут быть краткосрочными.

Однако хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств также является довольно дорогостоящим приемом, а поэтому ее применяют только в тех случаях, когда есть другие сведения о возможных злоупотреблениях.

Применение приемов фактического контроля

Правильность осуществления многих хозяйственных операций не всегда можно проверить приемами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и основных средств в натуре. С этой целью наряду с приемами документального контроля в ходе ревизии применяются приемы фактического контроля.

Обзор. Почти во всех системах внутрихозяйственного контроля обзор - один из самых массовых методических приемов фактического контроля. Практически любой человек встречается с ним даже на бытовом уровне. Осмотр представляет собой непосредственное изучение компетентным человеком определенных объектов учета, выполняющих те или иные конкретные функции (например, денежные средства, в том числе иностранная валюта, ценные бумаги, товарно-материальные ценности), а также, если это требовалось, фиксацию важной информации об особенностях рассматриваемых объектов.

Осмотру подлежат самые разнообразные объекты: производственные помещения, территорию, оборудование, склады, продукция и тому подобное. Своевременный осмотр имеет большое значение для выявления вещественных доказательств преступных действий.

При выявлении в ходе осмотра доказательств, свидетельствующих о злоупотреблении, необходимо составить акт, который подписывается всеми участниками осмотра. Вместе с Другими промежуточными документами, которые составляются в ходе проверки, он должен прилагаться к общему акту.

Обследование - это непосредственное изучение определенных объектов предприятия, которое ревизуется. Объектами обследования могут быть денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные ценности и тому подобное. Но круг объектов обследования при необходимости может быть существенно расширен.

Этот метод применяется для определения положения деятельности предприятия в целом или на отдельных участках на момент проверки. Как правило, обследование проводится в начале ревизии и является первым этапом проверки непосредственно на месте. Оно позволяет получить общее представление об объекте (участок), что проверяется, а также собрать данные, необходимые для дальнейшей ревизии.

В результате его проведения ревизор узнает, на каких участках деятельности предприятия положение неблагоприятное.

Факты проведения осмотров и обследований регистрируются в специальных журналах, с содержанием которых ревизор должен ознакомиться.

Контрольное приобретение - это специальный, по особой программе организованный методический прием фактического контроля, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям, расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций. Контрольная покупка призвана способствовать выявлению и документальной фиксации фактов обмана покупателей, нарушения продавцами лицензионных правил торговли.

Внезапность проведения контрольного приобретения настолько важна, что в отличие от осмотра и обследования ее всегда организуют и практикуют без получения предварительного согласия на то со стороны администрации проверяемого объекта; ее представителя чаще всего приглашают на место проверки только после того, как объявленное приобретение ревизором.

Результаты контрольного обмера заносятся в ведомость перерасчета стоимости работ к акту контрольного обмера, предварительно подготавливаемой на основании документов по счетам заказчиков.

Контрольный запуск сырья и материалов. Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят с целью определения достоверности действующих норм и нормативов затрат сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. С помощью контрольного запуска обнаруживаются: факты устаревших норм, в результате чего в цехах и на складе образуются неучтенные излишки сырья и материалов; случаи уменьшения норм времени и расценок на выполняемые работы; неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники; действительное состояние дел.

Результаты контрольного запуска сырья и материалов в производство оформляются промежуточным актом, в котором указывается состав комиссии, характеристика сырья и материалов, количество обратных и конечных отходов, нормативные затраты материала и отклонения от норм, фактический выход готовой продукции, деталей и полуфабрикатов.

Результаты эксперимента используются в дальнейшей ревизионной проверке и отражаются затем в общем акте ревизии.

Проверка фактов по заключительной операции. Проверка фактов по заключительной операции применяется для экономии времени, когда можно не осуществлять проверку всех документов и бухгалтерских записей. Этот прием используют и для определения плановых затрат сырья и материалов за отчетный период по данным складского учета и принятой от цехов готовой продукции.

Контроль приемки продукции по качеству и количеству. Контроль приемки продукции по качеству и количеству следует проводить при определении достоверных данных отдела технического контроля количества и качества продукции. Этот прием проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок по данным об отпуске и реализации продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильного начисления зарплаты работникам и прочее.

Лабораторный анализ качества товаров, сырья, материалов и готовой продукции. Лабораторные анализы проводят по требованию ревизоров, когда определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ другими приемами контроля не возможно. В качестве самостоятельного методического приема фактического контроля можно рассматривать и лабораторный анализ качества сырья и материалов, товаров и готовой продукции, других товарно-материальных ценностей. Целью такой проверки является уточнение их существенных характеристик и получение на этой основе качественно новой информации.

Проверка операций в натуре. Проверка операций в натуре проводится с целью проверки осуществления операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составления актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Экспертная оценка. Экспертную оценку применяют при исследовании документов, хозяйственных операций, качества выполненных работ. Она осуществляется специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. Эксперт должен давать правовую, достоверную и объективную оценку, которая зависит от предоставленных ему материалов, правильного формулирования поставленных ему вопросов. По результатам экспертной оценки составляется заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором.

Исследование операций на месте. Исследование операций на месте осуществляются в случаях проверки: выхода из ремонта объектов основных средств, установление готовности объектов капитального ремонта, износа основных средств, порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей, организации производства, технологических процессов и труда на строительных участках и в производстве. Этот прием применяют в ревизионной практике при проверках подразделений предприятия, находящихся на значительном расстоянии друг от друга.

Проверка соблюдения трудовой дисциплины. Проверка соблюдения трудовой дисциплины проводится непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографии рабочего дня. При помощи такой проверки выявляют опоздания и неявки на работу, степень занятости работников, простои работников за плохую организацию производственного процесса. Результаты таких проверок используют в последующем при ревизии заработной платы.

Проверка выполнения принятых решений. Проверку выполнения принятых решений используют для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины. Этот прием применяют, когда не выполняются предложения по предыдущему акту ревизии.

Получение письменных объяснений и справок. Письменные объяснения как особый методический прием фактического контроля практикуется довольно часто: при инвентаризации, осмотре, обследовании, контрольном приобретении, выпуске контрольной партии продукции и контрольном запуске сырья в производство,

Поиск по сайту: