налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу

Расчет налога на имущество в некоммерческих организациях

March 13, 2014 · by Администратор · in Налоги, Статьи, Юридическим лицам и предпринимателям

Светлана спрашивает:

Некоммерческая организация, имеющая на балансе основные средства в декларации по налогу на имущество за 2013 г в разделе 2 по строке 270 отражает остаточную стоимость основных средств за минусом износа или же балансовую остаточную стоимость? А так же по этой строке отражается сумма остаточной стоимости имущества подразделения или общая остаточная стоимость всего имущества организации по всем подразделениям, не выделенным на отдельный баланс?

Пункт 3 ст. 275 НК РФ определяет налоговую базу по налогу на имущество, которая может быть равна среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, или стоимости указанных объектов для целей налогообложения определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.

Второе утверждение относится к некоммерческим организациям.

Звучит это абзац так: «В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода».

Сначала обратимся к Приказу Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″

Указанное положение распространяет свое действие на некоммерческие организации, но предусматривает несколько иной порядок учета основных средств.

Пунктом 4. предусмотрено, что некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев и организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Как известно стоимость объектов основных средств коммерческих организаций погашается путем начисления амортизации (пункт 17 ПБУ 6/01). По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом, исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для начисления износа основных средств в некоммерческих организациях используют счет 010 “Износ основных средств”

Счет 010 “Износ основных средств” предназначен для обобщения информации о движении сумм износа также (помимо не приведенных в данном предложении, чтобы исключить лишнюю информацию) у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению”).

Аналитический учет по счету 010 “Износ основных средств” ведется по дебету счета по каждому объекту и каждый год эксплуатации увеличивает дебетовые запис..

Исходя из вышесказанного, у некоммерческой организации в принципе не будет балансовой остаточной стоимости основных средств, поскольку остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. У некоммерческих организаций амортизация не начисляется, вместо нее начисляется износ на забалансовом счете.

Теперь обратимся к налоговой декларации по налогу на имущество. С налоговой базой мы определились – будем исчислять ее как разницу между первоначальной стоимостью и износом.

Периодичность проведения таких операций – квартал, так как существует налоговый и отчетный период.

Имущество разделено на категории и в отношении каждой категории налоговая база исчисляется отдельно, это:

- имущество, подлежащее налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущество каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждый объект недвижимого имущества, находящийся вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения;

- имущество, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

- имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам.

Поскольку правило исчисления налоговой базы исходя из среднегодовой стоимости имущества к некоммерческим организациям не относится, то статья 176 п.п. 4, 6 НК РФ для определения налоговой базы не используется.

Так как налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, то по окончании налогового (отчетного) периода вычисляется разница между первоначальной стоимостью основных средств по дебету счета 01 и начисленным износом по дебету счета 010. Исчисляется налог и далее заполняется декларация.

В соответствии со ст. 386 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В соответствии со ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Но в главе 30 используется понятие – обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс. Формулировка «Обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» по сути, нигде не расшифровывается. Налогоплательщику предлагается самостоятельно догадаться, что же скрывается за этой фразой. Чаще всего, под такими подразделениями все же понимаются филиалы и представительства организации, которые соответствуют определению данному в статье 55 ГК РФ. А именно, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

На практике, как правило, в положении о филиале и представительстве прописывается, что это имущество такого подразделения организации не выделяется на отдельный баланс не обязано составлять и предоставлять отчетность в головной офис. В таком случае и не возникает обязанность по предоставлению налоговых деклараций по налогу на имущество.

Предположим, организация имеет имущество вне своего местонахождения, имущество в обособленном подразделении и имущество по своему месту нахождения. Следовательно, ей придется подавать три декларации.

Раздел 2 декларации «Расчет налоговой базы и суммы налога на имущество» заполняется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство),

- имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,

- недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам,

- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

- каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации),

- имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства,

- льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества,

- имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006г. №16-ФЗ,

- железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

По каждому основанию, в каждом листе декларации раздела 2 указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется раздел. Если оснований три, то и листов будет три.

Согласно п. 4 пп. 8 ст. 374 НК РФ, не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. В связи с этим в налоговой декларации в разделе 2 появилась новая строка 270.

В ней надо отразить общую стоимость всех основных средств компании за минусом износа, начисленного по счету 010 на 31 декабря 2013 года: движимых и недвижимых, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций. Не надо учитывать здесь только объекты, которые перечислены в подпунктах 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ (например, земельные участки).

При этом стоимость облагаемого имущества вашей компании за минусом износа на 31 декабря налогового периода вы по-прежнему укажете отдельно по строке 140 раздела 2. Поэтому разница между новой строкой 270 и строкой 140 будет как раз равна стоимости движимых объектов, введенных в эксплуатацию не ранее 2013 года.

Стоимость облагаемого имущества на начало каждого месяца, как и прежде, надо показать в графе 3 строк 020–130 раздела 2.

Такой же принцип применяется и для исчисления налоговой базы по каждому подразделению, имеющему отдельный баланс, при этом заполняется столько листов раздела 2, сколько обособленных подразделений. В строке 270 по обособленному подразделению нужно указать общую стоимость всех основных средств обособленного подразделения компании за минусом износа, начисленного по счету 010 на 31 декабря 2013 года: движимых и недвижимых, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций. Если же подразделений выделенных на отдельный баланс нет, то заполняется раздел 2 только по основанию – по месту нахождения организации.

Марина Зубко, директор РФПА “Аксиома”

Leave a Reply

Начало формы

Name *

Email *

Website

Конец формы

Поиск по сайту: