Облік податку на прибуток. Підприємство сплачує податок на прибуток у відповідність із розділом 3 ПКУ(з 1 квітня 2011р.)

Підприємство сплачує податок на прибуток у відповідність із розділом 3 ПКУ(з 1 квітня 2011р.).

Платники податку: суб'єкти підприємницької діяльності, бюджет, суспільні і інші підприємства, установи і організації, що здійснюють діяльність на території України.

Об'єкт оподаткування: прибуток, визначений шляхом зменшення суми скоректованого доходу звітного періоду на суму витрат.

Доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України,її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні,так і за їх межами.

Витрати – сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Податок на прибуток=Оподаткований прибуток х 21%

Порядок визнання доходів:

1.Дохід від реалізації товарів визначається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

2.Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Нарахування податку на прибуток за звітний період відображається:

Дт Кт

981 641

641 79

Рахунок 981 активний, по Дт – нарахування податку на прибуток, по Кт – списання в кінці звітного періоду на рахунок 79.

Методологічні основи обліку податку на прибуток визначені П(С) БУ-17. Бухгалтерський облік повинен дати реальну картину фінансового стану підприємства і результат його діяльності незалежно від правил і вимог податкового законодавства.

Результатами цього є різниці у визначенні активів, зобов'язань, статей доходів і витрат підприємства і у результаті відмінності між обліковим і податковим прибутком. Це обумовлює необхідність віддображення результатів різниць у фінансовому обліку і звітності підприємства як поточного, так і подальших періодів.

Основні терміни, необхідні для підрахунку податку на прибуток:

1. Податковий прибуток (збиток) – це сума прибутку або збитку по податковій декларації про прибуток.

2. Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена за податковим законодавством. Він визначає податкове зобов'язання за рік, тобто по податковій декларації.

3. Обліковий прибуток – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена в звіті про фінансові результати за звітний період по стор. 170 або 175.

4. Відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) – це сума податку на прибуток, який виплачуватиметься в подальших періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, тобто відстрочення в платежі - платіж відбудеться в майбутньому періоді, а у витрати включаємо в сьогоденні.

5. Відстрочений податковий актив (ВПА) – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в подальших періодах, тобто платимо зараз, а у витрати включаємо в майбутньому, тобто передоплата до бюджету, пізніше включена у витрати.

6. Постійна різниця – різниця між податковим прибутком (збитком) і обліковим прибутком (збитком) за певний період, який виникає в поточному періоді, не відбивається і не анулюється в подальших звітних періодах.

7. Тимчасова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності і податкової бази цього активу або зобов'язання.

Постійні різниці є просто витратами підприємства і тому ВПЗ або ВПА не створюють. Приклади постійних різниць:

— перевищення фактичних витрат на відрядження над нормами витрат;

— штрафи, пені, неустойки;

Наприклад:

По фінансовому обліку доходи – 10 000 грн., витрати – 8 500 грн., нараховані штрафи 1000 грн.

Обліковий прибуток: 10000 – 8500 – 1000 = 500 грн.

Податковий прибуток: 10000 – 8500 = 1500 грн.

Різниця є постійною. Витрати по податку на прибуток дорівнюють поточному податку

1500 грн. х 21% = 315 грн.

Дт 981 Кт 641 315 грн.

У звіті про фінансові результати прибуток – стор. 170 – 500 грн.

податок на прибуток – стор. 180 – 315 грн.

чистий прибуток – стор. 190 – 185 грн.

тобто в звіті про фінансові результати в стор. 180 відображається сума податку на прибуток, рівна податку на прибуток по декларації.

Постійні різниці – це суми, які впливають на формування або тільки бухгалтерською, або тільки податковому прибутку.

Витрати по податку на прибуток = обліковий прибуток х 21% +(-) постійна різниця (допоміжна формула).

Тимчасові різниці ділять на:

— тимчасові різниці, які підлягають оподаткуванню, – це тимчасові різниці, які включаються в податковий прибуток (збиток) в майбутньому і приводять до ВПЗ;

— тимчасові різниці, які підлягають відніманню, – це тимчасові різниці, які ведуть до зменшення податкового прибутку (збільшенню податкового збитку) в майбутньому і приводять до ВПА.

1. Тимчасові різниці, які підлягають оподаткуванню і приводять до ВПЗ (резерв сумнівних боргів).

Виникають із-за різниці між оцінкою зобов'язань та активів.

Приклад: Бух. прибуток- 100000грн. Податковий прибуток – 70000грн. Тимчасова різниця – 30000грн.

Дт 98 Кт 641 14700 (70000*21%)

Дт 98 Кт 54 6300 (30000*21%)

Тимчасова різниця х ставку податку = ВПЗ.

ВПЗ – 6300 грн. – відображається на пасивному рахунку 54, «ВПЗ» - по рядку 460 балансу.

Приклад:

Бух.прибуток – 100000грн. Податковий прибуток – 120000грн.

Тимчасова різниця – 20000грн.

Дт 98 Кт 641 21000 (100000*21%)

Дт 17 Кт 641 4200 (20000*21%)

Тимчасова різниця х ставку податку = ВПА.

ВПА – 4200 грн. – відображається на активному рахунку 17 «ВПА» - по рядку 060 балансу.

У звіті про фінансові результати прибуток – по стор. 170 – 100 000

податок на прибуток – по стор. 180 – 21 000

чистий прибуток – по стор. 190 – 79 000.

Приклад:

За підсумками діяльності ВАТ «Планета» в 2009 році обліковий прибуток склав 300 000 грн.

У активі числиться аванс, виданий постачальникам за матеріали на суму 50 000 грн.

До складу валових витрат не включені витрати на соціальні заходи 80 000 грн. У зобов'язаннях числиться сума отриманого авансу від покупця, включена у валовий дохід – 40 000 грн.

Податковий прибуток = 300 000 – 50 000 + 80 000 + 40 000 = 370 000 грн.

1. Поточний податок на прибуток = 370 000 х 25% = 92500 грн.

2. Постійна різниця – 80 000 грн.

3. Частина поточного податку, що виникла в результаті наявності постійної різниці 20 000 (80 х 25%).

4. Сума тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, – 40000 грн. – отриманий аванс.

5. ВПА = 40 000 х 25% = 10 000 грн.

6. Сума тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, – 50 000 грн. – видані аванси.

7. ВПО = 50 х 25% = 12500 грн.

8. Сальдо відстроченого податку 10 000 – 12 500 = 2500 грн. (ВПЗ)

9. Витрати по податку на прибуток 92500 + 2500 = 95000 грн.

Дт Кт

98 64 92500

98 54 2500

95000

Перевірка:

Попередня сума витрат податку на прибуток виходячи з облікового прибутку плюс вплив постійних різниць рівно фактичній сумі податку на прибуток:

1. 300 000 х 25% = 75000 грн.

2. 80 000 х 25% = 20 000 грн.

3. 75 000 +20 000 = 95 000 грн.

Наявність в балансі на початок звітного періоду сальдо рахунків відстрочених податків вносить до обліку впливи тимчасових різниць відповідні поправки.

В першу чергу для нарахування поточного податку і витрат по податку на прибуток списуються відстрочені податки попередніх періодів, які враховуються як сальдо рахунку 17 або 54.

Приклад: сальдо рахунку 54 на початок 2009 року – 3 000 грн. Поточний податок на прибуток за підсумками 2009 року 60 000 грн., а витрати по податку на прибуток 50 000 грн.

Різниця 60 000 – 50 000 = 10 000 грн. – представляла б ВПА. Але їх частина 3 000 – тимчасова різниця, що приходить з 2008 року. Вони включені у витрати по податку на прибуток за підсумками 2008 року, але для сплати до бюджету не нараховувалися Сума тимчасових різниць 7 000 (10 000 – 3 000) повинна бути врахована в 2009 році як ВПЗ.

Дт Кт

981 641 50 000 Витрати по податку на прибуток за 2009 го

54 641 3 000 Поточний податок на прибуток на суму ВПЗ 2008 р.

17 641 7000 Нарахований поточний податок на прибуток на суму ВПЗ 2009 р.

793 981 50 000 Витрати по податку на прибуток

Якщо було сальдо рахунку 17, то

981 17

Поиск по сайту: