Формирование затрат в процессе производства продукции и других видов хозяйственной деятельности машиностроительного предприятия

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг); затраты капитального характера, т. е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала); связанные с удовлетворением разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Затраты на производство и реализацию продукциизанимают значительный вес в общей сумме затрат предприятий. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от продажи продукции.

Затраты по формированию и воспроизводству основного капитала связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов. Увеличение объема производства также требует дополнительных затрат на формирование запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции, т. е. дополнительного авансирования капитала в оборотные активы. Источником финансирования капитальных затрат являются: средства фонда накопления, амортизационные отчисления, кредиты, займы, бюджетные средства и ряд других источников.

Затраты на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что многие предприятия имеют социальные объекты (столовые, санатории, дома культуры и отдыха, пионерские лагеря и т. п.). Кроме того, к этому виду затрат относятся: некоторые затраты по повышению квалификации работников, улучшению бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды. Источником финансирования этих затрат является чистая прибыль предприятия, средства профсоюзов, личные средства работников.

Необходимость изучения затрат предприятия вытекает из того факта, что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

Затраты (издержки) ¾ это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это “перетекание” стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты ¾ это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида (материальных, финансовых, трудовых и пр.), стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды предприятия без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов или расходов.

Затраты предприятия в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов ¾ калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от продаж. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще “не существуют” до продажи продукции. Работа финансовых служб предприятия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков или, как указано в учетных стандартах, по сумме фактических затрат. Таким образом, затраты ¾ это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Определение и состав расходов предприятия отражено в ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и практически полностью соответствует определению этого термина в МСФО: расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением или списание внеоборотного актива по любым причинам. Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов, но будет ли при этом уменьшен капитал? Очевидно, нет, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной. Получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом опять-таки не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину. Поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным. Капитал предприятия будет уменьшен, если оттоку (истощению) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов или если обязательства прирастают без адекватного притока активов.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются:

¨ на расходы по обычным видам деятельности;

¨ операционные расходы;

¨ внереализационные расходы;

¨ чрезвычайные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, а также чрезвычайные расходы относят к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

¨ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

¨ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Операционными расходами являются:

¨ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

¨ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

¨ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;

¨ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

¨ проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

¨ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

¨ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и пр.

Внереализационными расходами являются:

¨ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¨ возмещение причиненных предприятием убытков;

¨ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

¨ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

¨ курсовые разницы;

¨ сумма уценки активов;

¨ перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и пр.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

В соответствии с требованиями налогового законодательства (п. 2 ст. 252 НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

¨ расходы, связанные с производством и реализацией;

¨ внереализационные расходы.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные, оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии, а также связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы и пр.

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п. (рис. 3.1).

Отметим, что названные понятия следует разграничивать во избежание ряда ошибок в планировании затрат. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках не является управлением затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж расходы по данным отчета о прибылях и убытках компании снижаются, в то время как затраты увеличиваются. Однако финансовые службы предприятия могут несвоевременно отреагировать на эту негативную ситуацию.

Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.

Себестоимость продукции ¾ это совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства. Таким образом, в себестоимости продукции, как в зеркале, отражаются рачительность и бесхозяйственность, уровень техники и технологии, организации производства, труда и управления. Чем лучше поставлено производство на предприятии, чем выше его техническая оснащенность, организация труда и управления, тем ниже себестоимость продукции, и наоборот.

Себестоимость продукции количественно и качественно отличается от стоимости. Себестоимость ¾ это часть стоимости, поскольку в ней не учитываются единовременные затраты, авансируемые для расширенного воспроизводства. Поэтому себестоимость является основой обеспечения простого воспроизводства, денежной формой учета поэлементных затрат производственного процесса, базой для ценообразования.

Себестоимость продукции определяется предприятием для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности и формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Предприятиями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения предприятия и прочих факторов, влияющих на размер и перечень затрат. Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства, приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и как следствие ¾ к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.

Виды затрат: входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие; переменные и постоянные (условно-переменные, условно-постоянные, прогрессивные и дигрессивные затраты); релевантные и нерелевантные; вмененные; безвозвратные (необратимые); предельные и приростные; контролируемые и неконтролируемые; регулируемые и нерегулируемые; нормативные и фактические

Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Прямые: сырье, основные материалы, заработная плата и так далее – то, что можно перенести на себестоимость конкретного изделия.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Косвенные: общепроизводственные, общецеховые затраты, арендная плата, эксплуатация оборудования, страховка и так далее. Они распределяются по видам продукции пропорционально установленной норме.

Основные и накладные.Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные затраты связаны с технологией изготовления продукции (например, сырье и материалы, топливо).

Накладные затраты не участвуют в производстве продукции. Это затраты на управление, сбыт продукции и обслуживание производства. Они учитываются двумя способами: либо целиком списываются из прибыли и не включаются в производственную себестоимость, либо распределяются пропорционально по всем видам продукции, включаются в полную себестоимость.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Коммерческие затраты связаны со сбытом и реализацией продукции.

Под переменными понимаются затраты, общая величина которых находится в прямой зависимости от объема производ­ства, т. е. с увеличением объема производства переменные зат­раты возрастают. Прирост затрат на единицу продукции не всегда остается постоянным. (на сырье и материалы, покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия;топливо и энергия на технологические цели; заработную плату производственных рабочих (основная заработная плата плюс дополнительная)- затраты по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования (кроме амортизационных отчислений).

Условно переменные затраты — это затраты, которые связаны непосредственно с объёмом производства и реализации продукции, изменяющиеся в течении жизни деятельности предпринимателя и в количестве и в своём качестве и составе.

Постоянными называются такие затраты, величина кото­рых не изменяется с изменением объема производства. Постоянные затраты связаны с самим фактом существования предприятия: даже в тот период, когда предприятие не про­изводит продукции, оно несет определенные расходы по под­держанию своей жизнеспособности и сохранению материаль­ных ценностей.(заработная плата управленческого персонала, услуга связи,амортизация основных средств,арендная плата).

Условно постоянные затраты — это затраты, которые не связаны с объёмом производства и реализации продукции, товаров, услуг, в процессе предпринимательской деятельности изменяющиеся как в количественном так и в качественном состоянии. Постоянные затраты могут превращаться в переменные.

Дигрессивные затраты в своей совокупной величине за определенный период времени растут медленнее, чем объем производства. При снижении объема производства дигрессивные затраты уменьшаются в меньшей степени по сравнению со снижением объема производства. Объясняется это тем, что дигрессивные затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными расходами и пропорциональными переменными затратами.

К дигрессивным затратам относятся: транспортные расходы, затраты на текущий ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты топлива, энергии, воды, пара, сжатого воздуха на приведение в движение производственных механизмов, стоимость вспомогательных материалов для ухода за производственным оборудованием (смазочных и обтирочных).

Прогрессивные затраты возрастают быстрее роста объема производства. Прогрессия проявляется и в совокупных затратах, и в удельных. Они возникают в результате неритмичности производства (оплата сверхурочных, оплата за работу в выходные дни, оплата простоев не по вине работников, оплата электроэнергии с учетом загрузки мощностей потребления), а также при увеличении брака.

Прогрессивные затраты принимаются в расчет при планировании только в тех случаях, когда они являются неизбежными исходя из специфики технологического процесса.

· Релевантные и нерелевантные. Релевантные затраты влияют на принятие экономических решений в данный момент времени, нерелевантные же не влияют.

· Вмененные затраты (альтернативные). Они связаны с отказом от использования определенных ресурсов в других целях.

· Необратимые (невозвратимые) затраты. Они не меняются в результате принятия решения. Чтобы затраты считать затраты необратимыми, нужно посмотреть, нельзя ли их перепродать. Если это возможно, необратимыми затратами будет разница между выручкой и ценой приобретения.

Приростные затраты – это дополнительные затраты, которые возникают в результате изготовления и (или) продажи дополнительных партий продукции (работ, услуг). Приростные затраты могут включаться в постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны 0.

Предельные затраты – это затраты, представляющие собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции (работ, услуг).

Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

Нормативные затраты — сумма переменных и части постоянных затрат, связанных с оказанием услуг (работ), выпуском продукции.

Нормативные затраты являются инструментом для формирования стоимости выпуска продукции (работ, услуг), а также для анализа эффективности деятельности предприятий (учреждений).

Фактические затраты — предназначен для автоматизации расчета фактических производственных затрат по итогам производственной деятельности предприятия за месяц.

Поиск по сайту: